金融資產(chǎn)的歸類的利潤操縱問題研究分析 財務會計學專業(yè)

金融資產(chǎn)歸類的利潤操縱問題研究摘要2006年2月15日出臺的新會計準則將金融資產(chǎn)分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)四大類，不同類別的金融資產(chǎn)會計處理方法的差異將對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響。因此，將金融資產(chǎn)進行正確歸類是進行相關會計處理的前提和基礎。而《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》中沒有明確界定金融資產(chǎn)分類的標準，給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調節(jié)利潤提供了選擇空間。本文將對此問題進行分析，并提出一些監(jiān)管建議。關鍵詞金融資產(chǎn)；歸類；利潤操縱AbstractInFebruary15,2006theintroductionofnewaccountingstandardswillbedividedintofinancialassetsatfairvalueandthechangesarerecordedincurrentprofitandlossfinancialassets,held-to-maturityinvestments,loansandreceivables,financialassetsavailableforsellingfourkinds,differentcategoriesoffinancialassetsaccountingtreatmentmethoddifferencewillproducedifferenteffectsonenterpriseprofit.Therefore,thefinancialmanagementEstatecorrectlyclassifiedisthepremiseandbasisoftherelevantaccountingtreatment.And"EnterpriseAccountingStandardsNo.twenty-second--recognitionandmeasurementoffinancialinstruments"doesnotclearlydefinetheclassificationoffinancialassetstotheenterprisestandard,thefinancialassetsareclassifiedregulationprofitswereofferedthechoiceofspace.Thearticlewillundertakeananalysistothisproblem,andputsforwardsomesuggestionofsupervision.Keywords:financialassets;classification;profitmanipulation目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1Abstract 21緒論 31.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 31.2選題背景及意義 52金融資產(chǎn)及其分類 62.1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 72.2持有至到期投資 72.3貸款和應收款項 72.4可供出售金融資產(chǎn) 73企業(yè)利潤操縱的主要方法 83.1關聯(lián)交易進行利潤操縱 83.2利用會計政策及會計估計變更進行利潤操縱 93.3利用銷售收入進行利潤操縱 94防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤的對策 104.1進一步完善《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認與計量》 104.2加強會計和審計職業(yè)隊伍的建設 114.2.1加強業(yè)務素質培養(yǎng) 114.2.2強化法制觀念和職業(yè)道德觀念 114.3增強注冊會計師的獨立性，提高執(zhí)業(yè)質量 114.4強化有關監(jiān)管方的業(yè)務檢查，加大執(zhí)法力度 125總結與政策建議 125.1總結 125.2政策建議 135.2.1完善會計準則的制定與實施工作 135.2.2完善企業(yè)的信息披露制度 135.2.3加強對資產(chǎn)評估市場的監(jiān)管力度 145.2.4從法律上加強對企業(yè)利潤操縱的懲處 15結束語 16致謝 17參考文獻 18

