2019年中級會計職稱考試(中級會計實務(wù))真題模擬卷和答案解析

2019年中級會計職稱考試真題模擬卷（一）

一、單選題（本題1.5分）

1、2016年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）

從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融

資產(chǎn)。2016年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公

司2016年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.14B.15C.19D.20

【正確答案】：A【答案解析I該金融資產(chǎn)取得時成本：200-5=195（萬元），應(yīng)確認投資收益為-1萬元，

期末應(yīng)確認公允價值變動損益=210-195=15（萬元），該股票投資對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響金額

=15-1=14（萬元）。

2、經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000

萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募

集資金已存入銀行專戶。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。下列說法中

正確的是（

A.實際利率為6%B.實際利率為各年的票面利率C.實際利率應(yīng)大于6%D.實際利率應(yīng)小于6%

【正確答案】：C【答案解析甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的

債券市場利率為6%,考慮發(fā)行費用后負債成分的公允價值會減少，因此，實際利率會大于6%。

3、甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C三個部件組成。2015年1月，該設(shè)備達到預(yù)

定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。

A、B、C各部件預(yù)計使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年

計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方

法中，正確的是（

A.按照A、B、C各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限B.按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折

舊年限C.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限D(zhuǎn).按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年

限10年兩者中較低者作為其折舊年限

【正確答案】：A【答案解析】：對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以

不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，各組成部分實際上是以獨立的方

式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)，分別按照其預(yù)計使用年

限作為各自的折舊年限。

4、甲公司2016年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度

的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，下列關(guān)于該經(jīng)營虧損

的表述中，正確的是（）。

A.不產(chǎn)生暫時性差異B.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元C.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元D.產(chǎn)

生暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)

【正確答案】：C【答案解析因為本期發(fā)生的未彌補虧損可以在未來五年內(nèi)稅前扣除，所以會減少甲

公司未來期間的應(yīng)交所得稅，因此未彌補虧損500萬元屬于可抵扣暫時性差異，另外未彌補虧損會影響損

益，所以需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

5、某事業(yè)單位2015年12月31日“事業(yè)基金”科目的貸方余額為50萬元。該事業(yè)單位2016年有關(guān)資料

如下：收到上級補助收入55萬元，對附屬單位補助支出50萬元，取得事業(yè)收入100萬元，發(fā)生“事業(yè)支

出一其他資金支出”100萬元。如不考慮相關(guān)稅費及其他因素，該事業(yè)單位2016年年末的事業(yè)基金余額為

（）萬元。

A.50B.55C.56D.65

【正確答案】：B【答案解析該事業(yè)單位2016年年末事業(yè)基金余額=事業(yè)基金期初余額50+本期事業(yè)

結(jié)余的金額（55+100-50-100）=55（萬元）。

6、甲公司2015年6月30日取得乙公司80%的股份，對乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?016年7月1日，甲公司

向乙公司出售一項專利技術(shù)，賬面價值為80萬元，售價為100萬元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計使用壽

命為5年，無殘值，假定攤銷額計入當(dāng)期損益。2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為300

萬元，其他綜合效益為100萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2016年合并利潤表中應(yīng)確認的歸屬于

少數(shù)股東的綜合收益總額為（）萬元。

A.76.4B.20C.80D.56.4

【正確答案】：C【答案解析】：甲公司向乙公司出售專利技術(shù)，該內(nèi)部交易系順流交易，計算少數(shù)股東

損益時不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300*20%+100*20%=80（萬元）。

7、國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用發(fā)生時的即期匯率折算，屬于增值稅一般納稅人，適

用的增值稅稅率為16%。2016年5月12日，從國外購入某原材料價款共計?200萬歐元，當(dāng)日的即期匯率

為1歐元=7.60元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為152萬元人民幣，支付的進口增值稅稅額為

284.24萬元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，該公司購入原材料的成本為

（）萬元人民幣。

A.1672B.1520C.1804.24D.1956.24

【正確答案】：A【答案解析】：該原材料的成本=200*7.6+152=1672（萬元人民幣）。

8、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。自2016年1月1日起，甲公司將一棟辦公樓出租

給某單位，租賃期為4年，每年收取租金650萬元。該辦公樓賬面原價為12000萬元，預(yù)計使用年限為40

年，預(yù)計凈殘值為零；至2016年1月1日已使用10年，己計提累計折舊3000萬元。2016年12月31日，

甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8000萬元。假定不考慮

相關(guān)稅費等因素的影響，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.250B.350C.450D.-350

