中級財(cái)務(wù)會計(jì)課件：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)2第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)會計(jì)年度1月1日－12月31日編制、審批最后報(bào)出較長一段時(shí)間4月30日企業(yè)可能發(fā)生許多事項(xiàng),有些可能對企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生影響；有些雖然與企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果無關(guān),但可能會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的估計(jì)和決策。如何處理？及時(shí)性有用性3第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)一般是指從年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指公司董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。會計(jì)中期資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的上述事項(xiàng),也可以視為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

4第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)并非資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所有事項(xiàng)。例如,該期間正常生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的采購、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù),不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);又如,董事會在該期間提出的股利分配、提取任意盈余公積的議案,由于需要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)才能執(zhí)行,也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。5第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類

通常將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按其性質(zhì)和處理方法分為以下兩類：（1）調(diào)整事項(xiàng)。（2）非調(diào)整事項(xiàng)。6第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)的定義指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng),需要對財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。7第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)2.調(diào)整事項(xiàng)一般包括

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。8第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)例如,甲公司在20×1年12月31日根據(jù)一項(xiàng)未決訴訟,按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元;20×2年2月10日,法院判決甲公司應(yīng)賠償120萬元,由于當(dāng)日甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出,因此應(yīng)將20×1年12月31日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整為其他應(yīng)付款(已經(jīng)法院判決的事項(xiàng)不再屬于或有事項(xiàng)),并將金額從100萬元調(diào)整至120萬元,調(diào)整增加20×1年度損失20萬元。9第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)2.調(diào)整事項(xiàng)一般包括（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。10第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)例如,乙公司的一項(xiàng)應(yīng)收賬款500萬元,在20×1年12月31日已知購貨單位的財(cái)務(wù)狀況較差,計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元;20×2年3月1日,購貨單位正式宣告破產(chǎn)清算,乙公司有確鑿證據(jù)表明,購貨單位僅能償還貨款120萬元,由于當(dāng)日乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出,因此應(yīng)將20×1年12月31日計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備從100萬元調(diào)整至380萬元,調(diào)整增加20×1年度資產(chǎn)減值損失280萬元。11第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)2.調(diào)整事項(xiàng)一般包括（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入例如,丙公司于20×2年1月20日收到購貨單位退回的丙公司上年度銷售的產(chǎn)品,由于銷售產(chǎn)品的退回,從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看,丙公司20×1年度未真正實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的銷售收入。當(dāng)日丙公司的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出,因此,應(yīng)調(diào)整20×1年度的營業(yè)收入和營業(yè)成本。12第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)2.調(diào)整事項(xiàng)一般包括（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)例如,丁公司于20×2年3月20日發(fā)現(xiàn)上年度一項(xiàng)固定資產(chǎn)少計(jì)折舊20萬元,由于當(dāng)日乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出,因此,丁公司應(yīng)補(bǔ)提上年度固定資產(chǎn)折舊20萬元。13第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)二、調(diào)整事項(xiàng)的核算（一）核算原則我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對于調(diào)整事項(xiàng),需要調(diào)整報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等,以客觀反映報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。14第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)（二）科目設(shè)置由于資產(chǎn)負(fù)債表日后涉及損益的事項(xiàng),屬于上年度的事項(xiàng),因此應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目與“本年利潤”科目的構(gòu)成相同,核算方法相同,只是分別反映上年度損益的調(diào)整和本年度損益。為了便于調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)按照利潤表項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。15第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)二、調(diào)整事項(xiàng)的核算（三）調(diào)整事項(xiàng)的處理步驟【追溯調(diào)整法】1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤總額的事項(xiàng)借：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少以前年度利潤總額,做相反的會計(jì)處理。162.以前年度所得稅費(fèi)用調(diào)整的核算（1）如果在以前年度所得稅匯算清繳之前，且調(diào)整的收益可以調(diào)整報(bào)告期的應(yīng)納稅所得額。

這種情況下，調(diào)整的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會產(chǎn)生差異，可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用,做相反的會計(jì)處理