1緒論1.1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.1.1國外研究現(xiàn)狀凱瑟琳·雪珀（Katherine，1989）認為盈余管理本質上是為了獲取私人利益而進行的利潤操縱行為，即企業(yè)管理者為了獲得局部或私人利益，而有意地對財務報告進行歪曲和控制，以達到其利用信息進行操縱利潤的目的；美國會計學者斯基佰（Schipper）認為，盈余管理是企業(yè)管理者為了獲得其私人利益，而對財務報表有目的地進行干預；當今普遍被公眾接受的是海利和瓦倫（Healy和Wahlen）等對盈余管理總結的定義，即企業(yè)管理者為了達到自己籌資等目的，利用自己的職業(yè)判斷，來誤導那些以報表為基礎的利益關系人。國內(nèi)文獻中，林長泉認為，利潤操縱是在某一特定的環(huán)境下，管理者、股東、投資者、政府監(jiān)管部門、注冊會計師等多利益主體之間相互博弈的過程。以上這些定義都認為利潤操縱是一種誤導報表使用者的行為，含有欺詐和舞弊的成分。也有些學者認為盈余管理是一個中性的概念。斯可托（WilliamR.Scott，2003）就認為，盈余管理是企業(yè)管理者通過會計政策的選擇，以滿足其自身效用或公司價值最大化的行為，他認為管理者進行盈余管理的目的不僅僅是為了私人利益，而是為了公司大局，所以他認為企業(yè)是允許有盈余管理的空間的；東北財經(jīng)大學的于東智認為利潤操縱是企業(yè)管理者利用會計政策的可選擇性和會計信息的不對稱性，為了達到其籌資等目的，選擇那些對公司有利的會計政策來粉飾公司業(yè)績，以致誤導了那些以會計數(shù)字為基礎的投資者的行為。該定義認為利潤操縱行為只是企業(yè)管理當局利用會計政策的選擇空間對利潤所作的調整和控制，這種行為并不違規(guī)違法；寧亞平（2004）則認為盈余管理行為能夠增加或者至少不會減少公司的價值。1.1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀劉敏、劉云曾對準則中的這一分類進行了淦釋。嚴栩栩就抵債資產(chǎn)與金融資產(chǎn)四分類進行比較分析，指出抵債資產(chǎn)實質上也包括了金融資產(chǎn)，對于這部分金融資產(chǎn)，就應該按照四分類的相關規(guī)定進行會計處理。早在新會計準則實施之前，謝小燕、聶富強、王青華于2004年就金融資產(chǎn)分類問題，提出若干思考性意見，譬如:要對金融交易有不同層次的理解;分類時要處理好各層關系;要清楚分類標準以及分析了分類統(tǒng)計所面臨的挑戰(zhàn)。2009年2月，許滌龍、周光洪、陳艷軍就SNA(國民經(jīng)濟核算體系)關于非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)分類的修訂給出解讀。2009年12月，王治、張多蕾從分類根源角度出發(fā)，并結合計量模式，說明分類的問題從何而來，在實務上分類的未來走向。實際工作中，也有會計工作者研究金融資產(chǎn)的分類。何彩霞根據(jù)分類標準，就每一項金融資產(chǎn)進行評析，主要是針對持有至到期投資這一項做出分類評述。誠然，現(xiàn)行準則下，金融資產(chǎn)分類主要依據(jù)管理層意圖，但在實際工作中，做出相關判斷還是比較困難的。因此，張玉敏于2009年11月6日給出判別金融資產(chǎn)分類的一些方法。金融資產(chǎn)的不同歸類會對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響，也給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調節(jié)利潤提供了空間。1.2選題背景及意義在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要素所有者（股東、管理者、員工、政府等）從企業(yè)獲得的利益大多取決于公司的利潤水平，會計盈余數(shù)據(jù)具有很強的信息含量，各個利益相關者對企業(yè)的盈利或虧損十分敏感。因此在各利益相關者之間的效用不一致的時候，管理當局就會操縱會計數(shù)據(jù)來滿足自己的利益而損害他方利益受損。上市公司通過利潤操縱提供的被包裝過、被歪曲的財務信息會誤導投資者的投資決策，危及債權人的資金安全，激化社會矛盾。從20世紀80年代開始，西方財務會計界就開始致力于對利潤操縱的研究，我國隨著股份制改革和證券市場的發(fā)展，利潤操縱問題也開始浮出水面，而且演變得越來越劇烈。