制造企業(yè)財務會計如何向管理會計轉型的思考

摘要：制造企業(yè)的經營，始終面臨兩個重要的課題，一是發(fā)展，二是競爭。會計工作作為企業(yè)內部管理和財務管理的核心工作，為完善企業(yè)管理體制、提升企業(yè)競爭力、助推企業(yè)發(fā)展，起到了關鍵性的作用。因此，制造業(yè)企業(yè)維持良好的發(fā)展態(tài)勢、創(chuàng)造更高的利潤、應對復雜的市場競爭，需要優(yōu)化會計模式。企業(yè)需要建立更加完善的管理會計體系，促使財務會計向管理會計轉型，實現變革與創(chuàng)新。據此，本文簡要分析財務會計與管理會計，探究兩者的聯系與區(qū)別。分析制造企業(yè)財務會計向管理會計轉型的重要意義，并制定具體的轉型策略。以此提升制造企業(yè)管理水平，提高企業(yè)管理質量，助力企業(yè)實現新時期的轉型改革。關鍵詞：制造企業(yè)；財務會計；管理會計面對越來越復雜的市場環(huán)境，企業(yè)管理者需要快速、高效的制定管理策略，完成管理決策。管理會計在管理決策中發(fā)揮了更大的作用，不僅有助于提升財務報告信息的準確性，同時其具有更強的信息應用價值，能夠提供更具有針對性的信息分析，使管理者快速、準確的做出決策，提升決策水平。與此同時，管理會計在財務會計的基礎上，聚焦于資源的應用，因此能夠強化會計工作的控制與協調作用，使會計發(fā)揮出信息獲取、參與預測，以及提供決策依據的作用，助力企業(yè)實施更為完善的規(guī)劃與管控策略，完善財務工作的整體性、層次性和綜合性，推動企業(yè)建立完善的管理系統，實現既定的戰(zhàn)略目標。一、財務會計與管理會計（一）財務會計概述財務會計即按照會計準則的要求，對企業(yè)內發(fā)生的各項交易與經濟事項進行確認、計量、記錄的過程，最終提供財務報告。財務會計的本質是提供財務報告的過程，整個過程都與會計準則緊密相連。財務會計通過財務報告反饋出的各類信息，監(jiān)督企業(yè)各項責任的履行情況，對增值活動進行評估，督促管理者對資金運用、盈利情況負責。（二）管理會計概述管理會計既是一個提供信息的過程，同時也是進行管理活動的過程。隨著企業(yè)的發(fā)展，管理會計對各類信息進行歸集、分析、解釋、確認和計量，再傳遞給信息需求者。一方面，通過過程性的管理活動，運用公認的標準，計量、控制各項任務的完成；另一方面通過具體的計量指標，制定行動計劃，不斷完成實踐、評價、反饋、改進的循環(huán)過程，進而改善經營管理，提高企業(yè)的經營效益。（三）兩者之間的聯系從企業(yè)會計工作的實踐情況來看，目前管理會計主要涵蓋成本管理、決策管理、績效評估以及預算控制等內容，而財務會計主要涵蓋賬務處理、報表編制等內容。由此可見，管理會計是總體上的管控，包含了企業(yè)經營管理的各個模塊。其核心關注點在于通過會計活動，支持企業(yè)管理決策的制定、形成完善的績效系統，為財務管理提供會計專業(yè)見解，在戰(zhàn)略規(guī)劃中提供財務輔助支持。而財務會計則是在管理會計實施的各個模塊中，發(fā)揮具體的作用，完成細節(jié)的管控。兩者在功能上、核算對象，以及信息來源等方面都有一定的聯系。在功能方面，兩者都以提高企業(yè)經濟效益為目的，因此都具有管理、控制等功能，能夠記錄、計量、分析、評價企業(yè)的經濟活動；在核算方面，兩者都以企業(yè)資金活動作為核算對象，因此核算內容方面有很多的重疊；在信息來源方面，兩者都以經濟活動所產生的原始數據作為信息來源。（四）兩者之間的區(qū)別盡管管理會計與財務會計均屬于會計學科的分支，但兩者存在著較大的不同。