17第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)2.調(diào)整因此所影響的所得稅。（2）如果在以前年度所得稅匯算清繳之前，但不能調(diào)整應(yīng)納稅所得額；或在以前年度所得稅匯算清繳之后。在這種情況下,由于無法將調(diào)整的所得稅費(fèi)用納入?yún)R算清繳,導(dǎo)致調(diào)整的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，因此，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅，只能調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）。182.調(diào)整因此所影響的所得稅。對于調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用,做相反的會計(jì)處理。19第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)（三）調(diào)整事項(xiàng)的處理步驟3.以前年度凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整的以前年度凈損益與本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法相同,均應(yīng)轉(zhuǎn)為未分配利潤應(yīng)根據(jù)調(diào)整增加的以前年度凈損益借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤調(diào)整減少的以前年度凈損益,做相反的會計(jì)處理20第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)（三）調(diào)整事項(xiàng)的處理步驟4.以前年度利潤分配調(diào)整的核算企業(yè)應(yīng)根據(jù)調(diào)整增加的以前年度凈損益和法定盈余公積的提取比例計(jì)算調(diào)整增加的法定盈余公積,借：利潤分配——未分配利潤貸：盈余公積——法定盈余公積調(diào)整減少的法定盈余公積,做相反的會計(jì)處理21第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)（三）調(diào)整事項(xiàng)的處理步驟5.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。22【例14-1】甲公司于20×1年5月31日應(yīng)收A公司的貨款為1000000元,至20×1年12月31日尚未收回。當(dāng)日,甲公司已經(jīng)獲知A公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,采用個(gè)別認(rèn)定法對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300000元。甲公司于20×2年2月5日收到A公司通知,A公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款。甲公司經(jīng)過與A公司溝通,預(yù)計(jì)能夠收回貨款500000元。當(dāng)日,甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出,且未進(jìn)行所得稅匯算清繳。甲公司適用的所得稅稅率為25%,按照凈利潤的10%提取法定盈余公積?！疽蟆扛鶕?jù)以上資料，作出甲公司的會計(jì)處理。23【答案】1.首先確認(rèn)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)由于20×1年12月31日甲公司已經(jīng)獲知A公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,A公司破產(chǎn)清算的狀況實(shí)際上已經(jīng)存在,只是甲公司沒有確鑿的證據(jù)予以證實(shí)。甲公司20×2年2月5日收到A公司破產(chǎn)清算的通知,證實(shí)上述狀況的存在,且上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。24【答案】1.首先判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)2.會計(jì)分錄（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失200000

貸：壞賬準(zhǔn)備200000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅稅率為25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)40000

貸：所得稅費(fèi)用400001000000-300000-500000200000×25%以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用25以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失2.會計(jì)分錄（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

借:利潤分配——未分配利潤160000以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用40000貸:以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200000（4）調(diào)整法定盈余公積

借：盈余公積16000

貸：利潤分配—未分配利潤16000160000×10%263.調(diào)整20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額見表14—1、表14—2和表14—3。為了簡化,本例僅列示調(diào)整的金額,不再列示調(diào)整前和調(diào)整后的金額。調(diào)整后的金額可以根據(jù)調(diào)整前的金額加減調(diào)整的金額計(jì)算。27借：以前年度損益調(diào)整200000

貸：壞賬準(zhǔn)備200000借：遞延所得稅資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000借：盈余公積

16000

貸：利潤分配—未分配利潤16000借：利潤分配—未分配利潤160000

貸：以前年度損益調(diào)整1600002829借：盈余公積

16000

貸：利潤分配—未分配利潤16000借：利潤分配—未分配利潤160000

貸：以前年度損益調(diào)整160000【例14-2】乙公司于20×1年10月31日因銷售產(chǎn)品的質(zhì)量問題被B公司告上法院,至20×1年10月31日法院尚未判決。乙公司根據(jù)最可能的賠償金額確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債400000元,并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100000元。20×2年4月25日,法院判決乙公司應(yīng)賠償B公司360000元。當(dāng)日,甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出,但已經(jīng)完成所得稅匯算清繳。乙公司適用的所得稅稅率為25%,按照凈利潤的10%提取法定盈余公積?！疽蟆扛鶕?jù)以上資料，作出乙公司的會計(jì)處理。30【答案】1.首先確認(rèn)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)由于20×1年12月31日訴訟事項(xiàng)已經(jīng)在,20×2年4月25日收到法院判決書,且上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。31【答案】1.首先判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)2.會計(jì)分錄（1）調(diào)整應(yīng)賠償金額乙公司20×2年4月25日收到法院判決書,賠償事項(xiàng)不再屬于或有事項(xiàng),20×1年12月31日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)付款,并沖減多確認(rèn)的賠償金額40000元。32【答案】1.首先判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)2.會計(jì)分錄（1）調(diào)整應(yīng)賠償金額借：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟400000

