版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
2020年中級(jí)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講
第十九章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)
本章歷年考情概況
本章的考試題型一般為客觀題,主要考查民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算??忌趥淇紩r(shí),注意掌
握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處理,包括捐贈(zèng)收入的核算、受托代理業(yè)務(wù)的核算等。
近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布
2019年2019年2018年2018年2017年2017年
題型考點(diǎn)
(卷一)(卷二)(卷?)(卷二)(卷?)(卷二)
單選題1題1.5分—————會(huì)費(fèi)收入
多選題—————1題2分捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件
捐贈(zèng)收入的核算、會(huì)費(fèi)收
判斷題—1題1分1題1分1題1分1題1分—入的核算、民間非營(yíng)利組
織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
合計(jì)1題1.5分1題1分1題1分1題1分1題1分1題2分—
2020年考試內(nèi)容主要變化
本章考試內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。
核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解
【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述(★)
民間非營(yíng)利組織是指通過籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)
生、宗教等社會(huì)公益事業(yè),提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織。
(-)民間非營(yíng)利組織的特征
民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征:
1.該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;
2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);
3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
(-)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
2.在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上,引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值的引入是由民間非營(yíng)利組織的
特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)所決定的,如通過接受捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)取得的資產(chǎn),可能很難或者根本無法確定其實(shí)際成本,
此時(shí)歷史成本原則無法滿足對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的要求,采用公允價(jià)值則可以解決資產(chǎn)計(jì)量問題。
【例?判斷題】(2019年考題)民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)
的,應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。()
I1正確答案』V
『答案解析』民間非營(yíng)利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn),如果沒有提供有關(guān)憑據(jù)的,受贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)按照其公允
價(jià)值作為入賬價(jià)值。
3.由于民間非營(yíng)利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán),也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào),因此,其會(huì)計(jì)要素
不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤(rùn),而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素。
【例?判斷題】(2015年考題)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。()
『正確答案』X
『答案解析』民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。
(三)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則
客觀性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、可理解性
原則、配比性原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分費(fèi)用性支出與資本性支出原則以及重要性原則
等基本原則。
(四)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素
民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素。
1.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn),其會(huì)計(jì)等式為:
資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)
2.反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用,其會(huì)計(jì)等式為:
收入一費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額
【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算(★)
(-)受托代理業(yè)務(wù)的核算
1.受托代理業(yè)務(wù)的概念
受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的鯉將資產(chǎn)鸚給指定
的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。
2.受托代理業(yè)務(wù)的界定
民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此,需要將兩者區(qū)
分開來,按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):
(1)在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人,只是代受益人保管
這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),民間非營(yíng)利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。
(2)在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用,幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交
給指定的受益人,并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用
途限制的捐贈(zèng)(即限定性捐贈(zèng))有時(shí)候看起來很類似。但是,在限定性捐贈(zèng)中,民間非營(yíng)利組織在按照
資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下,具有一定的自主權(quán),可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇
具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中,受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的,民間非營(yíng)利組織
沒有變更的權(quán)力。
(3)在受托代理業(yè)務(wù)中,委托人通常需要明確指出縣住受益人的姓名或受益單位的名稱,才能稱
為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營(yíng)利組織提供的名單中揖定一個(gè)或若干個(gè)受益人,也符合
受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如,在希望工程中,基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助,捐贈(zèng)人就可