一是職能的不同。管理會計主要是評估企業(yè)生產經營流程、效率，參與經營決策，提供決策參考，因此其職能更側重于對企業(yè)的內部管理。而財務信息則著重于會計準則的要求，主要是向各類外部利益相關者或監(jiān)管機關提供真實的財務報告，反映財務狀況，因此其職能更側重于對外的反應以及外部的監(jiān)督。二是原則的不同。財務會計是以國家會計準則、會計制度作為基本原則和執(zhí)行標準的，具有很強的強制力。而管理會計的管理對象是企業(yè)內部的各項經濟活動，其基本原則除了依靠會計制度與國家法律法規(guī)以外，還要依據企業(yè)的實際情況，所以管理會計并沒有固定的方法或設定好的周期與標準。三是工作方法不同。財務會計要按照固定的工作方法進行，填制憑證、登記賬簿、編制報告等各個方面，均要嚴格遵守相應的工作順序、工作標準及要求。而管理會計則可根據企業(yè)實際情況靈活設計、調整工作流程。各類核算表格和內部報告，均可根據企業(yè)需要設計不同于其其他企業(yè)的形式。四是對會計人員要求不同。財務會計對會計人員的工作要求除熟悉各項政策法規(guī)及會計準則以外，還要求會計人員具有扎實的專業(yè)基礎知識。而管理會計則要求會計人員了解企業(yè)生產經營，除扎實的財務功底以外，還要懂業(yè)務，了解業(yè)務流程、盈利模式，甚至要學會統計學、運籌學、信息技術等多學科的知識，具備更寬的知識面、更強的應變能力。二、制造企業(yè)財務會計向管理會計轉型的意義（一）為企業(yè)各項決策提供管理會計報告支持由于財務報告受到嚴格的編制程序制約，因此企業(yè)各項決策依靠財務報告提供支持存在一定的限制。許多企業(yè)對管理會計報告的重視程度不足，致使企業(yè)的管理計劃及控制決策，缺乏管理會計報告的支持。事實上，管理會計報告包括預算、成本、績效等多個方面，能夠在財務報告的基礎上，更加全面地反映企業(yè)各項經濟活動。管理會計報告突破周期與程序方面的限制，動態(tài)性及及時性更強，其報告體系，能夠從生產環(huán)節(jié)，拓展到業(yè)務環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)內整個價值鏈，促使企業(yè)各經營環(huán)節(jié)發(fā)揮更大的協同作用，進而為企業(yè)經營管理提供更加全面的決策支持。（二）將企業(yè)各項活動都納入成本控制范圍成本是與企業(yè)經濟效益息息相關的管控內容。其既是企業(yè)資源耗費的結果，但同時又是企業(yè)價值產生的根源。將成本控制融入企業(yè)的各項經濟活動中，是許多企業(yè)不斷研究與關注的重要問題。隨著成本控制理論的發(fā)展，目前成本管理思想已經突破了傳統的報告范疇，不再局限于生產過程的成本管理，而是將研發(fā)、采購、生產、銷售等各項活動都納入到成本控制范疇中。管理會計能夠更好地支持這種全面的成本管理，從源頭上進行成本控制，同時對成本耗費的具體時間和相對應的資源進行分析與評估，進而減少成本費用的支出。通過管理會計強化成本控制，將企業(yè)各項活動均納入到成本控制范疇內，能夠為企業(yè)爭取更高的經濟利益，并實現成本控制與生產需求之間的平衡。（三）基于價值角度評估企業(yè)各項業(yè)務績效績效評估是管理會計的重要內容之一。管理會計以實現價值增值，增強企業(yè)競爭力為目標，通過對企業(yè)價值鏈上各類信息流、資源流、資金流的規(guī)劃與控制。實施經營管理、提供決策支持，從而更加全面地評估企業(yè)各項業(yè)務的績效。管理會計使財務工作內容拓展到業(yè)務層面。