2020年中級(jí)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講-第十九章　民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

2020年中級(jí)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講

第十九章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

本章歷年考情概況

本章的考試題型一般為客觀題，主要考查民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算?？忌趥淇紩r(shí)，注意掌

握相關(guān)基本概念及常見的賬務(wù)處理，包括捐贈(zèng)收入的核算、受托代理業(yè)務(wù)的核算等。

近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布

2019年2019年2018年2018年2017年2017年

題型考點(diǎn)

（卷一）（卷二）（卷?）（卷二）（卷?）（卷二）

單選題1題1.5分—————會(huì)費(fèi)收入

多選題—————1題2分捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件

捐贈(zèng)收入的核算、會(huì)費(fèi)收

判斷題—1題1分1題1分1題1分1題1分—入的核算、民間非營(yíng)利組

織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

合計(jì)1題1.5分1題1分1題1分1題1分1題1分1題2分—

2020年考試內(nèi)容主要變化

本章考試內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述（★）

民間非營(yíng)利組織是指通過籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)

生、宗教等社會(huì)公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織。

（-）民間非營(yíng)利組織的特征

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：

1.該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；

2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);

3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

（-）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

2.在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值的引入是由民間非營(yíng)利組織的

特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)所決定的，如通過接受捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)取得的資產(chǎn)，可能很難或者根本無法確定其實(shí)際成本，

此時(shí)歷史成本原則無法滿足對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的要求，采用公允價(jià)值則可以解決資產(chǎn)計(jì)量問題。

【例?判斷題】（2019年考題）民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)

的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。（）

I1正確答案』V

『答案解析』民間非營(yíng)利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)按照其公允

價(jià)值作為入賬價(jià)值。

3.由于民間非營(yíng)利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán),也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào),因此，其會(huì)計(jì)要素

不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤(rùn)，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素。

【例?判斷題】（2015年考題）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（）

『正確答案』X

『答案解析』民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。

（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則

客觀性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、可理解性

原則、配比性原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分費(fèi)用性支出與資本性支出原則以及重要性原則

等基本原則。

（四）民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素。

1.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn),其會(huì)計(jì)等式為：

資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)

2.反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用,其會(huì)計(jì)等式為：

收入一費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額

【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算（★）

（-）受托代理業(yè)務(wù)的核算

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的鯉將資產(chǎn)鸚給指定

的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)

分開來，按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人,只是代受益人保管

這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，民間非營(yíng)利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

(2)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用,幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交

給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用

途限制的捐贈(zèng)(即限定性捐贈(zèng))有時(shí)候看起來很類似。但是，在限定性捐贈(zèng)中，民間非營(yíng)利組織在按照

資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán),可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇

具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營(yíng)利組織

沒有變更的權(quán)力。

(3)在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出縣住受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱

為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營(yíng)利組織提供的名單中揖定一個(gè)或若干個(gè)受益人，也符合

受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈(zèng)人就可

以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。

(4)受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同

簽訂的。比如，民間非營(yíng)利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場(chǎng)慈善活動(dòng)，聲明在此次活動(dòng)中收

到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時(shí)

確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。

(1)收到受托代理資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑

據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,受托代理資產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為

入賬價(jià)值。

在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí):

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

【例?判斷題】（2013年考題）民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)

明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（）

I1正確答案』V

『答案解析』對(duì)于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大，則應(yīng)當(dāng)以

公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（2）收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金時(shí)

借：現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)

銀行存款一一受托代理資產(chǎn)

其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：受托代理負(fù)債

貸：現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)

銀行存款一一受托代理資產(chǎn)

其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)

【例?計(jì)算分析題】2020年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織、乙民間非營(yíng)利組織與丙企業(yè)共同簽

訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的10家兒童

福利院（附有具體的受贈(zèng)福利院名單）捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái)，每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦的賬面

價(jià)值為1.2萬元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組

織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運(yùn)至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。2020年12月18日，丙企

業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。假設(shè)截至2020年12月31日，甲民間非營(yíng)利組織尚未

