納稅籌劃的九大技術-免稅技術

納稅籌劃的九大技術根據納稅籌劃技術所依據的原理，采用的方法和手段不同，國內目前一般把納稅籌劃技術分為三類：即節(jié)稅籌劃技術、避稅籌劃技術和轉嫁籌劃技術，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅籌劃技術可以歸納為九種：免稅技術、減征技術、稅率差異技術、分割技術、扣除技術、抵免技術、緩稅技術、退稅技術和稅收優(yōu)惠技術。在具體操作中，這九大技術不是一成不變的，而是可以相互轉化的。一、免稅技術免稅是國家對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況給予納稅人完全免征稅收優(yōu)惠或獎勵扶持或照顧的一種措施。免稅一般分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種。在這三類免稅中，法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時免稅是輔助方式，是對法定免稅的補充。世界各國一般都對特定免稅和臨時免稅都有極嚴格的控制，盡量避免這類條款產生的隨意性和不公正性。由于我國正處于轉型時期，所以稅法中出現了大量的特定免稅條款和臨時免稅條款。如對新辦的中外合資經營的開發(fā)區(qū)企業(yè)，合營期在10年以上的，經申請稅務機關批準，可以從獲利年度起，頭2年免征企業(yè)所是稅。免稅實質上相當于財政補貼，一般有兩類免稅：一類是照顧性的免稅，另一類是獎勵性免稅，照顧性免稅的取得一般是在比較苛刻的條件下取得的，所以納稅籌劃不能利用這項條款達到節(jié)稅的目的，只有取得國家獎勵性質的免稅才能達到目的。免稅技術運用過程中，盡量注意做到以下兩點：一是盡量使免稅期最長化，在合理合法的情況下，盡量使其最長化，免稅期越長，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項目與交納的稅收相比，免稅越多，節(jié)減的稅收也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。二、稅收減征技術稅收減征技術，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅人一部分應納稅款，是對某些納稅人、征稅對象進行扶持、鼓勵或照顧，以減輕稅收負擔的一種特殊規(guī)定。與免稅一樣，也是稅收靈活性與嚴肅性和結合制定的一項措施，也是各個國家尤其是中國目前采取的一種最普遍的措施。由于免稅和減免在稅法中經常結合使用，人們習慣上統(tǒng)稱為減免技術。例如：按照財稅字（2000）26號文件規(guī)定，從2000年1月1日起，對生產銷售達到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車，按稅法規(guī)定減征30%的消費稅；又比如我國對遭受風、火、水、地震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減稅優(yōu)惠待遇，就屬于稅收照顧性質的減稅。減稅技術在使用時應注意把握兩點：一是盡量使用減稅期最長化，在合理合法的情況下，盡量使減稅期最長化。因為，減稅時間越長，節(jié)減的稅收越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多。二是盡量使減稅項目最多化，減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。三、稅率差異技術稅率差異技術是指在合理合法的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的籌劃技術。在市場經濟條件下，一個企業(yè)可以利用稅收中稅率之間的差異來節(jié)減稅收實現企業(yè)利潤的緊大化，例如：甲地區(qū)的稅率為33%，乙地區(qū)的稅率為24%，丙地區(qū)的稅率為15%，那么，在其它條件相似或基本相同的條件下，投資者到丙地進行投資開辦企業(yè)，就比甲、乙地區(qū)節(jié)減不少的稅款。稅率差異技術在運用中應注意兩點：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤就越多，企業(yè)的競爭力就越強；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，稅率差異一般具有時間性和穩(wěn)定性兩個特征，但并不是一成不變的，隨著時間的推移和稅法制度的改變會發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時間的到期，稅率也就會發(fā)生變化，因此，應想辦法使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。四、分離技術分離技術是指企業(yè)所得和財產在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減稅款達到最大化的納稅籌劃技術。一般來講所得稅和財產稅的適用稅率為累進稅率，即計稅基礎越大，適用的邊際稅率越高。因此，如果在兩個或更多的納稅人之間進行合理的分離，就可以減少每個人的納稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。例如，我國對年應稅所得在10萬以上的企業(yè)所得稅稅率33%，對年應稅所得3-10萬的企業(yè)適用稅率為27%，對年應稅所得3萬元以下的企業(yè)適用所得稅率為18%，假如一個企業(yè)2002年應稅所得稅為12.5萬元，那么，該企業(yè)2002年應交企業(yè)所得稅為12.54×33%＝4.125（萬元），如果該企業(yè)在年終之前，再成立一個關聯企業(yè)甲，將利潤分給關聯甲企業(yè)2.9萬元，那么企業(yè)的應稅所稅額變?yōu)?2.5-2.9=9.6萬元，低于10萬元，適用所得稅率為27%，2002年度該企業(yè)應交所得稅率為：9.6×27%＝2.592（萬元），關聯企業(yè)甲因應稅所得額2.9萬元低于3萬元，適用18%的稅率，則2002年關聯企業(yè)甲應交所得稅為2.9×18%＝0.522（萬元），兩企業(yè)合計應交所得稅為：2.592+0.522＝3.114（萬元），則該企業(yè)2002年度由于分離少交所得稅額為：4.125-3.14=0.985（萬元），當然還應考慮設立關聯企業(yè)的一些費用問題。