在事后核算與監(jiān)督的基礎上，基于價值的角度，對業(yè)務工作進行準確的預測，以便起到調整業(yè)務方向、監(jiān)控業(yè)務流程、核算業(yè)務績效的作用。這將推動企業(yè)業(yè)務工作不斷優(yōu)化改革，在創(chuàng)造更高收益的同時，提升企業(yè)競爭力。三、制造企業(yè)財務會計向管理會計轉型的策略（一）強化預算與企業(yè)經營全過程的融合預算關注的是企業(yè)未來一段時間內的資金分配計劃。一方面其作用在于費用的控制；另一方面，其作用在于，對銷售、投資等各個領域實現資金支出的規(guī)劃。在財務會計向管理會計轉型的過程中，企業(yè)不能局限預算的管控范疇，要將預算與企業(yè)的經營全過程實現融合，讓預算發(fā)展為全方位的管理控制活動。既要實現全員參與，同時又要保證全面滲透。銷售、生產、成本、采購現、金收支等多個方面，均要設置預算模塊，并保證收入費用、資產管理以及財務管理，形成有機的管理體系，確保預算控制企業(yè)各項支出及業(yè)務流程，管理企業(yè)各生產經營環(huán)節(jié)的計劃與目標，同時衡量企業(yè)各單位的工作業(yè)績和成果。預算是管理會計體系中的管控活動之一。但其具體的數據指標，是來源于財務會計系統的。因此，在財務會計向管理會計轉型的過程中，企業(yè)要建立起管理會計與財務會計之間的聯系。通過管理會計，關注實際經營活動、考評財務績效；同步通過財務會計，制定年度經營計劃、完善全面預算、編制投資預算與業(yè)務預算、制定財務目標等。由管理會計作為整體的管控驅動，監(jiān)控各項會計活動的推進，并利用財務會計提供的各項數據，完成預算編制、執(zhí)行、分期、考評等各項過程，形成企業(yè)內部持續(xù)的預算管理循環(huán)。（二）有效地運用管理會計成本控制工具管理會計成本控制工具包括目標成本法、標準成本法、變動成本法以及作業(yè)成本法。各管理工具的適用范圍及應用環(huán)境不同，靈活變通，能夠更好地達成企業(yè)成本控制目的。目標成本法具有很強的前瞻性，在企業(yè)生產之初即確定成本目標，以售價與利潤為基礎設定成本。適用于制造業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等，能夠及時準確地獲取目標成本，計算產品售價、競爭力等數據。其突出生產制造的全過程成本管理，但需要企業(yè)各部門的通力協作，對企業(yè)內部管理水平要求較高。標準成本法，以預先設定的標準作為基礎，通過分析成本差異尋找可控因素，實施成本控制，評估成本績效，適用于產品及生產條件相對較為穩(wěn)定的產業(yè)。由于生產流程標準化程度較高，因此標準成本法能夠及時判斷不同項目的成本差異，分析差異原因。但同時產品成本標準不夠準確、穩(wěn)定時，標準成本法的應用存在較大的局限。整個系統的維護成本較高，例如出現市場價格波動時，成本控制的效果將大幅度降低。變動成本法主要是針對生產過程中的變動成本進行管控，而固定成本則歸入期間費用進行核算，適用于產品更新換代較快、企業(yè)規(guī)模大、固定成本分攤困難的情況。變動成本法有利于明確企業(yè)的主營業(yè)務，判斷企業(yè)各產品的盈利能力，劃分相應的成本責任。但同時其核算出的結果，只能反映出生產過程中的變動性支出，并不能夠涵蓋全面的成本內容，同時其提供的成本數據不能夠滿足長期決策的需要。作業(yè)成本法是將資源的消耗劃分到各項作業(yè)中，從而計算出每項作業(yè)耗費成本的方法。作業(yè)成本法適用于生產作業(yè)鏈較長的企業(yè)，能夠滿足較高的成本準確性要求，不僅能夠準確反映各維度的成本信息，而且能夠提供針對性的流程改進、作業(yè)服務等數據。