以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童,資助他們上學(xué)。
(4)受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同
簽訂的。比如,民間非營(yíng)利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場(chǎng)慈善活動(dòng),聲明在此次活動(dòng)中收
到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位,那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn),并同時(shí)
確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。
3.受托代理業(yè)務(wù)的核算
核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。
(1)收到受托代理資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)
借:受托代理資產(chǎn)
貸:受托代理負(fù)債
其中,受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定:如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù),應(yīng)當(dāng)按照憑
據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值;如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,受托代理資產(chǎn)應(yīng)
當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為
入賬價(jià)值。
在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí):
借:受托代理負(fù)債
貸:受托代理資產(chǎn)
【例?判斷題】(2013年考題)民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn),如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)
明的金額與其公允價(jià)值相差較大,應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。()
I1正確答案』V
『答案解析』對(duì)于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn),如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大,則應(yīng)當(dāng)以
公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
(2)收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金時(shí)
借:現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)
銀行存款一一受托代理資產(chǎn)
其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)
貸:受托代理負(fù)債
在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí):
借:受托代理負(fù)債
貸:現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)
銀行存款一一受托代理資產(chǎn)
其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)
【例?計(jì)算分析題】2020年12月10日,甲民間非營(yíng)利組織、乙民間非營(yíng)利組織與丙企業(yè)共同簽
訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議,協(xié)議規(guī)定:丙企業(yè)將通過甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的10家兒童
福利院(附有具體的受贈(zèng)福利院名單)捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái),每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦的賬面
價(jià)值為1.2萬元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組
織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運(yùn)至各福利院,并負(fù)責(zé)安裝。2020年12月18日,丙企
業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。假設(shè)截至2020年12月31日,甲民間非營(yíng)利組織尚未
將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。
(1)甲民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理
首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷,此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。
2020年12月180,收到電腦時(shí):
借:受托代理資產(chǎn)——電腦72(60X1.2)
貸:受托代理負(fù)債72
(2)相關(guān)披露
甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)
債”項(xiàng)目,金額均為72萬元。應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。
【例?計(jì)算分析題】2020年12月1日,甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:
乙企業(yè)將通過甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100萬元,乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金
會(huì)銀行賬戶,甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。2020年12月8日,
乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營(yíng)利組織賬戶。2020年12月15日,甲基金會(huì)按照協(xié)議規(guī)定
將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費(fèi)。
甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下:
首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷,此項(xiàng)交易對(duì)于甲基金會(huì)屬于受托代理交易。
(1)2020年12月8日,收到銀行存款時(shí)
借:銀行存款一一受托代理資產(chǎn)100
貸:受托代理負(fù)債100
(2)2020年12月15日,轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)
借:受托代理負(fù)債100
貸:銀行存款一一受托代理資產(chǎn)100
【例?多選題】(2016年考題)2015年12月10B,甲民間非營(yíng)利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份
捐贈(zèng)協(xié)議,向乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)。該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的
下列會(huì)計(jì)處理中,正確的有()。
A.確認(rèn)捐贈(zèng)收入
B.確認(rèn)固定資產(chǎn)
C.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)
D.確認(rèn)受托代理負(fù)債
『正確答案』CD
[答案解析』該事項(xiàng)屬于受托代理業(yè)務(wù),相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:受托代理資產(chǎn)
貸:受托代理負(fù)債
(二)捐贈(zèng)收入的核算
1.捐贈(zèng)收入核算的原則
捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。
(1)民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定性區(qū)分為非限定性收入和限定性收入,進(jìn)
行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制,則所確認(rèn)的相關(guān)收入
