《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課件 第2章 會計(jì)概念框架

第2章

會計(jì)概念框架第一節(jié)會計(jì)的概念、目標(biāo)與職能第四節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式第三節(jié)會計(jì)信息使用者及會計(jì)信息質(zhì)量要求第二節(jié)會計(jì)核算的基本假設(shè)第五節(jié)會計(jì)核算的基本程序與方法1●學(xué)習(xí)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生要理解會計(jì)概念、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)核算方法及核算流程；熟練掌握會計(jì)要素的具體內(nèi)容和會計(jì)等式；掌握會計(jì)核算基本假設(shè)以及會計(jì)信息質(zhì)量要求等?！駥W(xué)習(xí)重點(diǎn)：會計(jì)概念、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)職能、會計(jì)要素、會計(jì)等式；決策有用觀和受托責(zé)任觀；會計(jì)核算基本假設(shè)；會計(jì)信息質(zhì)量要求等?！駥W(xué)習(xí)難點(diǎn)：會計(jì)概念、決策有用觀和受托責(zé)任觀；會計(jì)要素；會計(jì)等式；會計(jì)信息質(zhì)量要求等。23通過會計(jì)平衡等式的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)平衡即美的會計(jì)和哲學(xué)思維，充分理解我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾；培養(yǎng)學(xué)生將會計(jì)平衡思想運(yùn)用到日常生活與工作之中的能力，不必糾結(jié)于一時(shí)的得失，人生的得與失是平衡的，從而增強(qiáng)獲得心理平衡和幸福感的能力；經(jīng)營好人生的會計(jì)等式，一個(gè)人所擁有的各種資源，包括經(jīng)濟(jì)資源、能力資源、生理資源、心理資源等都是經(jīng)營好人生，實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)一是來源于人生的資本即會計(jì)等式中的所有者權(quán)益，它主要來自于遺傳和社會環(huán)境以及后天的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，二是來源于承擔(dān)人生各項(xiàng)責(zé)任的負(fù)債，它是指一個(gè)人要承擔(dān)的社會責(zé)任、家庭責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，一個(gè)人的責(zé)任感越強(qiáng)他的負(fù)債能力就越強(qiáng)。課程思政點(diǎn)【引導(dǎo)案例2】會計(jì)不是憑想象張山和李四開了一家面包房，他倆做的桃李面包在當(dāng)?shù)匦∮忻麣?。由于他倆都沒有接受過正規(guī)的會計(jì)教育，不知道如何記賬，又苦于沒錢請會計(jì)，于是自己設(shè)計(jì)了一個(gè)用來記錄交易的臺賬，自認(rèn)為還很有效。下面列示的是本月所發(fā)生的一些交易事項(xiàng)：（1）收到商品的定單，當(dāng)貨物發(fā)出后將收到1000元。（2）發(fā)出一份商品定單，定購價(jià)值600元的商品。（3）將貨物運(yùn)給顧客并收到1000元。（4）收到所定的貨物并支付600元現(xiàn)金。（5）用現(xiàn)金支付銀行400元利息。（6）賒購6000元的設(shè)備。

張山和李四對以上業(yè)務(wù)進(jìn)行了記錄，如下表：請根據(jù)上述案例資料，回答下列問題：1.解釋他們對記錄交易的錯(cuò)誤理解。2.改正他們在記錄中的錯(cuò)誤。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益（收入—費(fèi)用）收到商品定單1000元

銷售1000元發(fā)出定購商品的定單600元

存貨支出-600元現(xiàn)金1000元將貨物發(fā)運(yùn)給顧客-1000元

收到所定的商品600元應(yīng)付賬款-600元

支付現(xiàn)金400元

利息支出-400元賒購設(shè)備應(yīng)付賬款6000元設(shè)備支出-6000元

【引導(dǎo)案例2提示】思路：會計(jì)核算應(yīng)該采用復(fù)式記賬法，但復(fù)式記賬法并不是張山和李四理解的那樣。作為企業(yè)來說，確認(rèn)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而他倆的記錄卻違背了這些原則與方法。1．對于收到商品定單，不應(yīng)確認(rèn)收入，也不能作為資產(chǎn)價(jià)值增加；2．發(fā)出定購商品的定單，不應(yīng)作為資產(chǎn)的增加，也不能確認(rèn)費(fèi)用；3．將貨物發(fā)送給顧客并收到現(xiàn)金，應(yīng)該確認(rèn)收入，同時(shí)增加現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值，即記錄收入增加1000元，現(xiàn)金增加1000元（同時(shí)還需考慮結(jié)轉(zhuǎn)）；4．收到所定的商品并支付現(xiàn)金，應(yīng)該是現(xiàn)金減少和商品增加，即一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，不涉及負(fù)債；5．用現(xiàn)金支付銀行利息的做法是對的；6．賒購設(shè)備6000元，應(yīng)付賬款增加沒有錯(cuò)，但設(shè)備應(yīng)作為資產(chǎn)，而不能作為費(fèi)用處理。一、會計(jì)的概念及特征（一）會計(jì)的概念1.“會計(jì)”原始含義古代會計(jì)的含義：計(jì)算、核算的意思。