我國證券市場建立之初，也正是國有企業(yè)經(jīng)濟效益走下坡路之時，企業(yè)盈利狀況可想而知。跟著實行企業(yè)改制—建立股份制公司，其中大多數(shù)上市公司都是由原來的國有企業(yè)剝離或合并而成的，在這種前提下，上市公司的盈利質量不言而喻。另外我國的股票市場雖然發(fā)展迅速，但相關制度仍不夠完善。股價的確定并不是以公司的真實業(yè)績?yōu)闃藴?，而是以政策、消息或公司的名義會計收益為標準，這就為公司管理當局操控賬面盈余來蒙蔽市場創(chuàng)造了條件。另外我國的上市機制也有別于西方的注冊制，使用的是核準制，許多公司由于種種原因不能獲取上市資格，導致我國上市配額成為一種稀缺資源，因此上市公司為了扭虧、增發(fā)、配股等動機對會計信息進行粉飾，目前有半數(shù)以上的上市公司有較嚴重的利潤操縱問題。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，金融資產(chǎn)已成為眾多企業(yè)所擁有的一項重要資產(chǎn)，其會計處理是否規(guī)范也日益受到人們的重視。為了規(guī)范金融工具的確認和計量，《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》應運而生。它更加注重金融資產(chǎn)的經(jīng)濟內(nèi)容實質，適應了經(jīng)濟發(fā)展與管理的客觀需要。然而，準則自身的一些不完善之處也可能給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤提供了選擇空間。因此，如何防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤，提高會計信息質量，應引起有關監(jiān)管部門的重視。2金融資產(chǎn)及其分類企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括債權投資，股權投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)在初始確認時，根據(jù)持有目的并結合自身業(yè)務特點，投資策略和風險管理的要求，可以劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應收款項的，金融資產(chǎn)銷售四類。在新會計準則體系中，舊的標準在短期投資和長期債權投資在《企業(yè)會計準則第二十二號——金融工具的確認和計量標準，將改為短期投資交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；長期債權投資將改名為持有至到期投資，和規(guī)定，此外，合并的合資企業(yè)，合資企業(yè)其他長期股權投資，并有一個公共提供或公允價值是可以衡量的，在《企業(yè)會計準則第二十二號——金融工具確認和計量》準則，公允價值的使用價值，并將公允價值變動計入當期損益。新金融工具會計準則是一個重要的觀念的轉變，金融工具的公允價值測量介紹，它可以反映本質的交易的金融工具，提高會計信息質量。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關,企業(yè)應在初始確認金融資產(chǎn)時,劃分為以下四類:2.1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)為交易而持有的金融資產(chǎn)，主要是從價格或交易商保證金的短期波動中獲利和購買金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是什么原因購買，如果它是一個組合，并有證據(jù)表明最近的實際模式短期獲利回吐，金融資產(chǎn)分類為持有交易性金融資產(chǎn)。為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2.2持有至到期投資持有至到期投資，以固定或可確定的金額和固定期限，明確企業(yè)持有至到期金融資產(chǎn)。在決定是否意圖是明顯的，可以持有至到期投資的企業(yè)，不應被認為是極為罕見的“災難”的場景，比如銀行擠兌和其他類似的情況。2.3貸款和應收款項行業(yè)贊助的貸款和應收款項，是指企業(yè)直接向債務人提供資金，商品或服務是一種金融資產(chǎn)。但該計劃立即或在很短的時間轉移貸款和應收款項不包括在內(nèi)，但應該被分類為持作買賣之金融資產(chǎn)。