分離技術在應用時注意兩點：一點是分離要合理化，使用該技術，除要合法化以外，還要注意合理化，使分離出去的部分，盡量往低稅率上靠，否則就沒有意義；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達到最大化的節(jié)稅目的。五、扣除技術扣除技術即稅前扣除技術，是指在計算繳納稅款時，對于構成計稅依據的某些項目，準予從計稅依據中扣除的那一部分稅收，扣除技術是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對扣除項目、扣除多少都作了比較詳細的規(guī)定。這些準予扣除的項目扣除的范圍，有些是對所有納稅人通用的，有些則只是對某些特定的納稅人或征稅對象而設計的，應嚴格區(qū)分開來。例如：根據《企業(yè)所得稅行條例》規(guī)定，納稅人來源于境外所得，因已在境外交納了企業(yè)所得稅，在匯總納稅時，準予從中扣除；又如《增值稅暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額后的余額。再比如，納稅人在計算企業(yè)所稅額時，允許將支付給工人工資、限制性支出等項目按照標準進行扣除，從而減少企業(yè)應納稅所得額。在運用扣除扣技術時，一般應注意以下三點：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項扣除的項目按上限扣除，用足用活扣除政策，因為扣除金額的最大化，就意味著應交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤就越大；二是扣除項目最多化，企業(yè)應盡量將照稅法允許的扣除項目一一列出，凡是符合扣除的項目，都要依法給予扣除，列入成本，因為扣除項目越多，計稅基數就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內，盡可能地使各種允許的扣除的項目盡早得到扣除，因為扣除越早，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅收就越多。六、抵免技術抵免技術是指當對納稅人來源于國內外的全部所得或財產所得課征所得稅時，允許以其在國外已繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際所得或財產重復征稅的一種措施。例如：某納稅人源于中國境外的所得為100000萬元，已在境外交納的企業(yè)所得稅為30000元（該國適用企業(yè)所得稅率30%），按照我國稅率33%計算應補交的稅款為100000×33%-30000=3000元。抵免技術在運用時應注意以下兩點：一是抵免項目最多化，在稅法規(guī)定的可以抵免的范圍內，盡可能地把能參與抵免的項目全部抵免，因為參加抵免的項目越多，就意味著節(jié)減的利潤越多；二是抵免金額最大化，在稅法允許的范圍內，盡可能地使參加抵免的項目的金額，最大化地進行抵免，抵免的金額越大，應納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，企業(yè)實現的稅后利潤就最大。七、緩稅技術緩稅技術，又稱延期納稅技術，是對納稅人應納稅款的部分或全部的繳納期限適當延長的一種特殊規(guī)定。為了照顧某些納稅人缺少資金或其它特殊原因造成納稅困難，許多國家都制定了有關延期納稅的條款。有的是對某個稅種規(guī)定了準予緩納，有的則是對所有稅種可以緩納。盡管采用緩納技術不能使應交納的稅款免納或少納，但它使應該交納的稅款可以向后推遲一段時間，而且不需支付任報酬，這就相當于從政府手中拿到了一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，而且還帶來了因通貨膨脹帶來了好處，變相降低了應納稅額。例如：我國稅法規(guī)定，對納稅有困難的，經縣級以上稅務機關批準，其稅款可以延期繳納，但最長時間不能超過3個月。緩稅技術在使用中應該注意兩點：一是使緩納時間最長化，在稅法規(guī)定的時間內，盡量爭取緩納的時間最長，因為延長的時間越長，相對節(jié)減的稅收也就越多；其次是緩納的項目最多化，爭取在稅法允許的范圍內，找足找齊各種原因，經稅務機關批準，使這些項目納入緩納項的行列，因為緩納的項目越多，企業(yè)當期的現金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。八、退稅技術退稅技術是按照稅法的規(guī)定應繳納的稅款，由稅務機關在征稅時，全部或部分退還給納稅人的一種納稅籌劃技術。它與出口退稅，先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，是一種特殊的免稅和減稅方式。退稅技術所涉及的退稅是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已交納的稅款。例如，我國對外商投資企業(yè)的再投資項目，允許退還已交納的所得稅的40%。又比如，對銷售自行開發(fā)的軟件產品或改造進口軟件后對外銷售的產品按稅法規(guī)定按17%稅率征稅，其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退的政策，這主要是國家為了鼓勵軟件開發(fā)企業(yè)，提高國際市場競爭能力的一種措施。實施退稅技術的要點：一是盡量爭取退稅項目的最多化，在稅法規(guī)定的范圍內，盡量爭取更多的退稅待遇；二是盡量使應退的稅額最大化，因為退還的稅越大，企業(yè)的稅后利潤也就越大。九、稅收優(yōu)惠技術改革開放以來，中國的區(qū)域經濟發(fā)展迅速，已初步形成了由沿海到內地，以及沿江、沿海、沿邊多層次對外開放的格局。與之相適應國家對經濟特區(qū)等各類經濟區(qū)域制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。1996年中國的進口稅收制度進行了全面調整，在普遍降低關稅的同時，取消了全國各類經濟區(qū)域的進口優(yōu)惠政策，對所有經濟區(qū)域進口的各類物資，一律按法律征收關稅和進口環(huán)節(jié)稅；經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部開發(fā)區(qū)等，在國家核定的進口額度內，關稅和進口環(huán)節(jié)稅實行先征后退5年過渡逐年遞減的辦法，即1996年返還100%