“零星算之為計(jì)，總合算之為會”（“會”是總和計(jì)算的意思，而“計(jì)”則有零星計(jì)算的意思）7第一節(jié)會計(jì)的概念、目標(biāo)與職能管理活動(dòng)論

會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它通過收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講究經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。2.“會計(jì)”的含義89信息系統(tǒng)論

會計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體范圍內(nèi)建立的一種提供會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

（我們贊同的觀點(diǎn)）

會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照會計(jì)法律法規(guī)及規(guī)章制度，采用專門的會計(jì)程序與方法，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會計(jì)有什么特點(diǎn)、會計(jì)要達(dá)到什么目標(biāo)、會計(jì)的職能10（二）會計(jì)的特征（1）以貨幣作為主要計(jì)量單位（2）以憑證為基本依據(jù)（3）對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性（4）以一系列專門方法為手段

連續(xù)：是指會計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序連續(xù)地進(jìn)行登記；系統(tǒng)：是指從開始記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到最后編制會計(jì)報(bào)表的整個(gè)會計(jì)核算過程中，要對會計(jì)資料進(jìn)行分類、加工整理、匯總等，使之系統(tǒng)化；全面：是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要記錄，不能任意取舍，做到全面完整。11二、會計(jì)的目標(biāo)基本目標(biāo)——提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益具體目標(biāo)——提供最有效的財(cái)務(wù)信息解決三個(gè)問題向誰提供信息；提供何種信息；為何提供信息。兩種觀點(diǎn)受托責(zé)任觀決策有用觀投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者12會計(jì)所要達(dá)到的最終結(jié)果。13會計(jì)的目標(biāo)——向誰提供信息會計(jì)信息使用者外部使用者內(nèi)部使用者直接利益關(guān)系使用者間接利益關(guān)系使用者企業(yè)管理層內(nèi)部職工投資者債權(quán)人政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)

供應(yīng)商

客戶社會公眾

中介機(jī)構(gòu)會計(jì)的目標(biāo)——提供何種信息企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源（可能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源）—資產(chǎn)及其組成的信息；對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（多少歸債權(quán)人，多少歸業(yè)主）—負(fù)債、所有者權(quán)益及其組成的信息；經(jīng)濟(jì)資源和對經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)的變動(dòng)情況（生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及業(yè)績）—收益（凈收益，即利潤）方面的信息。1415會計(jì)的目標(biāo)——為何提供信息有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。（決策有用）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況；（受托責(zé)任）

向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)目標(biāo)基本目標(biāo)具體目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益1617

生產(chǎn)“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！?/p>

--馬克思監(jiān)督核算監(jiān)督職能核算職能會計(jì)的基本職能三、會計(jì)的職能——會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中客觀上所具有的功能。18

1.會計(jì)的核算職能

會計(jì)核算職能是會計(jì)的首要職能，是會計(jì)工作的基礎(chǔ)。是指會計(jì)能夠通過價(jià)值量對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并進(jìn)行公正報(bào)告。記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)算賬報(bào)賬從價(jià)值量上反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況貨幣量度：會計(jì)主要采用，其他管理部門參考使用；實(shí)物量度：銷售、采購、生產(chǎn)部門主要采用，會計(jì)部門參考使用；勞動(dòng)量度：人力資源管理部門主要采用，會計(jì)部門參考使用。具有完整性、系統(tǒng)性和連續(xù)性完整性：對所有的會計(jì)對象都要計(jì)量、記錄、報(bào)告，不能有任何遺漏；系統(tǒng)性：采用一整套的科學(xué)方法對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，從而保證會計(jì)報(bào)告能夠真正揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律性；連續(xù)性：對會計(jì)對象的計(jì)量、記錄、報(bào)告要連續(xù)進(jìn)行，不能有任何中斷；全過程地反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后核算：會計(jì)核算的主要內(nèi)容是會計(jì)對一定期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值總結(jié)；事中控制：利用價(jià)值數(shù)據(jù)、指標(biāo)等對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和調(diào)節(jié)；事前預(yù)測：會計(jì)利用以往的價(jià)值數(shù)據(jù)和相關(guān)變化因素對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果的預(yù)計(jì)。19基本特點(diǎn)：20

2.會計(jì)的監(jiān)督職能

指會計(jì)通過運(yùn)用一系列的現(xiàn)代方法（預(yù)測、調(diào)查、決策、控制、分析、考核等），以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不偏離事前規(guī)定范圍，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的整個(gè)過程。主要通過價(jià)值指標(biāo)來進(jìn)行。