2.4可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始識別，即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及不被分類為持有至到期投資，貸款和應收款項，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)包括債權投資（如債券）和股權投資（股票等）。3企業(yè)利潤操縱的主要方法企業(yè)利潤操縱的主要方法出于各種目的，一些企業(yè)利潤可以人為調控甚至操縱，為了避免掉進企業(yè)財務造假的陷阱里，我們就需要了解企業(yè)利潤操縱的主要伎倆。雖然操縱手法隨著環(huán)境的變化而不斷推陳出新，且其具體內(nèi)容十分復雜，但常見的利潤操縱手法主要有：操縱關聯(lián)交易、操縱會計政策、操縱會計估計、操縱銷售收入。3.1關聯(lián)交易進行利潤操縱關聯(lián)交易是指企業(yè)與關聯(lián)人之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。以某些上市公司為例，由于我國許多上市公司是在原有國有大中型企業(yè)的基礎上剝離出來的，與原來母公司存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人事上甚至是“兩套班子，一套人馬”結果導致我國上市公司與母公司的關聯(lián)交易尤其多，利潤操縱的手段也各式各樣。3.1.1關聯(lián)購銷為了扶植上市公司，集團公司往往以低于市場價的價格向上市公司提供原材料，而后又以較高的價格買斷并包銷上市公司的產(chǎn)品，利用原材料供應渠道和產(chǎn)品銷售渠道向上市公司轉移價差，通過應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶實現(xiàn)利潤的轉移。3.1.2計收資金占用費用按照有關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不允許互相拆借資金，但實際情況是關聯(lián)公司之間的資金往來和拆借比比皆是。集團公司為了解決資金周轉困難或出于其他目的，往往會與其關聯(lián)方之間進行大量非業(yè)務因素的資金往來，通常集團公司以收取高額利率等資金占用費的形式為子公司或同屬公司提供部分資金，一方面可增加集團公司的盈利，另一方面又使關聯(lián)公司獲得了所需的資金。3.1.3托管經(jīng)營近年來，受托經(jīng)營逐漸成為一些企業(yè)經(jīng)營運作的重要方式之一，既有將自己的資產(chǎn)委托給他人經(jīng)營管理的，也有接受委托，經(jīng)營管理他人資產(chǎn)的。由于信息不對稱和受托經(jīng)營方面缺乏法規(guī)及操作規(guī)范，實際操作中委托或受托經(jīng)營經(jīng)常成為利潤操縱的工具。3.2利用會計政策及會計估計變更進行利潤操縱某些企業(yè)利用會計準則規(guī)定的靈活性粉飾會計報表，它是陽光下的黑暗。由于在面臨會計政策及會計估計變更方面的問題時，往往需要依靠財務人員的職業(yè)判斷，近年利用財務會計政策及會計估計變更方面成為公司利潤操縱的一個重要手段。以變更存貨計價方法為例，存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，成為很多企業(yè)操縱利潤的目標。會計制度規(guī)定存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等可供選擇。存貨計價方法的選擇，直接影響到企業(yè)當期利潤。因此，企業(yè)利用存貨計價方法的變更，調節(jié)利潤，操縱會計信息，尤其在物價變動時，不同方法之間的區(qū)別可以對利潤產(chǎn)生實質性的影響。3.3利用銷售收入進行利潤操縱這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達不到既定的利潤目標時，便采取虛假銷售或提前確認銷售，從而達到既定的利潤目標。這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時，應收賬款的金額就會增加，表現(xiàn)在財務指標上，一方面體現(xiàn)為應收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應收賬款周轉率的降低。3.3.1虛構銷售收入為了使虛構的交易合法合理，企業(yè)通常只要起草一份陰陽合同虛構收入，或是通過偽造原始憑證，捏造存貨記錄，發(fā)運記錄和發(fā)票，虛構交易真實性、合法性，或虛設客戶、同客戶串通搞假出庫、假銷售、假掛賬等，憑空在賬上增加銷售收入。