《財務會計學》教案

《財務會計學》教案

總論

知識要點：

本章闡述財務會計的定義和特征、會計核算的基本前提、財務會計要素、

財務會計核算的基本原則、會計準則和會計制度等內(nèi)容。通過本章的學習，學

生應掌握財務會計的特征、會計核算的基本前提及核算原則。

財務會計的定義和特征

財務會計的定義

財務會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個分支，它以企業(yè)會計準則為依據(jù)，對過去的交

易或事項，運用確認、計量、記錄和報告等程序，主要以通用財務報告的形式

向與企業(yè)有利害關系的外部信息使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)

金流量等方面的財務信息。

財務會計的特征

財務會計著重提供財務信息

財務會計主要是為外部信息使用者提供財務信息

財務會計提供的財務信息主要由通用財務會計報告加以揭示

財務會計必須遵守公認會計原則

財務會計以復式簿記系統(tǒng)為基礎

財務會計主要堅持實際交易價格計量屬性

財務會計提供的信息通常以一個會計主體為空間范圍

財務會計提供的信息不能保證絕對精確

財務會計目標與會計信息質量特征

財務會計目標

誰是會計信息使用者

會計信息使用者需要什么樣的會計信息

會計如何提供這些信息

會計信息質量特征

會計信息質量特征，是指向外部使用者提供的財務會計報告必須具備的有用的

決策信息和有助于管理的特征。

主要質量特征：決策有用性

次要質量特征：可比性和一貫性

財務會計核算的基本前提

會計主體

持續(xù)經(jīng)營

會計分期

貨幣計量

財務會計核算的一般原則

客觀性原則

實質重于形式原則

相關性原則

一貫性原則

可比性原則

及時性原則

明晰性原則

權責發(fā)生制原則

配比原則

歷史成本原則

劃分收益性支出與資本性支出原則

謹慎性原則

重要性原則

財務會計要素

資產(chǎn)

負債

所有者權益

收入

費用

利潤

財務會計規(guī)范

會計法

企業(yè)財務會計報告條例

財務會計準則

企業(yè)會計制度

第二章貨幣資金

本章闡述貨幣資金核算。通過本章的學習，學生應理解貨幣資金的內(nèi)部控

制制度、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理的主要內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的核算。

現(xiàn)金

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨

幣資金。

一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容

規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍；

規(guī)定庫存現(xiàn)金的限額；

不準坐支現(xiàn)金；

錢帳分開；

嚴格現(xiàn)金收支憑證手續(xù)，經(jīng)常核對現(xiàn)金與帳簿記錄是否相符。

現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制一一是對現(xiàn)金流入企業(yè)這個環(huán)節(jié)采取的控制措施。

職權和責任要分開；

建立發(fā)票和收據(jù)的領發(fā)存和銷號制度；

按規(guī)定手續(xù)辦理收款業(yè)務；

按規(guī)定程序辦理收款業(yè)務。

（二）現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制一一是指在現(xiàn)金流出企業(yè)這個環(huán)節(jié)采取的管理措施。

1.規(guī)定現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》

①支付職工個人的工資、資金、津貼；

②支付職工的撫恤金、喪葬補助費以及各種勞保福利，國家規(guī)定的對個人的其

他支出；

③支付個人勞務報酬；

④根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種資金；

⑤支付向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

⑦結算起點（1000元）以下的零星支出；

⑧經(jīng)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

權和責任要分開

按規(guī)定的程序和手續(xù)辦理付款業(yè)務

根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記帳

（三）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制

1.日清月結，不能“白條頂庫”，不準謊報用途套取現(xiàn)金，不準用銀行賬戶代

其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄，不

準保留賬外公款。

2.規(guī)定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限

庫存現(xiàn)金限額是單位用于零星開支允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額一般以

不超過單位3天至5天日常零星開支的正常需要核定；邊遠地區(qū)和交通不便地

區(qū)可以多于5天，但不得超于15天。

超過限額的現(xiàn)金都必須于當日送存銀行，最遲不得超過次日上午。不準坐支現(xiàn)

金，“坐支”是指單位將收入的現(xiàn)金不通過銀行直接用于本單位的支出。

3.內(nèi)部審計及會計稽核人員定期和不定期對庫存現(xiàn)金進行核查和突擊檢查。

三、現(xiàn)金核算的帳務處理

總分類核算

設“現(xiàn)金”科目

明細分類核算

設置“現(xiàn)金日記帳”

現(xiàn)金清查的帳務處理

現(xiàn)金清查，是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)

金帳款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。

現(xiàn)金短缺或溢余，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放于銀行以及其他金融機構的貨幣資金。