【正確答案】：D【答案解析】：2016年計提累計折舊=（12000-3000）/（40-10）=300（萬元），2016年12月

31日計提減值準備前投資性房地產(chǎn)賬面價值=（12000-3000）-300=8700（萬元），因可收回金額為8000萬元，

因賬面價值大于可收I可金額故應(yīng)計提減值準備700元。該投資性房地產(chǎn)對甲公司2016年利潤總額的影響金

額=650-300-700=-350（萬元）。

9、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價1.6元，

每股面值1元）作為對價，從w公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲碛勉y行存款支付

發(fā)行費用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元，差額由乙公

司一項固定資產(chǎn)所引起，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不

具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項企業(yè)合并在合并財務(wù)報表中形成的商譽為（）萬元。

A.200B.-200C.160D.-160

【正確答案】：A【答案解析】：購買日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并財務(wù)報表上的賬面價值為500萬元,

計稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=（500-300）*25%=50（萬元）。合并成本=1000*1.6=1600（萬元），

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1800-50=1750（萬元），合并商譽=1600-1750*80%=200（萬

元）。

10、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2016年4月1日對廠房進行更新改造。當(dāng)日,

該廠房的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費

用400萬元；領(lǐng)用本公司材料一批，成本為100萬元，購進時的進項稅額為17萬元。經(jīng)更新改造的廠房于

2016年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的廠房入

賬價值為（）萬元。

A.1300B.1317C.917D.1517

【正確答案】：A【答案解析】：該更新改造后的廠房入賬價值=（1000-100-100）+400+100=1300（萬元）。

11、事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應(yīng)記入（）科目。

A.其他收入B.事業(yè)收入C.投資收益D.財政補助收入

【正確答案】：A【答案解析】：事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，通過“其他收入”科目核算。

12、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,2016年11月20日，甲公司向乙公司銷售一

批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為32萬元，當(dāng)日，商品運抵乙公司，乙

公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，

甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。乙公司于2016年12月8日支付了扣除銷

售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認的商品銷售收入（）萬元。

A.190.12B.200C.190.06D.194

【正確答案】：D【答案解析】：甲公司應(yīng)當(dāng)按照考慮銷售折讓后的金額確認收入，因此商品銷售收入

=200*（1-3%）=194（萬元）。

13、甲公司于2016年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙集團有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)σ壹瘓F施加

重大影響。取得該項投資時，乙集團各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政

策、會計期間相同。2016年度，乙集團中母公司個別報表中的凈利潤為1000萬元，乙集團合并報表中的

凈利潤為1200萬元，乙集團合并報表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。不考慮其他因素。甲公司2016

年年末因?qū)σ壹瘓F的長期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為（）萬元。

A.300B.360C.342D.1140

【正確答案】：C【答案解析】：在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報

表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理，甲公司應(yīng)

確認投資收益=1140*30%=342（萬元）。

14、甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交

換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。在

交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，己計提折舊1600萬元，未計提減值準備，公允價值為9000

萬元；乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，乙公司另向甲公司支付補價1000萬元。

假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2600B.2150C.3150D.1150

【正確答案】：A【答案解析】：甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=9000-（8000-1600）=2600（萬元）。

二、多選題（本題2分）

15、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?016年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含

一項從甲公司購人的商標權(quán)。該商標權(quán)系乙公司于2016年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。

乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0,采用直線法攤銷。甲公司

該商標權(quán)原有效期為10年，取得時入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司

對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。假定不考慮所得稅等因素的影響。下列會計處理中正確的有（）。

A.乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤為760萬元B.2016年12月31日甲公司編制合并財務(wù)報表

時應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)700萬元C.2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項無形資產(chǎn)項目應(yīng)列示的

金額為52.5萬元D.抵銷該項內(nèi)部交易將減少合并利潤700萬元

【正確答案】：BCD【答案解析】：乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤=860-（100-40）=800（萬元），

選項A錯誤;2016年12月31日甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)=800-800/6*9/12=700（萬元），

選項B正確；2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)列示金額=60-60/6*9

/12=52.5（萬元），選項C正確；抵銷該項內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤即應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)價值，金額

為700萬元，選項D正確。參考抵銷分錄：借：營業(yè)外收入800（860-60）貸：無形資產(chǎn)一原價800借：

無形資產(chǎn)一累計攤銷100貸：管理費用100（800/6*9/12）

16、增值稅一般納稅人發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益的有（）。

A.培訓(xùn)活動支出B.廣告和營銷活動支出C.購入商標支付的增值稅D.無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途以后

發(fā)生的支出

【正確答案】：ABD【答案解析】：選項C,作為增值稅進項稅額抵扣。

17、下列項目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（）.