以價(jià)值指標(biāo)為核心才能發(fā)揮貨幣反映的綜合性和完整性。對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)督。事前監(jiān)督：在交易尚未進(jìn)行時(shí)的監(jiān)督，主要通過參與預(yù)算編制、合同談判等工作進(jìn)行監(jiān)督；事中監(jiān)督：對正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，即會計(jì)主體在計(jì)劃執(zhí)行的全過程中進(jìn)行有效監(jiān)督；事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，即每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或計(jì)劃完成以后，都應(yīng)對其業(yè)績進(jìn)行考核、評價(jià)。目的是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。合法性：依據(jù)是指國家頒布的法令、法規(guī)等；合理性：依據(jù)是客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和經(jīng)營管理方面的要求等。21基本特點(diǎn)：22

會計(jì)核算職能與會計(jì)監(jiān)督職能之間的關(guān)系核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)監(jiān)督職能是核算職能的保證課堂思考：你是如何理解會計(jì)基本職能的？課后思考題：（1）會計(jì)監(jiān)督職能在實(shí)際工作中履行得如何？（2）會計(jì)職能履行的好壞對會計(jì)信息質(zhì)量有何影響？（3）知道會計(jì)信息失真現(xiàn)象嗎？想想看主要是什么原因造成的？會計(jì)核算監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)第二節(jié)會計(jì)核算的基本假設(shè)是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算工作所處的時(shí)間、空間環(huán)境、計(jì)量單位等所作的合理假定。會計(jì)對象的確定、會計(jì)政策和方法的選擇都要以會計(jì)核算的基本假設(shè)為依據(jù)。目前，會計(jì)理論界比較公認(rèn)的會計(jì)核算的基本假設(shè)有四個(gè)：

會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量會計(jì)核算2324一、會計(jì)主體——只愛你一個(gè)1.會計(jì)主體假設(shè)的概念（1）會計(jì)主體——是指會計(jì)為之服務(wù)的對象，或者說是對會計(jì)工作的空間范圍所作的界定以及會計(jì)工作人員應(yīng)采取的立場。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。25（2）會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。A會計(jì)主體B會計(jì)主體C會計(jì)主體D會計(jì)主體26

會計(jì)主體假設(shè)限定了會計(jì)核算的空間范圍，為會計(jì)人員的會計(jì)核算提供了立場。會計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及會計(jì)信息質(zhì)量要求建立的基礎(chǔ)。

（3）會計(jì)主體假設(shè)的意義B會計(jì)主體A會計(jì)主體A從B購入材料一批，支付價(jià)款10萬A主體作材料購入核算：材料增加銀行存款減少B主體作商品銷售核算：收入增加銀行存款增加272.會計(jì)主體假設(shè)的基本要求區(qū)分會計(jì)主體與法律主體區(qū)別會計(jì)主體與主體所有者遵循會計(jì)主體假設(shè)，處理會計(jì)主體之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式：a.一個(gè)單一的企業(yè)

b.具有控股關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)

c.一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的特定部分（如獨(dú)立核算的分廠、生產(chǎn)車間、銷售門市部等）28例如：張三獨(dú)資開一飯店，對外營業(yè)中，收入款20000元；張三個(gè)人招待了朋友一桌，計(jì)價(jià)1000元；該飯店發(fā)生營運(yùn)成本5000元；飯店的折舊計(jì)1000元；私人別墅一幢，折舊2000元；本期購入空調(diào)10臺，其中有6臺為飯店購入，4臺為私人別墅購入，每臺2000元。29項(xiàng)目飯店（會計(jì)主體）張三（投資者個(gè)人）收入20000+1000=21000營運(yùn)成本5000折舊10002000利潤21000-5000-1000=15000/資產(chǎn)（空調(diào)）120008000資產(chǎn)（房屋）飯店（價(jià)值略）別墅（價(jià)值略）應(yīng)進(jìn)行區(qū)分30二、持續(xù)經(jīng)營——假定你是長壽的（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以會計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的概念（1）持續(xù)經(jīng)營