將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。

（1）甲民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理

首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。

2020年12月180,收到電腦時(shí):

借：受托代理資產(chǎn)——電腦72（60X1.2）

貸：受托代理負(fù)債72

(2)相關(guān)披露

甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)

債”項(xiàng)目，金額均為72萬元。應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。

【例?計(jì)算分析題】2020年12月1日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：

乙企業(yè)將通過甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100萬元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金

會(huì)銀行賬戶，甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。2020年12月8日，

乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營(yíng)利組織賬戶。2020年12月15日，甲基金會(huì)按照協(xié)議規(guī)定

將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費(fèi)。

甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下：

首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲基金會(huì)屬于受托代理交易。

(1)2020年12月8日，收到銀行存款時(shí)

借：銀行存款一一受托代理資產(chǎn)100

貸：受托代理負(fù)債100

(2)2020年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)

借：受托代理負(fù)債100

貸：銀行存款一一受托代理資產(chǎn)100

【例?多選題】(2016年考題)2015年12月10B,甲民間非營(yíng)利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份

捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)。該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的

下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.確認(rèn)捐贈(zèng)收入

B.確認(rèn)固定資產(chǎn)

C.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)

D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

『正確答案』CD

［答案解析』該事項(xiàng)屬于受托代理業(yè)務(wù)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

(二)捐贈(zèng)收入的核算

1.捐贈(zèng)收入核算的原則

捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

（1）民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定性區(qū)分為非限定性收入和限定性收入,進(jìn)

行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入

為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

（2）民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾

和勞務(wù)捐贈(zèng),不予以確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

2.捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理

（1）接受的捐贈(zèng)

借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入

----非限定性收入

對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如

因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)

甩”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

【例?判斷題】（2018年考題）民間非營(yíng)利組織接受勞務(wù)捐贈(zèng)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

（）

「正確答案』X

［答案解析」民間非營(yíng)利組織不應(yīng)確認(rèn)其所接受的勞務(wù)捐贈(zèng)。

【例?判斷題】（2018年考題）民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)后，因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而將部分

捐贈(zèng)退還給捐贈(zèng)人時(shí)，應(yīng)沖減捐贈(zèng)收入。（）

『正確答案』X

r答案解析』民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐

贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

【例?多選題】（2017年考題）下列各項(xiàng)中，民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有（）。

A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)

B.收到捐贈(zèng)人未限定用途的物資

C.收到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)承諾函

D.收到捐贈(zèng)人限定了用途的現(xiàn)金

『正確答案』BD

［答案解析』選項(xiàng)A,民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)；選項(xiàng)C,捐贈(zèng)承諾不

滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。

【例?單選題】（2014年考題）對(duì)于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款

項(xiàng)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（）。

A.管理費(fèi)用

B.其他費(fèi)用

C.籌資費(fèi)用

D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

『正確答案』A

『答案解析』對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)

義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金

額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（2）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以蟹，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入

（3）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)（比照一般企業(yè)的“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行理解）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，捐贈(zèng)收入科目應(yīng)無余額。

【例?計(jì)算分析題】2020年6月16日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自2020

年7月1日至2020年12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向甲基金會(huì)捐1元

錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計(jì)算后匯至甲基金會(huì)銀行賬戶。同時(shí)，乙企

業(yè)承諾，此次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600萬元，并爭(zhēng)取達(dá)到1000萬元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會(huì)在2020

年7月底收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)90萬元。甲基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：

（1）2020年6月16日，不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)2020年7月31日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款90

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入90

(3)2020年8月至12月的每個(gè)月月底，分別按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

會(huì)計(jì)分錄同7月31日。

(4)期末，將捐贈(zèng)收入余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)的分錄。(略)

【例?計(jì)算分析題】2020年8月24日，某基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企

業(yè)將向該基金會(huì)捐贈(zèng)180萬元，其中160萬元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20萬元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的

管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，2020年9月12日，該基

金會(huì)收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)款項(xiàng)180萬元，2020年10月9日，該基金會(huì)將160萬元轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的

小學(xué)，并發(fā)生了18萬元的管理費(fèi)用。2020年10月14日，該基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，此

次捐贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的2萬元由該基金會(huì)自由支配。

(1)2020年8月24日，不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)2020年9月12日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款180

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入180

(3)2020年10月9日，按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本.