但總體來看，成本控制的管理成本較高，管控操作較為復雜。（三）基于價值鏈建立管理會計報告體系基于價值鏈建立企業(yè)管理會計報告體系，主要是要強調對價值鏈關鍵環(huán)節(jié)上的價值分析。例如采購、生產、銷售等各項活動。針對此類活動的管理會計報告要關注決策支持，既要對經營活動作出正確的評價，同時又要幫助管理者對未來經營發(fā)展作出合理的規(guī)劃?；趦r值鏈的管理會計報告要包括事前規(guī)劃功能、事中控制功能，以及事后的績效評估功能。根據企業(yè)的實際業(yè)務情況，報告體系可劃分為研發(fā)管理會計報告體系、采購管理會計報告體系、生產管理會計報告體系，以及銷售管理會計報告體系，每一個報告體系中分別包含預算報告、成本分析報告以及績效評估報告三方面。研發(fā)管理會計報告體系，以研發(fā)環(huán)節(jié)為核心，涵蓋與研發(fā)業(yè)務相關的銷售、采購、生產等輔助環(huán)節(jié)。重點關注市場調研、推廣預算、研發(fā)預算、研發(fā)成本、研發(fā)進度、研發(fā)效果評估等。采購管理會計報告體系，以采購環(huán)節(jié)為核心，覆蓋生產等用料環(huán)節(jié)。關注價值鏈上各類管理會計信息，如采購品種、規(guī)格、數量、周期等。生產管理會計報告體系以成本管理作為核心，兼顧生產質量管理以及生產進度管理、生產過程中關注生產產品的規(guī)格參數，工藝流程確定，成本差異。同時要橫向整合價值鏈上各部門的信息、例如了解研發(fā)部門提供的生產工藝流程，了解采購部門提供的原材料價格等。銷售管理會計報告體系，在價值鏈上較為靠后，其為價值鏈上的其他經營環(huán)節(jié)提供了外部市場情況的反饋，有利于企業(yè)制定產品價格，了解市場份額、產品周轉等信息。在這一環(huán)節(jié)要關注銷售預算報告、銷售分析報告以及銷售績效評估報告。通過對銷售全過程的反應，準確的關注市場信息、客戶信息，進而提升整個價值鏈的工作效率。（四）財務工作要結合經營環(huán)境的分析企業(yè)可通過經營情況分析報告、行業(yè)狀況報告、競爭對手分析報告以及客戶關系分析報告四個方面進行經營環(huán)境分析。經營情況分析報告主要完成企業(yè)自身生產經營狀況的分析，了解生產銷售中存在的問題，監(jiān)控各經濟環(huán)節(jié)，維護企業(yè)生產經營的良好狀態(tài)；行業(yè)狀況報告，主要關注行業(yè)整體發(fā)展情況，對企業(yè)經營決策起到指導作用，并分析企業(yè)在市場中所處的地位，及時對自身生產經營趨勢進行預測與調整；競爭對手分析報告主要關注同類型企業(yè)的發(fā)展狀況既要了解競爭對手的薄弱環(huán)節(jié)，突出自身優(yōu)勢，同時也要通過了解競爭對手，了解自身薄弱環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新與完善；客戶關系分析報告重點在于了解客戶需求，改良企業(yè)產品，以客戶為核心的產品生產能夠建立科學的產品體系，持續(xù)轉化忠實客戶，進而取得更大的產品競爭優(yōu)勢。（五）建立多功能模塊的管理會計系統信息技術是財務會計向管理會計轉型過程中不可忽視的重要策略。建立多功能模塊的管理會計系統，能夠極大地提高財務管理效率，為管理會計提供可靠的數據支持。在轉型過程中，會計工作依托于基礎的財務數據分析，向更加全面的經營狀況分析及市場情況分析轉化，此時信息的歸集、整理、記錄與分析至關重要。多功能模塊的信息系統，能夠使財務人員快速完成信息的搜集，了解企業(yè)