銀行存款開戶的有關規(guī)定

1、基本存款賬戶

是指企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。

2、一般存款賬戶

是指企業(yè)在基本存款賬戶以外開設的經(jīng)常性賬戶。該賬戶可以辦理轉賬結算和

現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。

3、臨時存款賬戶

是企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶，該賬戶既可以辦理轉賬結算,

又可以根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。

4、專用存款賬戶

是指企業(yè)因特定用途需要所設立的賬戶。

銀行支付結算方式及其帳務處理

銀行支付結算方式

1、支票

支票是單位或個人人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行，在見票時無條件

支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

收款：借：銀行存款簽發(fā)：借：管理費用等

貸：主營業(yè)務收入等貸：銀行存款

2、銀行本票結算方式（同城）

銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款

人或持票人的票據(jù)。

銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票也可以用于支取現(xiàn)金。

申請收款人為單位的不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的提示付款期限最

長不超過2個月。

3、銀行匯票結算方式（異地）

銀行匯票是指單位或個人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給單位或個人持往

異地辦理轉賬結算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。

4、托收承付結算方式（異地）

托收承付是收款單位根據(jù)購銷雙方簽訂的經(jīng)濟合同發(fā)貨后，委托其開戶銀行向

異地付款單位收取款項，付款人根據(jù)經(jīng)濟合同核對單據(jù)或驗貨后，向其開戶銀

行承認付款的一種行為。

采用這種結算方式須具備三個條件：①訂有經(jīng)濟合同；②必須是商品交易以及

商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項；③必須具有商品確已發(fā)運的有效證件。

托收承付結算方式每筆托收金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆托收

金額起點為1000元。

承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。

核算：賣方A托收借：應收帳款B收款借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入等貸：應收

帳款

買方承付驗單付款驗單付款承付期為3天

驗貨付款驗貨付款承付期為10天

借：物資采購等

貸：銀行存款

5、匯兌結算方式（異地）

匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給異地收款單位或個人的一種結算方

式。

收款：借：銀行存款簽發(fā)：借：管理費用等

貸：應收帳款等貸：銀行存款

6、委托收款結算方式（同城、異地）

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。

7、商業(yè)匯票結算方式（同城、異地）

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款

人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票的付款期限一般不得超過6個月。

商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

銀行存款的核對

其他貨幣資金

一、外埠存款

是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

例：企業(yè)匯出款項10000元，開立采購專戶，根據(jù)匯款回單

借:其他貨幣資金一一外埠存款10000

貸：銀行存款10000

收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單共9360元，其中材料價款8000元，增值稅

1360元。

借：在途物資8000

應交稅金1360

貸：其他貨幣資金一一外埠存款9360

將剩余外埠存款轉回結算帳戶

借：銀行存款640

貸：其他貨幣資金一一外埠存款640

二、銀行匯票存款

取得匯票：借：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

貸：銀行存款

支付款項：借：在途物資等

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

例二：2000年3月1日，宏達工廠開出轉賬支票20000元并填具申請書向開戶

銀行申請簽發(fā)銀行匯票。8日，以此匯票17550元支付購材料款，取得的增值

稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為15000元，增值稅額為2550元，余額2450

元退回。

①借：其他貨幣資金一銀行匯票存款20000

貸：銀行存款20000

②借:物資采購15000

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）2550

貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款17550

③借：銀行存款2450

貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款2450

三、銀行本票存款

取得本票：借：其他貨幣資金一一銀行本票存款

貸：銀行存款

支付款項：借：在途物資等

貸：其他貨幣資金一一銀行本票存款

用保證金存款

用卡存款

六、在途貨幣資金

七、存出投資款

例三：企業(yè)向證券公司劃出資金80000元，用于股票投資。

借:其他貨幣資金一一存出投資款80000

貸：銀行存款80000

企業(yè)以每股40元購入A公司股票1000股，另付傭金等200元，款項從存出投

資款戶頭支付。

借：短期投資40200

貸：其他貨幣資金一一存出投資款40200

第三章應收和預付款項

本章闡述應收及預付款的核算。通過本章的學習，學生應掌握壞賬的核算、應

收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算。

第一節(jié)應收票據(jù)

應收票據(jù)概述

商業(yè)匯票按承兌人不同

分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按是否計息

可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時一，承兌人只按票面金額（即面值）向收

款人或被背書人支付款項的匯票。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人

必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。

應收票據(jù)的核算

（一）應收票據(jù)一般業(yè)務的帳務處理

1.不帶息應收票據(jù)的核算

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

應收票據(jù)到期收回票面金額存人銀行，編制會計分錄如下

借：銀行存款

貸：應收票據(jù)

如果該票據(jù)到期，企業(yè)無力償還票款，持票企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入

“應收賬款”科目。

借:應收賬款

貸：應收票據(jù)