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160

管理費(fèi)用18

貸：銀行存款178

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入178

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入178

(4)2020年10月14B,部分限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限

定性捐贈(zèng)收入。

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入2

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入2

(5)2020年12月31日，將捐贈(zèng)收入等科目余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入180

貸：非限定性凈資產(chǎn)180

借：非限定性凈資產(chǎn)178

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160

管理費(fèi)用18

【例?多選題】（2016年考題）2016年5月23日，甲民間非營(yíng)利組織接受乙公司305萬元捐款，

按協(xié)議將其中300萬元捐贈(zèng)給山區(qū)貧困兒童，發(fā)生管理費(fèi)用2萬元，捐款結(jié)余款3萬元?dú)w該組織自由支

配，該組織進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.增加非限定性凈資產(chǎn)5萬元

B.增加限定性捐贈(zèng)收入3萬元

C.增加管理費(fèi)用2萬元

D.增加業(yè)務(wù)活動(dòng)成本300萬元

『正確答案』CD

『答案解析』甲民間非營(yíng)利組織的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入：

借：銀行存款305

貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入305

按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本300

管理費(fèi)用2

貸：銀行存款302

限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入：

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入302

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入302

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入3

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入3

期末，將捐贈(zèng)收入等科目余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)：

借：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入305

貸：非限定性凈資產(chǎn)305

借：非限定性凈資產(chǎn)302

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本300

管理費(fèi)用2

【例?多選題】某民辦眼科醫(yī)院2020年12月6日收到甲公司100萬元的現(xiàn)金捐贈(zèng)，甲公司要求該

款項(xiàng)用于資助60歲以上老人臼內(nèi)障手術(shù)。2021年1月，該眼科醫(yī)院用該款項(xiàng)資助60歲以上老人白內(nèi)

障手術(shù)支出20萬元。假定年末結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。則正確的會(huì)計(jì)處理有（）。

A.2020年12月6日，收到現(xiàn)金捐贈(zèng)貸記“捐贈(zèng)收入一一限定性收入”100萬元

B.2020年12月31日，將捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”的貸方

C.2021年1月，支出20萬元計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

D.2021年1月，將20萬元的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

f正確答案』ABCD

『答案解析」該眼科醫(yī)院的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2020年12月6日：

借：銀行存款100

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入100

2020年12月31日：

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入100

貸：限定性凈資產(chǎn)100

2021年1月：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本20

貸：銀行存款20

借：限定性凈資產(chǎn)20

貸：非限定性凈資產(chǎn)20

2021年12月31日:

借：非限定性凈資產(chǎn)20

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本20

【例?多選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有（）。

A.接受勞務(wù)捐贈(zèng)

B.接受有價(jià)證券捐贈(zèng)

C.接受公用房捐贈(zèng)

D.接受貨幣資金捐贈(zèng)

『正確答案』BCD

［答案解析」民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入為民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收

入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。所以選項(xiàng)A不正確，即勞務(wù)

捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)。

(三)會(huì)費(fèi)收入

會(huì)費(fèi)收入科目核算民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。一般情況下，民間非

營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會(huì)費(fèi)收入通常屬

于非交換交易收入。會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：

1.向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：

借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入

如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記“會(huì)費(fèi)收入一一限定性收入”明細(xì)科目。

2.期末，將“會(huì)費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)：

借：會(huì)費(fèi)收入一非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“會(huì)費(fèi)收入一一限定性收入”科目，

貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。

【例?計(jì)算分析題】某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人

會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日時(shí)繳納。假設(shè)2020年

1月1日，該社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)1800元，該個(gè)人說明此款項(xiàng)是支付2020

年、2021年、2022年和2023年四個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

(1)2020年1月1日，收到款項(xiàng)時(shí):