3.3.2收入的認定時點《企業(yè)會計制度》規(guī)定，銷售收入確認的必要條件包括：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方、不再對商品保留與所有權相聯(lián)系的控制或管理權、相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、收入與成本能夠可靠地計量?，F(xiàn)實經(jīng)濟活動中，由于會計期間假設的存在，公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認的問題。有些企業(yè)往往通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或將本期銷售收入延期確認，來調整當期利潤。這種做法的目的多是企業(yè)為了樹立自身業(yè)務逐年增長的外在形象，美化業(yè)績。4防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤的對策為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤及相關會計指標，導致會計信息失真，筆者提出了一些建議，希望能夠對有關監(jiān)管部門解決此問題有所幫助。4.1進一步完善《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認與計量》新準則沒有明確界定的金融資產(chǎn)的分類標準，模糊控制規(guī)則，操作性較差，為企業(yè)利用金融資產(chǎn)分類利潤操縱提供了選擇的空間。因此，有關部門應進一步提高標準的金融資產(chǎn)的分類標準，作出更詳細的規(guī)定，盡量減少和克服自己的不確定性，避免誤解，使之更具有操作性，降低企業(yè)管理使用資產(chǎn)利潤調整選項。同時，在標準應用指南響應的一些難點和關鍵準則強調必須解釋，順利實施的指導方針，發(fā)揮更大的指導作用。此外，該指南還應要求企業(yè)增加金融資產(chǎn)的分類和相關信息的披露，提高信息的透明度，防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)分類操縱利潤及相關財務指標。4.2加強會計和審計職業(yè)隊伍的建設4.2.1加強業(yè)務素質培養(yǎng)提高在職會計人員和審計人員擴大業(yè)務實踐操作水平。在舊的和新的變革和會計改革，廣大會計師和審計師應加強知識更新，緊跟時代的步伐，努力提高業(yè)務水平和理論水平，確保從事實踐操作，可以準確地使用準則，使會計信息更完整，科學的目的。4.2.2強化法制觀念和職業(yè)道德觀念目前，我們應該加強會計人員和審計人員的法制教育和職業(yè)道德教育，使他們了解自己的職業(yè)行為應當遵守法律，法規(guī)和職業(yè)道德的要求，并認識到，違反規(guī)定將受到懲罰，這使得他們在會計和審計工作樹立正確的指導思想，根據(jù)法律，法規(guī)，自覺抵制來自董事，經(jīng)理，其他團體或個人無理要求，保證實習質量的改善。4.3增強注冊會計師的獨立性，提高執(zhí)業(yè)質量注冊會計師審計提高企業(yè)會計信息質量中的作用是不言而喻的。獨立性是注冊會計師審計的基礎和靈魂，有關監(jiān)管當局應要求會計師事務所加強自身的獨立性，在執(zhí)行每個任務都能遵守獨立審計準則和其他專業(yè)標準，切實提高實習質量。在進行審計時可以實現(xiàn)企業(yè)可以利用財政分類操縱利潤和風險，這增加了審計力度，切實履行“經(jīng)濟警察”。4.4強化有關監(jiān)管方的業(yè)務檢查，加大執(zhí)法力度發(fā)現(xiàn)的非法會計信息披露，中國證監(jiān)會應當在其職權范圍內(nèi)，有關負責人應該受到嚴懲，決不姑息。構成犯罪的責任，應堅決移送司法機關追究其刑事責任。而在會計師應受到懲罰，會同財政部門，審計，證監(jiān)會，司法和其他各方的監(jiān)督力度，建立會計師懲戒委員會，制定紀律措施，統(tǒng)一的紀律的規(guī)模，將嚴懲非法注冊會計師?？傊嘘P執(zhí)法部門要加強法律意識，加大執(zhí)法力度，嚴厲打擊各種會計信息披露行為，從執(zhí)法造假震驚。讓每一個企業(yè)家，會計人員理解作弊的成本和風險是遠遠高于假收益，真正的法律，非法，嚴格執(zhí)法，維護市場的正常經(jīng)濟秩序。5總結與政策建議5.1總結本文通過理論研究，得到結論如下：在新會計準則執(zhí)行后，上市公司仍然存在利潤操縱行為，并且操控性應計利潤總量較執(zhí)行舊會計準則時還要高，在某種程度上，甚至可以說為上市公司進行利潤操縱提供了一定的空間。因此，新準則的執(zhí)行暫時并沒有從根本上解決我國上市公司中的利潤操縱問題。