2o帶息應收票據(jù)的核算

對于帶息應收票據(jù)到期，應當計算票據(jù)利息。企業(yè)應于中期期末和年度終

了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應收票據(jù)的賬面價值，同時一，沖減財務費用。

其計算公式如下：

應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額X利率X期限

上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔

（有效期）。

票據(jù)的期限則用月或日表示，在實際業(yè)務中，為了計算方便，常把一年定為360

天。

1）票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。

2）票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到

期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

（二）應收票據(jù)轉讓的核算

接P60例題，60天后企業(yè)轉讓該票據(jù)以取得材料一批，價值400000元，增值

稅68000元。

借：在途材料400000

應交稅金——應交增值稅68000

貸：應收票據(jù)351000

銀行存款117000

（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處理

應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票背書交給銀行，銀行受理后,

從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一1

例：2月3日企業(yè)將一張3月1日到期，面值117000元的不帶息商業(yè)匯票到銀

行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。

貼現(xiàn)息=117000X12%*26/360=1014

應收帳款

一、應收賬款概述

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務形成的債權。

商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定的數(shù)額，以

扣減后的金額作為發(fā)票價格。

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣就是在確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限為及早

償付貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客一定數(shù)額的款項。

在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的核算有總價法和凈價法兩種。在有現(xiàn)金折扣

的情況下，企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計

入發(fā)生當期的損益。

二、應收帳款的核算

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）

注意：企業(yè)代墊的包裝費、運雜費等應計入應收賬款核算。

預付帳款及其他應收款

一、預付帳款的會計處理

預付賬款是企業(yè)因購進貨物、接受勞務而按合同預先付給供應方款項所產(chǎn)生的

短期債權。

預付貨款不多的企業(yè)也可不設置“預付賬款”賬戶，通過“應付賬款”賬戶進

行核算。

預付：①借：預付賬款

貸：銀行存款

采購：②借：原材料

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

補付：③借：預付賬款

貸：銀行存款

收回：借：銀行存款

貸：預付賬款

二、其他應收款

（一）其他應收款核算的內(nèi)容

其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的各種應收、暫付

給其他單位和個人的款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息以

及向職工收取的各種墊付款項。

（二）其他應收款的帳務處理

1、備用金的帳務處理

定額備用金制

甲公司某基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10000元，以現(xiàn)金撥付。

借：其他應收款一一備用金10000

貸：現(xiàn)金10000

上述基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出8000元。

借:制造費用8000

貸：現(xiàn)金8000

2）非定額備用金制

2、備用金以外的其他應收款的帳務處理

壞帳及其核算

壞帳：是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收帳款。

一、壞帳損失的確認

1、確認條件：債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足。2、

批準權限：股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構

3、壞賬準備計提方法：由企業(yè)自行確定4、確認壞賬準備計提比例應考慮債務

單位的因素

（1）以前發(fā)生業(yè)務往來的經(jīng)驗（2）目前實際財務狀況（3）現(xiàn)金流量情況

（4）產(chǎn)品銷售情況和市場前景（5）資信狀況

5、可以作為計提壞賬準備的依據(jù)（1）應收賬款：①貨款②代墊運雜費③

付款單位到期無力支付的應收票據(jù)（2）預付賬款：轉入其他應付款部分6、不

能全額計提壞賬準備的情況（1）當年發(fā)生的應收款項（2）計劃對應收款項進

行重組（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項

（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項

二、壞帳損失的核算

核算壞帳損失的方法：備抵法

備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當

某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷

應收賬款的方法。

備抵法下估計壞賬的方法一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百

分比法。

帳戶設立：“壞帳準備”

借：發(fā)生壞帳

貸：提取壞帳準備

余：已提取的壞帳準備

①應收賬款余額仃分比法：它是按照應收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損

失的方法。

龍幽j某企業(yè)應收賬款每年年末余額如下：年度98992000

2001

余額140200180120

該企業(yè)2000年確認兩筆應收賬款為壞賬，其中A企業(yè)0.8萬元，B企業(yè)

0.5萬元；2002年沖銷上年度B企業(yè)應收賬款0.5萬元中又收回0.3萬元，該

企業(yè)每年年末按應收賬款余額5%。提取壞賬準備。要求：計算每年應提的壞賬準

備，并作有關會計分錄。解：（1）98年提取壞賬準備金額=140X5%o=017

（萬元）

借：管理費用0.7

貸：壞賬準備0.7

（2）99年提取壞賬準備金額=200X5%0=1（萬元）

本年應補提=1—0.7=0.3（萬元）

借：管理費用0.3

貸：壞賬準備0.3

（3）2000年確認壞賬損失

借:壞賬準備1.3

貸：應收賬款一A0.8

-B0.5

（4）2000年末壞賬準備的余額=180X5%。=0.9（萬元）

應補提0.9+0.3=1.2（萬元）

借：管理費用L2

貸：壞賬準備1.2

（5）2001年上半年收回已沖銷的B企業(yè)壞賬

①借：應收賬款一B企業(yè)0.3

貸：壞賬準備0.3

②借：銀行存款0.3

貸：應收賬款0.3

(6)2001年末壞賬準備余額=120X5%o=0.6(萬元)

本年應提壞賬準備=0.6—(0.9+0.3)=-0.6(萬元)

