稅收籌劃（第2版）課件：增值稅籌劃

增值稅的稅收籌劃簡要回顧增值稅的主要計算原理和主要規(guī)定請看這個公式：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

=銷售額×稅率-進(jìn)項稅額1增值稅的稅收籌劃增值稅稅收籌劃空間納稅人征稅范圍稅率計稅依據(jù)2增值稅的籌劃要點盡量利用國家稅收優(yōu)惠政策,享受減免稅優(yōu)惠;選擇不同的納稅人身份,使自己適用較低的稅率或征收率通過經(jīng)營安排,最大限度的抵扣進(jìn)項稅額推遲納稅時間,獲得資金時間效益3納稅人的稅收籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額∵進(jìn)項稅額=購進(jìn)項目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額）÷銷售額購進(jìn)項目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）注：銷售額與購進(jìn)項目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項稅額=可抵扣購進(jìn)項目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率4納稅人的法律界定一般納稅人小規(guī)模納稅人兩類納稅人應(yīng)納稅額的計算方法5納稅人的籌劃方法一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃

1、增值率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%或4%）6當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率增值率=征收率÷增值稅稅率7無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%8某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進(jìn)金額為90萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%[（150-90）/150]＞無差別平衡點增值率35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9萬元（80×6%+70×6%），可節(jié)約稅款1.2萬元（10.2萬元-9萬元）。92、抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額∵進(jìn)項稅額=可抵扣購進(jìn)項目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額）÷銷售額=1－可抵扣購進(jìn)項目金額/銷售額=1－抵扣率注：銷售額與購進(jìn)項目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項稅額=可抵扣購進(jìn)項目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率10因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）11

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。即：銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率抵扣率=1－征收率/增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%12無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%13某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會計核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額占銷項稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.5萬元(300×17%－300×17%×50%)。14乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元（120×4%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元（150×4%）。153、含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法有時納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進(jìn)金額，也可以根據(jù)本章所講的計算公式求得無差別平衡點抵扣率。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額，則下式成立：[Y÷（1+17%）－X（1+17%）]×17%=Y÷（1+6%）×6%解得平衡點如下：X=61%Y16應(yīng)注意的問題稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求財務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型17增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃1、增值率判別法18一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=銷售額×（1-增值率）注：銷售額與購進(jìn)項目金額均為不含稅金額進(jìn)項稅額=可抵扣購進(jìn)項目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率19因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）注：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部銷售額。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。20即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%這說明，當(dāng)增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的增值率，列表如下：21無差別平衡點增值率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%22某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2002年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進(jìn)材料支付款項936萬元（價款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？23計算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%（注：在計算增值率時，如果銷售額為含稅銷售額，則購進(jìn)金額亦為含稅購進(jìn)金額）∵增值率22%＞無差別平衡點增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人。可節(jié)約稅收額為：[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬元）

242、無差別平衡點抵扣率判別法25無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%26籌劃方法兼營混合銷售27增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷項稅額進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算28銷項稅額的稅收籌劃29銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物30案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？31思考假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×33%=2.82（元）稅后凈利潤：8.55－2.82=5.73元32(2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）33企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）；稅后利潤：11.3－14.67=-3.37元34(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅：7.5元（計算同上）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；稅后凈利潤：-3.31－11.28=-14.59元。由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。35結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委托代銷方目的是為了推遲納稅時間，獲得納稅遞延的利益36銷售價格的稅收籌劃

主要考慮兩個方面：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間稅的轉(zhuǎn)移從而達(dá)到延期納稅的目的；2、如果是不同稅率地區(qū)則涉及到更復(fù)雜的所得稅的問題；3、更多的價格競爭等策略37例：甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見下表：企業(yè)名稱增值稅稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉(zhuǎn)移價格（元）所得稅率甲17%100050040033%乙17%100060050033%丙17%100070070033%38假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項稅額為40000元，市場月利率為2%。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14529（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－87180×80%=81368－69744=11624（元）集團合計應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803（元）39但是，當(dāng)三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%）