為限定性收入;除此之外的其他所有收入,為非限定性收入。
(2)民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng),應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾
和勞務(wù)捐贈(zèng),不予以確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
2.捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理
(1)接受的捐贈(zèng)
借:現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等
貸:捐贈(zèng)收入一一限定性收入
----非限定性收入
對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如
因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)
甩”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
【例?判斷題】(2018年考題)民間非營(yíng)利組織接受勞務(wù)捐贈(zèng)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入。
()
「正確答案』X
[答案解析」民間非營(yíng)利組織不應(yīng)確認(rèn)其所接受的勞務(wù)捐贈(zèng)。
【例?判斷題】(2018年考題)民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)后,因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而將部分
捐贈(zèng)退還給捐贈(zèng)人時(shí),應(yīng)沖減捐贈(zèng)收入。()
『正確答案』X
r答案解析』民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng),如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐
贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
【例?多選題】(2017年考題)下列各項(xiàng)中,民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有()。
A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)
B.收到捐贈(zèng)人未限定用途的物資
C.收到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)承諾函
D.收到捐贈(zèng)人限定了用途的現(xiàn)金
『正確答案』BD
[答案解析』選項(xiàng)A,民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng),不予以確認(rèn);選項(xiàng)C,捐贈(zèng)承諾不
滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件,不能確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。
【例?單選題】(2014年考題)對(duì)于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款
項(xiàng),民間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為()。
A.管理費(fèi)用
B.其他費(fèi)用
C.籌資費(fèi)用
D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)
義務(wù)時(shí)(比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),按照需要償還的金
額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
(2)如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以蟹,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入
貸:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入
(3)期末,將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入
貸:限定性凈資產(chǎn)
借:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入
貸:非限定性凈資產(chǎn)(比照一般企業(yè)的“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行理解)
期末結(jié)轉(zhuǎn)后,捐贈(zèng)收入科目應(yīng)無余額。
【例?計(jì)算分析題】2020年6月16日,甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,自2020
年7月1日至2020年12月31日,乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品,即向甲基金會(huì)捐1元
錢,以資助貧困人員醫(yī)療救治,款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計(jì)算后匯至甲基金會(huì)銀行賬戶。同時(shí),乙企
業(yè)承諾,此次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600萬元,并爭(zhēng)取達(dá)到1000萬元。根據(jù)此協(xié)議,甲基金會(huì)在2020
年7月底收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)90萬元。甲基金會(huì)的賬務(wù)處理如下:
(1)2020年6月16日,不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
(2)2020年7月31日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。
借:銀行存款90
貸:捐贈(zèng)收入一一限定性收入90
(3)2020年8月至12月的每個(gè)月月底,分別按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。
會(huì)計(jì)分錄同7月31日。
(4)期末,將捐贈(zèng)收入余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)的分錄。(略)
【例?計(jì)算分析題】2020年8月24日,某基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,乙企
業(yè)將向該基金會(huì)捐贈(zèng)180萬元,其中160萬元用于資助貧困地區(qū)的兒童;20萬元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的
管理,款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議,2020年9月12日,該基
金會(huì)收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)款項(xiàng)180萬元,2020年10月9日,該基金會(huì)將160萬元轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的
小學(xué),并發(fā)生了18萬元的管理費(fèi)用。2020年10月14日,該基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議,此
次捐贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的2萬元由該基金會(huì)自由支配。
(1)2020年8月24日,不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件,不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。
(2)2020年9月12日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。
借:銀行存款180
貸:捐贈(zèng)收入一一限定性收入180
(3)2020年10月9日,按照實(shí)際發(fā)生的金額,確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本.
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160
管理費(fèi)用18
貸:銀行存款178
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入178
貸:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入178
(4)2020年10月14B,部分限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,將其轉(zhuǎn)為非限