借:壞賬準備0.6

貸：管理費用0.6

②賬齡分析法：它是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。

賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。

③賒銷仃比分法：它是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

采用這種方法，不需要調(diào)整壞賬準備余額。

存貨

知識要點：

本章闡述存貨的核算。通過本章的學習，學生應注重掌握存貨的計價、原材

料的核算。

存貨概述

存貨的概念及確認條件

存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或

者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程

中耗用的材料、物料等。

最基本的特征：持有存貨的最終目的是為了出售，這一特征使其明顯區(qū)別于固

定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。

存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：

1、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

存貨的分類

（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類：

1、原材料：包括原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包

裝材料、燃料等。

2、在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。在產(chǎn)品包括正在加工，已加

工完畢尚未檢驗、已檢驗尚未入庫的產(chǎn)品。

3、半成品：指尚未制造完工為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

4、產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)完工并驗收入庫的產(chǎn)品。企業(yè)受托代制品和代修品完

工驗收入庫后可視為企業(yè)的產(chǎn)成品。

5、商品：指商品流通企業(yè)可供銷售的物品。商業(yè)企業(yè)的商品包括外購和委托

加工完成驗收入庫的可供銷售各種商品。

6、包裝物：指出租、出售、出借的，用于包裝商品而儲備的各種容器。

需要注意的是，包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核

算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應作為固定資產(chǎn)或低值易耗品

核算。

7、低值易耗品：指不作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。

8、委托代銷商品：指委托其他單位代銷的商品。

（二）按所在地點分類

在途存貨

庫存存貨

加工中的存貨

委托代銷的存貨

按來源分類

外購存貨、自制存貨、委托加工完成的存貨、投資者投入存貨、接受捐贈的存

貨、非貨幣性交易取得的存貨、債務重組取得的存貨、盤盈存貨。

取得存貨的核算

原材料的核算

1購貨價格：扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣2購貨費用

采購費用包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、挑選整理

費等費用。

對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應計入購貨成本；對于商品流通企業(yè)，

入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應計入當期損益。

3稅金

價內(nèi)稅：含在購貨價格中，計入成本

價外稅：小規(guī)模納稅人計入存貨成本;一般納稅人可以抵扣的、不可

以抵扣的

關稅：計入存貨成本（一）、購入原材料的核算：

實際成本核算

帳戶設立：1）“原材料”一核算企業(yè)庫存的各種材料

借：入庫材料的實際成本

貸：發(fā)出材料的實際成本

余：庫存材料的實際成本

2）“在途物資”一核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫各種物資

的實際成本

借：購入物資，物資尚未到達、驗收

貸：物資到達、驗收

余：在途物資的實際成本

①對于發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理

為：

借：原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應付票據(jù)

②對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的，

借：在途物資

應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應付票據(jù)

材料到達、驗收入庫后，則

借：原材料

貸：在途物資

③對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貸款尚未支付的，

借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付款

下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，

借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付款

付款時或開出匯票后，

借：原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應付票據(jù)

委托加工物資的核算

委托加工物資的計價

加工中耗用物資的實際成本；支付的加工費用；支付的稅金；支付加工物資

的往返運雜費。

委托加工物資的核算方法

撥付委托加工物資：

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品

支付加工費、增值稅等：

借:委托加工物資

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

交納的消費稅

A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，

借：委托加工物資

貸：應付賬款或銀行存款

B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,

借：應交稅金——應交消費稅

貸：應付賬款或銀行存款

加工完成收回加工物資

借：庫存商品或原材料

貸：委托加工物資

取得包裝物的核算

包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器,

如桶、箱、瓶、壇、袋等。

取得低值易耗品的核算

低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、

設備。

發(fā)出存貨的核算

存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。

為了在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，

即發(fā)出存貨的計價方法。我國常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出

法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等。

采用不同存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響,

存貨發(fā)出的計價方法

1、個別計價法：

個別計價法的優(yōu)點是計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，

缺點是工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、

單位成本較高的存貨的計價。

2、先進先出法：

采用先進先出法時，期末結存存貨成本接近現(xiàn)行的市場價值。這種方法的

優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤；缺點是工作量比較繁瑣,

特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企

業(yè)當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

3、加權平均法:

采用加權平均法的優(yōu)點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌

時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中；缺點是平均無

法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。

4、移動加權平均法：

采用這種方法的優(yōu)點是能及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位

成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀；缺點是每次收貨時都要計算一次平

均單價，計算工作量較大。

5、后進先出法：

采用這種方法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單

位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來

的不利影響；缺點是計算起來比較繁瑣。

發(fā)出存貨的核算方法

（一）領用原材料的核算

借：生產(chǎn)成本（制造費用、營業(yè)費用等）

貸：原材料

（二）、發(fā)出包裝物的核算：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領用包裝物）

營業(yè)費用（隨同商品出售不單獨計價的包裝物（免費贈送）、出借）

其他業(yè)務支出（隨同商品出售單獨計價的包裝物、出租）

貸：包裝物

（三）、領用低值易耗品的核算:

借：有關成本費用科目

貸：低值易耗品

存貨的簡化核算方法

計劃成本法

計劃成本法：采用計劃成本法對材料存貨進行核算，就是存貨的總分類核算和

明細分類核算均按計劃成本計價。

基本方法：1、先制訂各種材料的計劃成本（年內(nèi)一般不調(diào)整）

2、平時收到材料，按計劃成本計算，將差異分類登記；

3、平時發(fā)出材料按計劃成本計算；

4、月份終了，分攤材料成本差異

帳戶設立：

1）“物資采購”一企業(yè)購入材料、商品等的采購成本

借：采購材料的實際成本；結轉材料節(jié)約差異

貸：入庫材料的計劃成本；結轉材料超支差異

余：尚未入庫材料的實際成本

2）“原材料”

借：入庫材料的計劃成本

貸：發(fā)出材料的計劃成本

余：庫存材料的計劃成本

3）“材料成本差異”一核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異

借：材料的超支差異

貸：材料的節(jié)約差異；分攤差異

借余：實際大于計劃成本的差異

貸余：實際成本小于計劃成本的差異

（一）取得存貨的核算

例：企業(yè)購入普通圓鋼20噸，每噸4200元，增值稅14280元，運雜費1200元。

材料已收到，款項用銀行存款支付。圓鋼每噸的計劃成本為4100元。

購買：借：物資采購85200

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）14280

貸銀行存款

99480

驗收：借：原材料82000(4100X20)

貸：物資采購82000

結轉采購差異：借：材料成本差異3200(85200-82000)

貸：物資采購3200

若圓鋼每噸計劃成本為4300元。

借：原材料86000

貸：物資采購86000

借:物資采購800

貸：材料成本差異800(86000-85200)

發(fā)出存貨的核算

結轉發(fā)出材料計劃成本

借：生產(chǎn)成本XX

制造費用等XX

貸：原材料XXX（計劃成本）

2、結轉發(fā)出材料成本差異

實際成本=計劃成本土成本差異

本月發(fā)出材料負擔的成本差異=發(fā)出材料計劃成本義材料成本差異率

本月材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）

（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）

借：生產(chǎn)成本XX

制造費用等XX

貸：材料成本差異XX（節(jié)約為紅字）

材料成本差異率.可采用本月或上月，其計算公式：

上月材料成本差異率=（月初結存材料成本差異十月初結存材料計劃成本）

X100%

利率法（適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）

根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并

計算發(fā)出存貨成本的一種方法。

毛利率=銷售毛利/銷售凈額

期末存貨=期初存貨+本期購貨-（本期銷貨凈額-本期銷貨凈額X估計毛利

率）

零售價法

指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。

存貨清查的核算

存貨數(shù)量的盤存方法

定期盤存法

期初存貨+本期購貨=本期耗用+期末存貨

本期耗用=期初存貨+本期購貨-期末存貨

永續(xù)盤存法

存貨盤盈盤虧的帳務處理

存貨的清查通常采用實地盤點的方法。

根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類

似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

帳戶設置：“待處理財產(chǎn)損溢”

存貨盤虧或毀損所造成的損失，應當在發(fā)生當期計入損益。（1）屬于計量收發(fā)