貸：營業(yè)外支出40000

其他應(yīng)付款360000以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出33【答案】1.首先判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)2.會計(jì)分錄（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅稅率為25%）。

借：所得稅費(fèi)用

10000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1000040000×25%以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用342.會計(jì)分錄

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

“以前年度損益調(diào)整”科目貸方余額

=40000-10000=30000(元)借:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出40000貸:以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用10000

利潤分配—未分配利潤30000352.會計(jì)分錄（4）調(diào)整法定盈余公積借：利潤分配—未分配利潤

3000

貸：盈余公積—法定盈余公積3000

363.調(diào)整20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額見表14—4、表14—5和表14—6。為了簡化,本例僅列示調(diào)整的金額,不再列示調(diào)整前和調(diào)整后的金額。調(diào)整后的金額可以根據(jù)調(diào)整前的金額加減調(diào)整的金額計(jì)算。373839(1)所有者權(quán)益變動表“盈余公積(本年年末余額)”項(xiàng)目的變動金額3000元與資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目的變動金額3000元相等。40(2)所有者權(quán)益變動表“未分配利潤(本年年末余額)”項(xiàng)目的變動金額27000元與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的變動金額27000元相等?！纠?4-3】丙公司于20×1年12月28日向C公司銷售一批產(chǎn)品,不含增值稅的價(jià)款為200000元,增值稅為34000元,至20×1年12月31尚未收到貨款,并按照2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4680元;該批產(chǎn)品的成本為160000元。20×2年1月3日,丙公司收到C公司通知,該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問題,要求退貨。丙公司對該批產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)后,承認(rèn)存在質(zhì)量問題,同意退貨。20×2年1月5日,丙公司收到C公司退回的該批產(chǎn)品,驗(yàn)收入庫,并收到C公司退回的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)日,丙公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出,且未進(jìn)行所得稅匯算清繳。丙公司適用的所得稅稅率為25%,按照凈利潤的10%提取法定盈余公積?！疽蟆扛鶕?jù)以上資料，作出丙公司的會計(jì)處理。41【答案】1.首先確認(rèn)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)丙公司上年度銷售的產(chǎn)品在本年度退回,上年度并未真正實(shí)現(xiàn)銷售收入。20×2年1月5日收到C公司退回的產(chǎn)品,且上年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。42【答案】1.首先判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)2.會計(jì)分錄（1）沖減產(chǎn)品銷售收入借:主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000貸:應(yīng)收賬款234000以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入

43【答案】1.首先判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)2.會計(jì)分錄（2）退回的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫

借:庫存商品160000

貸:主營業(yè)務(wù)成本160000（3）沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借:壞賬準(zhǔn)備4680貸:資產(chǎn)減值損失4680以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本44以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失2.會計(jì)分錄

(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅。由于尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳,可以沖減應(yīng)交所得稅。沖減應(yīng)交所得稅

=(200000-160000)×25%=10000(元)借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅10000貸:所得稅費(fèi)用1000045以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2.會計(jì)分錄

(5)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)由于上年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得在稅前扣除,丙公司已經(jīng)根據(jù)其形成的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),因此應(yīng)當(dāng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=4680×25%=1170(元)借:所得稅費(fèi)用1170貸:遞延所得稅資產(chǎn)

117046以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用2.會計(jì)分錄

(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。借:利潤分配—未分配利潤26490

以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本160000

—所得稅費(fèi)用8830

—資產(chǎn)減值損失4680貸:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入200000472.會計(jì)分錄（7）調(diào)整法定盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積2649

貸：利潤分配—未分配利潤

2649

483.調(diào)整20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額