借：現(xiàn)金1800

貸：預(yù)收賬款1350

會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入450

(2)2020年12月31日，將會(huì)費(fèi)收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

借：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入450

貸：非限定性凈資產(chǎn)450

【例?單選題】(2019年考題)甲社會(huì)團(tuán)體的章程規(guī)定，每位會(huì)員每年應(yīng)繳會(huì)費(fèi)1200元，2X18

年12月25日，甲社會(huì)團(tuán)體收到W會(huì)員繳納的2X17年至2X19年會(huì)費(fèi)共計(jì)3600元。不考慮其他因素,

2X18年甲社會(huì)團(tuán)體應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為（）元。

A.2400B.1200C.3600D.0

I1正確答案』B

F答案解析』該社會(huì)團(tuán)體僅應(yīng)將當(dāng)年的會(huì)費(fèi)確認(rèn)為會(huì)費(fèi)收入。

【例?判斷題】（2017年考題）民間非營(yíng)利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會(huì)費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債。（）

r正確答案』v

『答案解析』計(jì)入預(yù)收賬款，屬于負(fù)債。

【例?單選題】（2010年考題）甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)200元，交納期間為每年1

月1日至12月31日，當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。該社會(huì)團(tuán)體共有會(huì)員1000

人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，150人交納了2009年度至2011年度的會(huì)費(fèi)，50人

尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為（）元。

A.190000B.200000

C.250000D.260000

『正確答案』A

［答案解析』會(huì)費(fèi)收入體現(xiàn)在會(huì)費(fèi)收入會(huì)計(jì)科目中，反映的是當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。有50

人的會(huì)費(fèi)沒有收到，不符合收入確認(rèn)條件。應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入=200X（800+150）=190000（元）。

（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目核算民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所

發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用

全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款

（2）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目應(yīng)無余額。

（3）如果民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，則收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：政府補(bǔ)助收入一一限定性收入（專項(xiàng)補(bǔ)助收入）

支出時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（專項(xiàng)補(bǔ)助成本）

貸：銀行存款

【例?計(jì)算分析題】2020年9月，某社會(huì)團(tuán)體對(duì)外銷售出版物，價(jià)款100萬元，成本為80萬元。

（1）收到價(jià)款

借：銀行存款100

貸：商品銷售收入100

（2）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80

貸：存貨80

（3）期末，轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

借：商品銷售收入100

貸：非限定性凈資產(chǎn)100

借：非限定性凈資產(chǎn)80

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80

（五）凈資產(chǎn)的核算

1.凈資產(chǎn)的概述

民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定

性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。

2.限定性凈資產(chǎn)的核算

（1）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。

限定性凈資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一限定性收入

----------1

財(cái)補(bǔ)助穌一

----------------------------

（2）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限

定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

【例?計(jì)算分析題】A基金會(huì)有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2020年10月6日，收到甲公司500萬元的現(xiàn)金捐贈(zèng)，甲公司要求該基金會(huì)在2021年內(nèi)使用

該款項(xiàng)資助貧困母親。

借：銀行存款(現(xiàn)金)500

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入500

2020年12月31日

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入500

貸:限定性凈資產(chǎn)500

(2)2021年1月份，該基金會(huì)使用甲公司捐贈(zèng)的款項(xiàng)形成的基金，于1月10日支付290萬元用

于資助貧困母親。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本290

貸：銀行存款290

借：限定性凈資產(chǎn)290

貸：非限定性凈資產(chǎn)290

借：非限定性凈資產(chǎn)290

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本290

【例?計(jì)算分析題】A捐資舉辦的民辦學(xué)校有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

2020年12月6日，收到政府100萬元的現(xiàn)金捐贈(zèng)，政府要求該學(xué)校在2021年內(nèi)使用該款項(xiàng)資助

貧困學(xué)生。

借：銀行存款(現(xiàn)金)100

貸：政府補(bǔ)助收入一一限定性收入100

2020年12月31日

借：政府補(bǔ)助收入一一限定性收入100

貸：限定性凈資產(chǎn)100

3.非限定性凈資產(chǎn)的核算