差錯和管理不善等原因造成的短缺3損失計入“管理費用”；

(2)屬于H然災害等非常原因造成的6計入“營業(yè)外支出”。

盤盈存貨，應沖減當期管理費用。

存貨的期末計價

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中

較低者進行計價的方法。

其中，“可變現(xiàn)凈值”，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至

完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額?！俺杀尽笔?/p>

指存貨的歷史成本。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本方法

1、單項比較法白期末存貨價值最低；

2、分類比較法3期末存貨價值次之；

3、總額比較法3期末存貨價值最高

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的有關帳務處理

1、應將存貨帳面余額全部轉入當期損益的情況

2、應計提存貨跌價準備的情況

3、帳務處理

在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再

與已提數(shù)進行比較。

(1)若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。

借記：管理費用——計提的存貨跌價準備

貸記：存貨跌價準備

(2)已提數(shù)大于應提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。

借記：存貨跌價準備

貸記：管理費用當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使

得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，

應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。

投資

知識要點：

本章闡述對外投資的核算。通過本章學習，學生應注重掌握長期股權投資和長

期債權投資的核算。

投資概述

投資的涵義

投資，是企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓度給其他

單位所獲得的另一相資產(chǎn)。投資的特點：

（一）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)；

（二）投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有

所不同。

?（三）某些投資，如在證券市場上進行短期性質的股票或債券的買賣，這種投

資實際上是將現(xiàn)金投入證券交易所（或證券交易代理機構），通過證券的買賣獲

取收益。

投資的分類

按照投資性質分類

1股權性投資

2債權性投資

3混合性投資

按照投資目的分類

1短期投資

2長期投資

按照投資對象的變現(xiàn)能力分類

1易于變現(xiàn)的投資

2不易于變現(xiàn)的投資

短期投資

短期投資成本的確定

短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。短期投資的

確認應符合兩個條件之一：

1）短期投資能公開交易且有明確市價；

2）持有短期投資作為剩余資金存放形式，并保持其流動性和獲利性。否則應作

為長期投資核算。

短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款，及

稅金、手續(xù)費等相關費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金

股利、或已到期但尚未領取的債券利息，實際上是企業(yè)墊支的應收款項，應在

“應收股利”或“應收利息”賬戶中單獨核算，不構成短期投資成本。

短期投資的帳務處理

1、帳戶設置

“短期投資”借：取得投資的成本

貸：持有期獲得現(xiàn)金股利、利息；處置時結轉短期投資成本

余：持有短期投資的成本

“應收股利”借：應收回現(xiàn)金股利

貸：收到發(fā)放的現(xiàn)金股利

余：尚未收回現(xiàn)金股利或利潤

“應收利息”借：已到付息期尚未領取的利息

貸：收到利息

余：尚未收回債權投資利息

“投資收益”借：投資損失

貸：投資收益

余：結轉“本年利潤”無余額

2、核算

1）股票投資

2）債權投資

例：企業(yè)2000年4月1日以銀行存款90000元購入A公司同年1月1日

發(fā)行的三年期債券作為短期投資。該債券年利率6%,到期一次還本付息，另支

付手續(xù)費等費用600元。

借：短期投資一一債券投資90600

貸：銀行存款90600

例：企業(yè)2000年1月5日以銀行存款110000元買入B公司于1999年1

月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，其中，已到付息期尚未領取的債券利

息為8000元。該債券按年付息，到期還本，年利率8%,票面金額共計100000

元。企業(yè)購買債券時，另支付稅費500元。

借：短期投資一一債券投資102500

應收利息8000

貸：銀行存款110500

短期投資損益的確認

持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息e沖減短期投資的賬面價值短期投資在持有

期限所取得的現(xiàn)金股利和利息，屬于被投資單位上年度或以前年度實現(xiàn)利潤的

分配，不屬于本企業(yè)的投資所得，應在收到時作為投資成本的收回，沖減短期

投資的賬面價值。

短期投資的期末計價

1＞計價方法3成本與市價孰低法；

2、成本與市價法的含義

(1)短期投資成本＞市價3按市價反映；

(2)短期投資成本〈市價3按成本反映。

3、計提短期投資跌價準備有以下三種方法：

①按投資總體計提。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的總

成本與總市價孰低計算

提取跌價損失準備的方法。

②按投資類別計提。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類

別總成本與相同類別總

市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

③按單項投資計提。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資

的成本與市價孰低計算

提取跌價損失準備的方法。

三種方法中，按單項投資計提最符合謹慎性原則。如果某項短期投資比重大(如

占整個短期投資10%及以上)，則必須按單項投資計提跌價準備。

4、比較結果成本低于市價不處理

成本高于市價計提短期投資跌價準備，確認為投資損失

5、設置〃短期投資跌價準備”科目，作為〃短期投資〃科目的備抵科目。

借：沖減跌價準備

貸：計提跌價準備

余：已計提的跌價準備

6、短期投資跌價準備可按以下公式計算：

當期應提取的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-“短期投資跌

價準備”科目的貸方余額

如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”科目的

貸方余額，應按其差額提取跌價損失準備；如果當期短期投資市價低于成本的

金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌

價準備；如果當期短期投資市價高于成本，則應將已計提的跌價準備全部沖回。

長期股權投資

長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投

資，通常是為長期持有，以期通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資

單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。

股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大、投資收益高等特點。

長期股權投資成本的確定

長期股權投資取得方式通常有兩種：

（一）、證券市場購入其它公司股票成為股東。

（二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股

東。

以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)

費等相關費用），作為初始投資成本（但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包

括已宣告未領取的現(xiàn)金股利）;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金

股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初

始投資成本。

長期股權投資的成本法

（一）、成本法的適用范圍

企業(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算；企

業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用

成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權

投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表

決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采

用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或

對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大

影響的，應當采用成本法核算。實務中還應按實質重于形式原則進行判斷。

（二）、成本法的核算方法：

成本法是指投資成本計價的方法，長期股權投資以取得時的初始成本計價;

其后，除了投資企業(yè)

追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。

被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資

收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，

所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初

始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

第一個階段，取得投資時

借：長期股權投資一XXX

應收股利一XXX

貸：銀行存款XXX第二個階段，在成本法下取得投資以后，對方宣告

股利時

借：應收股利一xxx

貸：投資收益一XXX

長期股權投資的權益法

（一）權益法的適用范圍

當投資企業(yè)對被投資單位具有：控制、共同控制、重大影響采用權益法核算

當投資企業(yè)對被投資單位不再具有：控制、共同控制、重大影響，長期股權

投資應中止采用權益法，改按成本法核算。

權益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關系的長期股權投資，但不

包括：

1、投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重

大影響；

2、被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進行清理整頓;