A.財政補助結(jié)余分配B.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)C.事業(yè)結(jié)余D.非流動資產(chǎn)基金

【正確答案】：BCD【答案解析】：凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包

括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、

經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配，選項A不正確。

18、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（

A.支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為應(yīng)收股利B.資產(chǎn)負債表日，可供出售

金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，各種情況下的公允價值變動均計人其他綜合收益C.處置可供出售金融資

產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計人投資收益；同時，將原直接計人所有者權(quán)

益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金

融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

【正確答案】：ACD【答案解析】：資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，公允價值

變動除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應(yīng)計入其他綜合收益，選項B錯誤。

19、下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有（

A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益B.定向增發(fā)普通股股票支付的券商手續(xù)

費、傭金等直接計入當(dāng)期損益C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益D.企

業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益

【正確答案】：AC【答案解析】：選項B,為發(fā)行股票支付的券商手續(xù)費、傭金等應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入，

溢價收入不足沖減的，沖減留存收益；選項D,應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

20、甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款（含稅），于2016年8月1日與乙公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)

議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股（每股面值1元）抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司己對

該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2016年11月1

日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有（）。

A.債務(wù)重組日為2016年11月1日8.甲公司計人資本公積（股本溢價）的金額為1100萬元C.甲公司

計入股本的金額為1700萬元D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

【正確答案】：ABC【答案解析】：選項D,乙公司計入營業(yè)外支出的金額=（4000-360卜2800=840（萬元）。

21、下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有（

A.發(fā)現(xiàn)上年度財務(wù)費用少計10萬元（重要）B.因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限

平均法改為車流量法C.研究開發(fā)項目總支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當(dāng)期損益，本年度將

符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)D.盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產(chǎn)

【正確答案】：AD【答案解析】：選項B,屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留

存收益；選項C,將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出一

資本化支出”科目，不影響期初留存收益。

22、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷，下列說法中正確的有（）?

A.無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位

數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷B.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限

的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷C.無形資產(chǎn)攤銷一定計入管理費用D.企業(yè)選擇

的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)

方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷

【正確答案】：ABD【答案解析】：無形資產(chǎn)攤銷也可能計入制造費用等，選項C錯誤。

23、關(guān)于金融資產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，下列說法中正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升影響綜合收益總額B.交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動影響營業(yè)利潤

C.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值的變動影響利潤總額D.持有至到

期的國債投資攤余成本的變動不影響利潤總額

【正確答案】：ABC【答案解析】：選項D,持有至到期的國債投資計提利息會確認投資收益，影響利潤

總額。

24、關(guān)于銷售商品收入的確認，下列說法中正確的有（）。

A.采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入B.判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的

主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式C.企業(yè)已經(jīng)尚品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報

酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件D.交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬一

定隨之轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入

【正確答案】：BC【答案解析】：采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時

確認收入，選項A錯誤；出售商品時，雖交付了實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險

和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的情形，選項D錯誤。

三、判斷題（本題1分）

25、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響債務(wù)人營業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差

額。（）

【正確答案】：錯【答案解析I以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響營業(yè)外收入的金額還應(yīng)考慮抵債資產(chǎn)公

允價值大于賬面價值的差額。

26、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分沖減投

資成本。（）

【正確答案】：錯【答案解析1采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，

投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當(dāng)期投資收益。

27、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，

公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。（）

【正確答案】：對

28、已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。

（）

【正確答案】：錯【答案解析】：單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資

產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資

產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

29、最有利市場，是指在考慮運輸費用但不考慮交易費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金

額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。（）

【正確答案】：錯【答案解析1最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出

售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。

30、高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，

待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，未來期間按相關(guān)規(guī)定分期計提折舊。（）

【正確答案】：錯【答案解析】：達到預(yù)定可使用狀態(tài)時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確

認相同金額的累計折舊，以后期間不再計提折舊.