×17%－58120=17436（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%÷（1+17%）×17%－1000×80%÷（1+17%）×17%=81367-58120=23247（元）集團合計應(yīng)納增值稅額=18120+17436+23247=58803（元）40這樣，本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對減少14530元（32650－18120），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11623元，若將各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對下降了1471元[14530-2907÷（1+2%）3÷（1+2%)6]。41進(jìn)項稅額的稅收籌劃(一)：購貨對象的籌劃因為一般納稅有從小規(guī)模納稅人處購買貨物得不到抵扣或只能抵扣6%或4%，這時需要與小規(guī)模納稅人進(jìn)行價格談判，在什么點上才能平衡？基本計算原理當(dāng)增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅征收率為6%時價格折讓臨界點為89.6%同理可以得出其它的組合情況42進(jìn)項稅額的籌劃(二):計稅方法的選擇除了納稅人劃分以外，對有些企業(yè)也可以選擇能不同的計稅方法。這也涉及到籌劃問題?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對自來水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以任納稅人選擇銷項稅額減進(jìn)項稅額的計稅方法，或簡易計稅方法。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：？？？？？43是否影響經(jīng)營由于納稅人采用了簡易計稅方法后，按6%的征收率計稅，也只能按實際稅額開具專用發(fā)票，帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營的程度。如果銷售對象主要是個人消費者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡易計稅方法；如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計稅方法。稅收負(fù)擔(dān)狀況如果按銷項稅額減進(jìn)項稅額計算的稅收負(fù)擔(dān)度大于6%，則宜選擇簡易計稅方法，反之，則宜選擇銷項稅額減進(jìn)項稅額的計稅方法。44例某鄉(xiāng)鎮(zhèn)水廠生產(chǎn)的自來水主要是供應(yīng)居民飲用。該廠年銷售額200萬元，可取得電費等增值稅專用發(fā)票的注明已征稅額為6萬元，請問哪種計稅方法對企業(yè)有利？45按銷項稅額減進(jìn)項稅額計算的應(yīng)納稅額為：200×13%－6=20（萬元）增值稅負(fù)擔(dān)率=20÷200×100%=10%大于6%的征收率，故宜選擇簡易計稅方法。46進(jìn)項稅額的稅收籌劃(三):兼營免稅或非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算的籌劃某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項稅額忽略不計），當(dāng)年預(yù)計生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費7.5元/件，共計10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個預(yù)測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是（7.5－7.17）×10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？47不得抵扣的進(jìn)項稅額=全部進(jìn)項稅額*免稅項目銷售額/全部銷售額全部進(jìn)項稅額=10元/件×17%×200萬件+1元/件×17%×10萬件=341.7萬元免稅項目銷售額=7.5元/件×10萬件=75萬元全部銷售額合計=17元/件×200萬件+7.5元/件×10萬件=3475萬元不得抵扣的進(jìn)項稅額=341.7×75/3475=7.38萬元該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件×10萬件+7.38萬元+6元/件×10萬件=77.38萬元來料加工業(yè)務(wù)利潤=75萬元－77.38萬元=-2.38萬元即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬元。48進(jìn)項稅額的稅收籌劃(四):減免稅的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣10%的進(jìn)項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項稅額。圍繞進(jìn)項稅額，公司采取了以下籌劃方案：49公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進(jìn)項稅額。現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：實施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額為10萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額=500×17%－（10+8）=67（萬元）稅負(fù)率=67÷500×100%=13.4%50實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項稅額－進(jìn)項稅額=500×17%－（350×10%+8）=42（萬元）稅負(fù)率=42÷500×100%=8.4%方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：67－42=25（萬元）51增值稅稅率的稅收籌劃現(xiàn)行三個檔次的稅率對兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的從高適用稅率。52增值稅出口退稅的稅收籌劃：進(jìn)項稅額籌劃的特殊形式出口貨物退(免)稅的含義出口貨物退免稅的基本政策出口免稅并退稅出口免稅但不退稅：來料加工復(fù)出口，屬于增值稅免稅產(chǎn)品的出口出口不免稅也不退稅：限制出口的天然牛黃、銅、白銀等。出口貨物退（免）稅的貨物范圍具備貨物出口條件，給予退（免）稅的貨物必須是屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；

貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境

出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）

必須在財務(wù)上作銷售處理

退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證

53出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，即使委托方無出口經(jīng)營權(quán)；

沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)退稅的企業(yè)

(見下頁)54不具備貨物出口條件，也給予退（免）稅的貨物

對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物

對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物

外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物

利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料

企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物

55出口貨物退稅率五檔：1、機械及設(shè)備等適用17%的出口退稅率2、其它機電產(chǎn)品、紡織原料等用15%3、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5%4、其它出口貨物退稅率為13%5、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的除農(nóng)產(chǎn)品以外的其它貨物出口退稅率為6%56出口貨物應(yīng)退增值稅的計算及申報

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）57免抵退稅額（應(yīng)退稅額）=出口貨物離岸價×外匯人民幣年牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率58當(dāng)期應(yīng)退稅額的計算

①

如當(dāng)期期末留抵稅額（未抵扣完的進(jìn)項稅額）≤當(dāng)期免抵退稅額（應(yīng)退稅額），則當(dāng)期實際應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額通過這種退稅實現(xiàn)了零稅率②

如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則不退稅，將未抵扣完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期期未留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額59案例某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實行“免、抵、退”退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為17%，退稅率為15%。2003年2月份有關(guān)資料如下：（1）進(jìn)口原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000000元，稅款170000元，款項已支付，貨物已入庫。（2）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為500000元。款項已收到。（3）報關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價為50000美元（1：8·3），款項尚未收到。要求計算該月應(yīng)退稅額。

60（1）購進(jìn)原材料，其進(jìn)項稅額=170000（元）（2）內(nèi)銷貨物，其銷項稅額=500000×17%=85000（元）（3）出口貨物，其銷售額=50000×8.3=415000（元）（4）計算出口產(chǎn)品不得抵減的進(jìn)項稅額：當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項稅額=出口貨物銷售額×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=415000×（17%-15%）=8300（元）61（4）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額=85000-（170000-8300）=-76700（元）（5）計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額（即：免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率）=415000×15%-0=62250（元）62（6）計算應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額76700元>當(dāng)期免抵退稅額62250元（7）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額為：76700-62250=14450（元）

63出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃選擇經(jīng)營方式自營出口（含進(jìn)料加工）----免、抵、退來料加工----不征不退64案例某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進(jìn)項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。則該企業(yè)用自進(jìn)料加工方式和來料加工方式在退稅上有何差異?65若用例子中的進(jìn)料加工方式則:免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－32）=12（萬元）66企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。67若上例中的出口銷售價格改為1200萬元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1200×13%－130=26（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）68免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×（17%－13%）－40=48－40=8（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－8）=-12（萬元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬元。也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅12萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。69

若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=1000×15%=150（萬元）免抵退稅額=1800×15%－150=120（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-15%）=20（萬元）70免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－15%）－20=36－20=18（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－18）=-2（萬元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅2萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。71若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額為40萬元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）72免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=76－40=36（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（40－36）=-4（萬元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。73

結(jié)論：通過以上案例可以看出，對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式，對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。退稅率等于征稅率對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因為兩種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項稅額，而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項稅額計入成本