但新準則僅僅執(zhí)行了三年，我們不能武斷地說新準則不好，更加不能看到新準則在某些方面擴大了利潤操縱程度而因噎廢食，任何改革都需要經(jīng)過不斷地完善才能奏效，然而這需要一定的時間。因此，我們相信，只要不斷完善新準則，在不久的將來，一定能夠最大限度地縮小上市公司利潤操縱行為。5.2政策建議從總體上講，中國新會計準則與國際會計準則的進一步融合，一些具體的標準項目減少會計方法的選擇，壓縮企業(yè)的利潤空間，極大地打擊了傳統(tǒng)企業(yè)操縱利潤的手段，為投資者和其他財務報表使用者提供決策有用的信息，穩(wěn)定市場的經(jīng)濟秩序；但從本文的實證研究可以看出，新會計準則的實施在一定程度上一些新的利潤操縱手段提供了一個空間，而完全不包含企業(yè)利潤操縱行為。因此，本文提出如下建議，以期望規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，有效防范企業(yè)的利潤操縱行為。5.2.1完善會計準則的制定與實施工作會計準則制定過程中，各利益相關者的互動游戲過程。會計準則在一定時間內(nèi)是固定的，但實際發(fā)生的經(jīng)濟問題層出不窮，不斷變化的，因此，會計標準滯后和不完備決策，不能調整后的現(xiàn)在，所有的貿(mào)易和經(jīng)濟問題。因此，我們可以不斷完善會計準則，與企業(yè)的交易保持同步，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為。在會計處理時，應盡量減少上市公司的會計方法的選擇和計量的基礎上，對同一企業(yè)或類似的業(yè)務，應采取統(tǒng)一的會計方法，不應該有太多的選擇，以壓縮企業(yè)利潤操縱空間，提高會計信息的透明度。此外，應該為那些內(nèi)容空泛不具體的指導方針，制定了詳細的規(guī)則，增強其可操作性。此外，任何規(guī)章制度，如果不能得到很好的執(zhí)行，那么他們將名存實亡?？傊覀儽仨毑粩嗤晟葡嚓P標準和制度，減少業(yè)務的判斷和選擇的空間，加大企業(yè)鉆標準系統(tǒng)成本，逐步消除企業(yè)利潤操縱的概念，進而抑制利潤操縱。5.2.2完善企業(yè)的信息披露制度在新頒布的會計準則在過渡時期，企業(yè)的利潤變化，可能是由于會計政策、會計估計的變化所造成的，也可能是由于執(zhí)行新會計準則的。如果利潤變化混合披露，財務報表的使用者將無法確定利潤變化的真正原因，無法看到真實的財務狀況和盈利能力，從而削弱了會計信息的可信性。因此，針對信息披露制度在中國尚不完善的情況下，提出以下建議：第一，要求對一些關鍵信息必須分類披露，凈利潤變化的原因和證據(jù)，說明其數(shù)量和受試者參與項目等，使企業(yè)的利潤變化導致透明，開放；其次利潤的形式，披露應設置一些披露形式，利潤表披露程度的改進，并提供一切次要的細節(jié)透露的數(shù)額必須經(jīng)過注冊會計師審計，促使企業(yè)編制利潤表的事件序列是明確的，透明的，壓縮企業(yè)利潤操縱的空間；第三，是否是因為會計估計，會計錯誤造成的改變，或因執(zhí)行新會計準則的變化，涉及利潤變動的信息披露要求的股東大會審議通過，即時通知，它可以任意顏色地變動對企業(yè)會計核算和會計方法有一定的局限性，此外，那些經(jīng)常會計估計變更企業(yè)特別關注。5.2.3加強對資產(chǎn)評估市場的監(jiān)管力度公允價值的再次介紹，重點是會計改革。但由于我國公允價值體系還不夠完善，評價機制還不夠成熟，評估人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，有好有壞，企業(yè)采用公允價值的空間仍然很大利潤操縱。雖然公眾出具審計報告的會計師事務所已初步形成一個健康的懷疑態(tài)度，但由于缺乏明確的了解知識評價，因此，評估報告的問題是遠遠不夠的。針對我國的現(xiàn)狀評價機制不健全，為保證評估機構出具的評估報告是真實的，可靠的，它提出以下建議：第一，我們應該提高資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管，打擊那些與企業(yè)合謀和出具虛假評估報告的資產(chǎn)評估機構和資產(chǎn)評估師，提高違規(guī)成本。同時提出了更高的資產(chǎn)評估行業(yè)的準入門檻，提高資產(chǎn)評估師職業(yè)道德和專業(yè)水平；其次，由有關部門建立信息共享系統(tǒng)將盡可能的資產(chǎn)信息公開制度，資產(chǎn)信息更豐富，公允價值的相關性較強，資產(chǎn)評估結果與真實值的差距將更小，同時也減少了評估機構評估的成本；第三，為提高鑒定質量評價，可以嘗試制定資產(chǎn)評估報告的簽證制度。5