31、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為

可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)。（）

【正確答案I錯【答案解析】：持有至到期投資不能與交易性金融資產(chǎn)進行重新分類。

32、企業(yè)會計政策變更只能采用追溯調(diào)整法進行會計處理。（）

【正確答案】：錯【答案解析】：會計政策變更也可能采用未來適用法進行會計處理。

33、有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債發(fā)生的交易，包括被迫進行的交易。（）

【正確答案】：錯【答案解析1有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場

活動的交易。

34、企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）

【正確答案1錯【答案解析】：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定

銷售商品收入金額。

四、問答題（本題15分）

35、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，2016年與2017年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

⑴2016年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司

以其擁有的一棟在建寫字樓及持有的一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資

所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2016年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所

有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面

余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬

元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，

采用成本法核算。

⑵甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2017年1月1日累計新發(fā)生工程支出800

萬元。2017年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公

司與B公司于2016年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2017

年1月1日開始，租期為5年，年租金為250萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30

年，預(yù)計凈殘值為零。

2017年12月31日，甲公司收到租金250萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。

（3）其他資料如下：

①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

②假定不考慮相關(guān)稅費影響。

要求：

⑴計算甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

⑵計算A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。

⑶計算甲公司寫字樓在2017年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

⑷編制甲公司2017年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。

【答案解析1

⑴甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=（6000-800卜（2200+2300）=700（萬元），應(yīng)確認營業(yè)外支出

700萬元。借：在建工程2200長期股權(quán)投資2300壞賬準備800營業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬款6000

⑵A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）=6000-（2200+2300）=1500（萬元），應(yīng)確認在

建寫字樓轉(zhuǎn)讓損益（營業(yè)外收入）=2200-1800=400（萬元），應(yīng)確認長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益（投資收

益）=2300-（2600-200）=100（萬元）。借：應(yīng)付賬款6000投資收益100長期股權(quán)投資減值準備200貸：在

建工程1800長期股權(quán)投資2600營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得1500一處置非流動資產(chǎn)利得400

⑶2017年1月1日，該寫字樓的入賬價值=2200+800=3000（萬元），2017年年末應(yīng)確認公允價值變動損益

=3100-3000=100（萬元）。借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100貸：公允價值變動損益100

（4）借：銀行存款250貸：其他業(yè)務(wù)收入250

36、甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品的主要銷售市場在美國，因此與B產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量是以

美元為基礎(chǔ)計算的。2016年12月31日甲公司對主要生產(chǎn)B產(chǎn)品的C設(shè)備進行減值測試。C設(shè)備系甲公司

2013年12月30日購入的，該設(shè)備的原價為20000萬元人民幣，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500

萬元人民幣，采用年限平均法計提折舊。2016年12月31日，該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為

10000萬元人民幣。C設(shè)備預(yù)計給甲公司帶來的未來現(xiàn)金流量受宏觀經(jīng)濟形式的影響較大，甲公司預(yù)計C

設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下表所示（假定使用壽命結(jié)束時處置C設(shè)備產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為0,有關(guān)的現(xiàn)金流量

均發(fā)生在年末）:

單位：萬美元

?一一?業(yè)務(wù)情況

年份J業(yè)務(wù)好（30%的可能性）?務(wù)一國（50%的可能性）業(yè)務(wù)是（20%的可能性）

第1年350300240

第2年30024C150

第3年320220ISO

第4年300220120

第5年310200120

已知甲公司的投資者要求的人民幣的必要報酬率為8%,美元適用的折現(xiàn)率為10%,相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下

-期數(shù)

必要報京社1年2年3年4年5年

8%0.92590.85730.79380.7350.6806

10%0.90910.82640.75130.6S30.6209

2016年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年年末

為1美元=6.80元人民幣，第2年年末為1美元=6.75元人民幣，第3年年末為1美元=6.70元人民幣，

第4年年末為1美元=6.65元人民幣，第5年年末為1美元=6.60元人民幣。

要求：

（1）采用期望現(xiàn)金流量法計算出未來現(xiàn)金流量，并計算出在2016年年末該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；

（2）計算該項固定資產(chǎn)在2016年年末的可收回金額：

（3）計算出該項固定資產(chǎn)在2016年年末應(yīng)計提的減值金額，并編制相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位

用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

【答案解析】：

⑴①計算未來現(xiàn)金流量：第1年的現(xiàn)金流量=350*30%+300*50%+240*20%=303（萬美元）；第2年的現(xiàn)金

流量=300*30%+240*50%+150*20%=240（萬美元）；第3年的現(xiàn)金流量=320*30%+220*50%+150*20%=236（萬

美元）；第4年的現(xiàn)金流量=300*30%+220*50%+120*20%=224（萬美元）；第5年的現(xiàn)金流量

=310*30%+200*50%+120*20%=217（萬美元）。②未來5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值（美