定性捐贈(zèng)收入。
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入2
貸:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入2
(5)2020年12月31日,將捐贈(zèng)收入等科目余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)。
借:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入180
貸:非限定性凈資產(chǎn)180
借:非限定性凈資產(chǎn)178
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160
管理費(fèi)用18
【例?多選題】(2016年考題)2016年5月23日,甲民間非營(yíng)利組織接受乙公司305萬元捐款,
按協(xié)議將其中300萬元捐贈(zèng)給山區(qū)貧困兒童,發(fā)生管理費(fèi)用2萬元,捐款結(jié)余款3萬元?dú)w該組織自由支
配,該組織進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中,正確的有()。
A.增加非限定性凈資產(chǎn)5萬元
B.增加限定性捐贈(zèng)收入3萬元
C.增加管理費(fèi)用2萬元
D.增加業(yè)務(wù)活動(dòng)成本300萬元
『正確答案』CD
『答案解析』甲民間非營(yíng)利組織的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入:
借:銀行存款305
貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入305
按照實(shí)際發(fā)生的金額,確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本:
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本300
管理費(fèi)用2
貸:銀行存款302
限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入:
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入302
貸:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入302
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入3
貸:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入3
期末,將捐贈(zèng)收入等科目余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn):
借:捐贈(zèng)收入一一非限定性收入305
貸:非限定性凈資產(chǎn)305
借:非限定性凈資產(chǎn)302
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本300
管理費(fèi)用2
【例?多選題】某民辦眼科醫(yī)院2020年12月6日收到甲公司100萬元的現(xiàn)金捐贈(zèng),甲公司要求該
款項(xiàng)用于資助60歲以上老人臼內(nèi)障手術(shù)。2021年1月,該眼科醫(yī)院用該款項(xiàng)資助60歲以上老人白內(nèi)
障手術(shù)支出20萬元。假定年末結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。則正確的會(huì)計(jì)處理有()。
A.2020年12月6日,收到現(xiàn)金捐贈(zèng)貸記“捐贈(zèng)收入一一限定性收入”100萬元
B.2020年12月31日,將捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”的貸方
C.2021年1月,支出20萬元計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
D.2021年1月,將20萬元的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)
f正確答案』ABCD
『答案解析」該眼科醫(yī)院的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
2020年12月6日:
借:銀行存款100
貸:捐贈(zèng)收入一一限定性收入100
2020年12月31日:
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入100
貸:限定性凈資產(chǎn)100
2021年1月:
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本20
貸:銀行存款20
借:限定性凈資產(chǎn)20
貸:非限定性凈資產(chǎn)20
2021年12月31日:
借:非限定性凈資產(chǎn)20
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本20
【例?多選題】(2011年考題)下列各項(xiàng)中,屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有()。
A.接受勞務(wù)捐贈(zèng)
B.接受有價(jià)證券捐贈(zèng)
C.接受公用房捐贈(zèng)
D.接受貨幣資金捐贈(zèng)
『正確答案』BCD
[答案解析」民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入為民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收
入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng),不予以確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。所以選項(xiàng)A不正確,即勞務(wù)
捐贈(zèng),不予以確認(rèn)。
(三)會(huì)費(fèi)收入
會(huì)費(fèi)收入科目核算民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。一般情況下,民間非
營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會(huì)費(fèi)收入通常屬
于非交換交易收入。會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下:
1.向會(huì)員收取會(huì)費(fèi),在滿足收入確認(rèn)條件時(shí):
借:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸:會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入
如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)貸記“會(huì)費(fèi)收入一一限定性收入”明細(xì)科目。
2.期末,將“會(huì)費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn):
借:會(huì)費(fèi)收入一非限定性收入
貸:非限定性凈資產(chǎn)
如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“會(huì)費(fèi)收入一一限定性收入”科目,
貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該科目應(yīng)無余額。
【例?計(jì)算分析題】某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定,該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人
會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會(huì)費(fèi),每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日時(shí)繳納。假設(shè)2020年
1月1日,該社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)1800元,該個(gè)人說明此款項(xiàng)是支付2020
年、2021年、2022年和2023年四個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下:
(1)2020年1月1日,收到款項(xiàng)時(shí):
借:現(xiàn)金1800
貸:預(yù)收賬款1350
會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入450
(2)2020年12月31日,將會(huì)費(fèi)收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
借:會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入450
貸:非限定性凈資產(chǎn)450
【例?單選題】(2019年考題)甲社會(huì)團(tuán)體的章程規(guī)定,每位會(huì)員每年應(yīng)繳會(huì)費(fèi)1200元,2X18