3、原采用權益法核算時被投資單位轉移資金的能力受到限制或在嚴格的

各種限制條件下經(jīng)營。

（二）權益法的核算方法

權益法下，長期股權投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權益中所

占有的份額。

在權益法下，長期股權投資核算應設置四個三級明細科目，即：

長期股權投資-------（投資成本）

（股權投資差額）

（損益調(diào)整）

（股權投資準備）

第一步、投資成本的核算

權益法在第一步計算有沒有股權投資差額。

1、〃投資成本〃明細賬金額

=投資時被投資單位所有者權益X投資方投資持股比例

2、〃股權投資差額〃明細賬金額的確定及股權投資差額核算應注意的問題

股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益X投資方投資

持股比例

當股權投資差額計算結果為正數(shù)時一，形成借方差額，計入“長期股權投資

——被投資單位（股權投資差額）”科目。

例如：A公司4月1日投資B公司48萬元，占B公司股權的20%。投資時

B公司的所有者權益是150萬元。

分錄

借：長期股權投資一B公司（投資成本）48

貸：銀行存款48

借：長期股權投資一B公司（股權投資差額）18

貸：長期股權投資一B公司（投資成本）18

應注意的問題有：

股權投資借方差額應分期平均攤銷，計入損益。

①合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；

②合同沒有規(guī)定投資期限的，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷。

注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權投資

賬面價值減至零時，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位

實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。累積計算

股權投資差額的攤銷期限時，應不包括暫停攤銷期間。但在按合同規(guī)定的投資

期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內(nèi)進行攤銷。

借：投資收益

貸：長期股權投資——被投資單位（股權投資差額）

股權投資差額小于零時，即出現(xiàn)貸方差額時，記入“資本公積-股權投資準備〃賬

戶。

當股權投資差額計算結果為負數(shù)時:形成貸方差額，計入“資本公積一一股權

投資準備”科目。

借：長期股權投資——被投資單位（投資成本）

貸：資本公積一一股權投資準備

本規(guī)定發(fā)布之前（2003年3月17日），企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計

處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完

畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。

3、初次投資為股權投資貸方差額，追加投資時產(chǎn)生股權投資借方差額的。

追加投資產(chǎn)生的股權投資借方差額，應首先沖減已計入“資本公積一股權投資

準備”的原貸方差額，但以當初產(chǎn)生的貸方差額為限；沖減后尚有余額的，才

確認為股權投資借方差額，計入“長期股權投資一股權投資差額”，并按規(guī)定

年限攤銷。即：如果本次追加投資新產(chǎn)生的借差小于或者等于原有貸差：

借：資本公積一股權投資準備

貸：長期股權投資一投資成本（按本次追加投資形成的股權投

資借差金額）

如果本次追加投資新產(chǎn)生的借差大于原有貸差：

借：長期股權投資一股權投資差額（平衡數(shù)）

資本公積一股權投資準備（按對該被投資單位形成的原有貸

差）

貸：長期股權投資一投資成本（按本次追加投資形成的股權投

資借差）

經(jīng)上述處理后，所產(chǎn)生的借差在規(guī)定的攤銷年限內(nèi)攤銷。

4、初次投資為股權投資貸方差額，追加投資時產(chǎn)生股權投資貸方差額的，按規(guī)

定計入“資本公積一股權投資準備”。

借：長期股權投資一投資成本（按本次追加投資形成的股權投

資貸差金額）

貸：資本公積一股權投資準備

注意：股權投資借貸方差額互抵，是針對同一被投資單位的多次投資所形成的

股權投資差額而言的，對不同被投資單位投資形成的借貸方差額不得互抵。

第二、投資以后被投資單位盈利時的核算3、〃損益調(diào)整〃明細科目核算的是投資

企業(yè)采用權益法核算后，按被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生的凈虧損和投資

持股比例計算應享有的份額或虧損分擔額。

應注意的問題有：

在計算應享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，應扣除不能由投資企業(yè)享有的

凈利潤部分。如中外合資經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工獎勵

及福利基金，提取后就轉入流動負債，不再是所有者權益的內(nèi)容，因此，投資

單位不能對此進行損益調(diào)整。

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他

額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，如果以

后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的

虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

1）、被投資單位盈利

根據(jù)“被投資單位凈利潤X持股比例”計算享有份額：

借：長期股權投資——被投資單位（損益調(diào)整）

貸：投資收益

2）、被投資單位虧損

根據(jù)“被投資單位凈虧損X持股比例”確定分擔份額：

借：投資收益

貸：長期股權投資——被投資單位（損益調(diào)整）

第三、對方分配股利被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決

權資本比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值（通

過〃損益調(diào)整〃明細科目核算）。

借:應收股利一XXX

貸：長期股權投資一某公司（損益調(diào)整）XXX長期股權投資的處置：

長期債權投資

長期債權投資：是指企業(yè)購入1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)