元）=303*0.9091+240*0.8264+236*0.7513+224*0.683+217*0.6209=938.83（萬美元）：未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值（人民幣）=938.83*6.85=6430.99（萬元人民幣）。

（2）該項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為10000萬元人民幣，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6430.99

萬元人民幣，因此該項固定資產(chǎn)的可收回金額是10000萬元人民幣。

⑶該固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=20000-（20000-500）/10*3=14150（萬元人民幣），可收回金額是

10000萬元人民幣，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提的減值準備的金額=14150-10000=4150（萬元人民幣）.借：資產(chǎn)

減值損失4150貸：固定資產(chǎn)減值準備4150

五、解析題(本題15分)

37、甲公司為上市公司，2016年有關(guān)資料如下：

⑴甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體

構(gòu)成項目如下：單位：萬元

可抵扣艇所應(yīng)納稅漫延所

項目暫時性得稅資暫時性得稅負

差異產(chǎn)差異俵

應(yīng)收賬款5015

交易性金4010

融資產(chǎn)

可供出售20050

金融資產(chǎn)

預(yù)計負債8020

可稅前抵420105

扣的經(jīng)營

虧損

合計7601904010

(2)甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2016年度相關(guān)交易或事項資料如下：

①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)向的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)

公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)

公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

④當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債；當(dāng)年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，

增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除，但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允

許稅前扣除。

⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益.根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)

年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

⑶2016年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：單位：萬元

麻面價值計稅基礎(chǔ)

項目

應(yīng)收賬款360400

交易性金融資420360

聲

可供出售金融400560

資產(chǎn)

預(yù)計負債400

可稅前抵扣的00

經(jīng)營虧損

⑶甲公司2016年適用的所得稅稅率為25%,從2017年起適用的所得稅稅率為15%,未來期間能夠產(chǎn)生足

夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。

要求:

⑴根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2016年年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下表中。單位：萬

元

暫時性差異

項目賬面計稅應(yīng)納稅暫可抵扣

價值基礎(chǔ)時性差異暫時性

差異

應(yīng)收賬款

交易性金

融資產(chǎn)

可供出售

金融資產(chǎn)

預(yù)計負債

合計

⑶根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。

⑷根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年所得稅費用金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案解析】：

(1)甲公司2016年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100*50%-420=1060(萬元)；甲公司2016年的應(yīng)交

所得稅金額=1060*25%=265(萬元)。

(2)單位：萬元

暫時性差異

項目麻面計稅

價值基礎(chǔ)應(yīng)納稅可抵扣

暫時性暫時性

差異差異

應(yīng)收賬36040040

款

交易性42036060

金融資

產(chǎn)

可供出400560160

售金融

資產(chǎn)

預(yù)計負40040

債

合計60240

⑶①應(yīng)收賬款借：所得稅費用9貸：遞延所得稅資產(chǎn)9(15-40*15%)②交易性金融資產(chǎn)借：遞延所得稅

負債1(10-60*15%)貸：所得稅費用1③可供出售金融資產(chǎn)借：其他綜合收益26貸：遞延所得稅資產(chǎn)

26(50-160*15%)④預(yù)計負債借：所得稅費用14貸：遞延所得稅資產(chǎn)14(20-40*15%)⑤彌補虧損借：所

得稅費用105貸：遞延所得稅資產(chǎn)105

⑷甲公司2016年的所得稅費用金額=265+(9-1+14+105)=392(萬元)。

38、甲公司和A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2016

年度有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2016年1月1日發(fā)行股票10000萬股取得A公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實施控制.甲公

司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價為2.95元，甲公司另支付發(fā)行費用500萬元。甲公司對

A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元，資本公積為490000萬元，其他綜

合收益為10000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為90000萬元。

(2)A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公

積為1200萬元、未分配利澗為2800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820

萬元；存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為21100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價

值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外，A公司購買日其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。購買

日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為36000萬元。

⑶甲公司2016年實現(xiàn)凈利潤為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價

值上升增加其他綜合收益600萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。

⑷A公司2016年全年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元,計提盈余公積2000萬元，

可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益1000萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。截

至2016年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估

增值的存貨，當(dāng)年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日評估增值的固定資產(chǎn)系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用

的折舊方法為年限平均法，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。

⑸假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。

要求：

⑴編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制購買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負債的分錄。

(3)計算購買日合并商譽和購買日少數(shù)股東權(quán)益。

(4)編制購買日抵銷分錄。

⑸編制2016年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的

分錄)。

⑹計算2016年12月31日合并財務(wù)報表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。