年12月25日,甲社會(huì)團(tuán)體收到W會(huì)員繳納的2X17年至2X19年會(huì)費(fèi)共計(jì)3600元。不考慮其他因素,
2X18年甲社會(huì)團(tuán)體應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為()元。
A.2400B.1200C.3600D.0
I1正確答案』B
F答案解析』該社會(huì)團(tuán)體僅應(yīng)將當(dāng)年的會(huì)費(fèi)確認(rèn)為會(huì)費(fèi)收入。
【例?判斷題】(2017年考題)民間非營(yíng)利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會(huì)費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債。()
r正確答案』v
『答案解析』計(jì)入預(yù)收賬款,屬于負(fù)債。
【例?單選題】(2010年考題)甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)200元,交納期間為每年1
月1日至12月31日,當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。該社會(huì)團(tuán)體共有會(huì)員1000
人。至2009年12月31日,800人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi),150人交納了2009年度至2011年度的會(huì)費(fèi),50人
尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi),該社會(huì)團(tuán)體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為()元。
A.190000B.200000
C.250000D.260000
『正確答案』A
[答案解析』會(huì)費(fèi)收入體現(xiàn)在會(huì)費(fèi)收入會(huì)計(jì)科目中,反映的是當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。有50
人的會(huì)費(fèi)沒有收到,不符合收入確認(rèn)條件。應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入=200X(800+150)=190000(元)。
(四)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目核算民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所
發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一,可以將相關(guān)費(fèi)用
全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
貸:現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款
(2)期末,將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
借:非限定性凈資產(chǎn)
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
期末結(jié)轉(zhuǎn)后,業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目應(yīng)無余額。
(3)如果民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助,則收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí):
借:銀行存款
貸:政府補(bǔ)助收入一一限定性收入(專項(xiàng)補(bǔ)助收入)
支出時(shí):
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本(專項(xiàng)補(bǔ)助成本)
貸:銀行存款
【例?計(jì)算分析題】2020年9月,某社會(huì)團(tuán)體對(duì)外銷售出版物,價(jià)款100萬元,成本為80萬元。
(1)收到價(jià)款
借:銀行存款100
貸:商品銷售收入100
(2)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80
貸:存貨80
(3)期末,轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
借:商品銷售收入100
貸:非限定性凈資產(chǎn)100
借:非限定性凈資產(chǎn)80
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80
(五)凈資產(chǎn)的核算
1.凈資產(chǎn)的概述
民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制,分為限定
性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。
2.限定性凈資產(chǎn)的核算
(1)期末,將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。
限定性凈資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一限定性收入
----------1
財(cái)補(bǔ)助穌一
----------------------------
(2)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限
定性凈資產(chǎn)。
借:限定性凈資產(chǎn)
貸:非限定性凈資產(chǎn)
【例?計(jì)算分析題】A基金會(huì)有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2020年10月6日,收到甲公司500萬元的現(xiàn)金捐贈(zèng),甲公司要求該基金會(huì)在2021年內(nèi)使用
該款項(xiàng)資助貧困母親。
借:銀行存款(現(xiàn)金)500
貸:捐贈(zèng)收入一一限定性收入500
2020年12月31日
借:捐贈(zèng)收入一一限定性收入500
貸:限定性凈資產(chǎn)500
(2)2021年1月份,該基金會(huì)使用甲公司捐贈(zèng)的款項(xiàng)形成的基金,于1月10日支付290萬元用
于資助貧困母親。
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本290
貸:銀行存款290
借:限定性凈資產(chǎn)290
貸:非限定性凈資產(chǎn)290
借:非限定性凈資產(chǎn)290
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本290
【例?計(jì)算分析題】A捐資舉辦的民辦學(xué)校有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
2020年12月6日,收到政府100萬元的現(xiàn)金捐贈(zèng),政府要求該學(xué)校在2021年內(nèi)使用該款項(xiàng)資助
貧困學(xué)生。
借:銀行存款(現(xiàn)金)100
貸:政府補(bǔ)助收入一一限定性收入100
2020年12月31日
借:政府補(bǔ)助收入一一限定性收入100
貸:限定性凈資產(chǎn)100
3.非限定性凈資產(chǎn)的核算
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 郵件包裹運(yùn)輸中的逆向物流管理策略考核試卷
- 客運(yùn)索道操作人員培訓(xùn)考核試卷
- 食用植物油加工廠的突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案考核試卷
- 計(jì)算機(jī)電源設(shè)計(jì)與優(yōu)化考核試卷
- 半導(dǎo)體器件的衛(wèi)星通信應(yīng)用考核試卷
- 鎳鈷冶煉廠生產(chǎn)過程中的物料平衡與調(diào)整考核試卷
- 2024年度貴州省安全員之A證(企業(yè)負(fù)責(zé)人)過關(guān)檢測(cè)試卷A卷附答案
- 2024年度湖南省安全員之C證(專職安全員)題庫(kù)練習(xí)試卷A卷附答案
- 2024年度甘肅省安全員之B證(項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)題庫(kù)綜合試卷B卷附答案
- 簡(jiǎn)單的婚姻協(xié)議合同(2篇)
- 金融大數(shù)據(jù)課程教學(xué)大綱
- 精品建設(shè)工程招投標(biāo)與合同管理全套課件(PPT 421頁(yè))
- MastercamX2應(yīng)用教程第9章--二維加工與線架加工課件
- sc457805003完工裝載手冊(cè)谷物
- 天津特色風(fēng)味小吃
- 擠塑板建筑節(jié)能檢測(cè)概述
- 設(shè)備物資部-管理提升活動(dòng)實(shí)施計(jì)劃和方案初
- 一年級(jí)《10以內(nèi)的加法口算題(共100道)》專項(xiàng)練習(xí)題
- 五年級(jí)上冊(cè)勞技教案
- 廢舊物資競(jìng)價(jià)出售文件(完整版)
- 醫(yī)院新員工試用期考核表(共3頁(yè))
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論