的債券投資。

長期債權初始投資成本的確定

長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資

成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包

括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初

始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入

當期損益，不計入初始投資成本。

初始投資成本的確定

1、對于買價，如包含已到期尚未領取的利息，應剔除計入“應收利息”；尚

未到期利息，計入投資成本（在“長期債券投資——應計利息”科目中核算）。

2、對于相關費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計入投資成本

（“債券費用”明細科目），并在債券持有期間分期攤銷（計入“投資收益”科

目）；金額較小，計入“投資收益”。

二、科目設置

長期債權投資----債券投資（面值）

----（溢價）

-----（折價）

----（應計利息）

——（債券費用）

應收利息：已到付息期但尚未領取的債券利息。

投資收益：金額較小的相關費用

注意：

一次還本分次付息應設“應收利息”科目；一次還本付息應設“長期債權投

資一應計禾I」息”科目。

購買債券要注意計息日購買，買價應不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可

能會包含己計利息。

例1：甲企業(yè)于2000年1月1日購進某公司于當日發(fā)行的面值為2000000元

兩年期債券，共支付價款2020000元，其中包括經(jīng)紀人傭金等費用20000元。

借：長期債權投資----債券投資（面值）2000000

（債券費用）20000

貸：銀行存款2020000

例2：乙企業(yè)在2000年7月1日購進某公司于當日發(fā)行的面值為300000元的

兩年期債券，該債券票面利率為8%,到期一次還本付息。共支付價款300100

元，其中包括經(jīng)紀人傭金等費用100元。

借：長期債權投資---債券投資（面值）300000

投資收益100

貸：銀行存款300100

三、長期債券利息的計提

長期債券投資應按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，

并計入當期投資收益。

（接例2）

A、一次還本付息借：長期債權投資一債券投資（應計利息）12000

貸：投資收益12000

實際收到借：銀行存款348000

貸：長期債權投資一債券投資（應計利息）48000

（面值）

300000

B、半年付息一次借：應收利息12000

貸：投資收益12000

實際收到借：銀行存款12000

貸：應收利息12000

兩年后借：銀行存款312000

貸：長期債權投資一債券投資（面值）300000

應收利息12000

四、長期債券投資溢、折價（一）長期債券溢折價的計算及處理

票面利率=市場利率債券面值發(fā)行

票面利率＞市場利率債券溢價發(fā)行

票面利率〈市場利率債券折價發(fā)行

溢價或折價=全部價款一相關稅費一應計利息一債券面值

企業(yè)購入一年期面值為10000元的債券，若債券票面利率為10%,依據(jù)其計算

的利息為1000元，設該債券的市場利率亦為10%,則按面值購入債券。而如果

債券市場利率為8%,現(xiàn)實中實際購入10000元的債券，到期僅取得800元的利

息。而到期要取得1000元的利息，則需溢價購入債券。（10000+1000）/（1+10%）

=10185元，10000元為面值，185元為溢價。

溢價：借：長期債權投資----債券投資（面值）

（溢價）

貸：銀行存款

折價：借：長期債權投資--一債券投資（面值）

貸：長期債權投資----債券投資（折價）

銀行存款

（二）、溢、折價的攤銷

（1）攤銷方法

①直線法：將債券的溢折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分攤。

②實際利率法：債券投資的每期利息收入等于債券的每期期初賬面價值X實際

利率。

（2）溢折價的攤銷對利息收入的影響

①溢價情況下：利息收入=應收利息一溢價攤銷

②折價情況下：利息收入=應收利息+折價攤銷

溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加

折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。

長期投資期末計價

計提減值準備的條件及判斷標準

計提減值準備的會計處理

與壞賬準備的核算原理是一樣的：

①、跌價準備分投資項目計提

②、當期應提的跌價準備（=當期市價低于成本的金額一已提數(shù)），計入當期

損益

借：投資收益一計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

③、已確認的損失的價值又得以恢復的，在已確認損失的范圍內(nèi)轉回

④、處理時一，涉及債務重組、非貨幣性交易的，同時結轉已計提的減值準

備。

固定資產(chǎn)

本章闡述固定資產(chǎn)的核算。通過本章學習，學生應注重掌握固定資產(chǎn)折舊的計

算、固定資產(chǎn)增加、減少的核算。

固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)的特征及其確認

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有；2、使用年限超過1年；3、單位價值較高

固定資產(chǎn)的分類

固定資產(chǎn)有多種分類方法，常見的有：

（一）、按經(jīng)濟用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

（二）、按使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定

資產(chǎn)。

（三）、按所有權分類，分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)（指融資租入的固定

資產(chǎn)）。

（四）、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類：1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、2）非生產(chǎn)

經(jīng)營用固定資產(chǎn)、3）租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃方式下出租）、4）不需用固定資

產(chǎn)、5）未使用固定資產(chǎn)、6）土地（土地是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。

因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨

作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權不能作為固定資產(chǎn)管理）和7）融資

租入固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的計價基礎

（1）按歷史成本。

（2）按凈值計價。適用于盤盈、盤虧、毀損時用。

固定資產(chǎn)的價值構成

固定資產(chǎn)取得

帳戶設立：1）“固定資產(chǎn)”

借：增加固定資產(chǎn)的原價

貸：減少固定資產(chǎn)的原價

余：期末固定資產(chǎn)的原價

2）“工程物資”

借：購入