——指會計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，正常地繼續(xù)它的經(jīng)營管理活動(dòng)，不會面臨清算和破產(chǎn)等。（3）意義●明確了會計(jì)核算的時(shí)間范圍（企業(yè)正常運(yùn)動(dòng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）●使企業(yè)采用的會計(jì)政策、方法保持穩(wěn)定；使資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用等按標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)處理程序處理●是“會計(jì)分期”的前提條件和歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)等建立的基礎(chǔ)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，“企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”31322.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本要求會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量應(yīng)建立在正常條件下會計(jì)處理工作應(yīng)按照公認(rèn)的會計(jì)原則和會計(jì)制度等例：如購入一臺設(shè)備，價(jià)值10000元，可用10年。預(yù)計(jì)第一年的收入為8000元，支付的營運(yùn)成本4000元，其中有1000元屬于預(yù)付下年的費(fèi)用。如一年后出售該設(shè)備，估計(jì)只可收回6500元。3334假定企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營假定不持續(xù)經(jīng)營收入80008000成本30004000待攤費(fèi)用1000（作為下一年費(fèi)用）折舊100010000-6500=3500利潤8000-3000-1000=40008000-4000-3500=500屬于標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)處理程序?qū)儆谄飘a(chǎn)會計(jì)或臨時(shí)經(jīng)營中的處理三、會計(jì)分期——何時(shí)提供信息？1.會計(jì)分期假設(shè)的概念（1）會計(jì)分期——是對會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營時(shí)間人為劃分的時(shí)間片斷。它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸。（2）主要形式——年度、月度、季度、半年度（后三者統(tǒng)稱會計(jì)中期），我國采用的是公歷制形式進(jìn)行劃分。月度季度半年度

123456789101112會計(jì)期間會計(jì)年度會計(jì)中期3536（3）意義明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬；可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，提供會計(jì)信息；使權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比等核算基礎(chǔ)的建立成為可能。本年度企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結(jié)賬編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及時(shí)對外報(bào)送37我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”1月2月3月主營業(yè)務(wù)收入300035004000主營業(yè)務(wù)成本200023003100銷售毛利10001200900例382.會計(jì)分期假設(shè)的基本要求區(qū)別會計(jì)主體營業(yè)周期與會計(jì)期間定期出具財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告處理好各會計(jì)期間之間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營責(zé)任四、貨幣計(jì)量——以什么作為核算單位？

1．貨幣計(jì)量假設(shè)的概念（1）貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣為會計(jì)要素的計(jì)量單位，計(jì)量、記錄、報(bào)告會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。注：以貨幣作為會計(jì)的主要計(jì)量單位，貨幣計(jì)量不排除輔助于實(shí)物計(jì)量。39馬克思說：貨幣一經(jīng)產(chǎn)生就天然的成為會計(jì)的工具。例：購入電視機(jī)10臺，單價(jià)2000元，計(jì)20000元；購入DVD10臺，單價(jià)500元，計(jì)5000元。資產(chǎn)（電視機(jī)）10臺20000元資產(chǎn)（DVD）10臺5000元合計(jì)/25000元實(shí)物計(jì)量貨幣計(jì)量40（2）意義●貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會計(jì)要素，也便于綜合;●使歷史成本計(jì)量屬性、可比性等質(zhì)量特征建立成為可能。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！?12.貨幣計(jì)量假設(shè)的基本要求幣值穩(wěn)定，即假定用作計(jì)量單位的貨幣購買能力是穩(wěn)定不變的確定記賬本位幣，我國是以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)和境外企業(yè)，也可設(shè)定某種外幣作為記賬本位幣，但在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣予以反映。

42

上述會計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會計(jì)主體假設(shè)確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期假設(shè)確立了會計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量假設(shè)則為會計(jì)核算提供了必要手段。沒有會計(jì)主體假設(shè)，就不會有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就不會有會計(jì)分期假設(shè)；沒有貨幣計(jì)量假設(shè)，就不會有現(xiàn)代會計(jì)。43四項(xiàng)基本假設(shè)的關(guān)系練習(xí)1.下列組織可以作為一個(gè)會計(jì)主體進(jìn)行核算的有（）A、合伙企業(yè)B、分公司C、股份有限公司D、母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)答案：ABCD2.關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)，下列說法不正確的是（）A、貨幣計(jì)量假設(shè)并不表示貨幣是會計(jì)核算中唯一的計(jì)量單位B、假設(shè)貨幣的幣值是基本穩(wěn)定的C、存在多種貨幣的情況下，我國境內(nèi)的企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣D、貨幣計(jì)量假設(shè)為歷史成本計(jì)量奠定了基礎(chǔ)答案：C443.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊首先是以（）假設(shè)為前提的。A、會計(jì)主體B、會計(jì)分期C、持續(xù)經(jīng)營D、貨幣計(jì)量答案：C4.界定了會計(jì)核算的時(shí)間段落的基本前提是（）A、會計(jì)主體B、會計(jì)分期C、持續(xù)經(jīng)營D、貨幣計(jì)量答案：B45第三節(jié)會計(jì)信息使用者及會計(jì)信息質(zhì)量要求46一、會計(jì)信息使用者政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)

會計(jì)信息使用者廣義的投資者

企業(yè)本身其他群體●4月30日晚間，上交所立刻向康美藥業(yè)發(fā)監(jiān)管函?！褡C監(jiān)會通報(bào)了對康美藥業(yè)的調(diào)查進(jìn)展?！?019年4月29日，康美藥業(yè)發(fā)布更正公告，稱其2017年的年報(bào)數(shù)據(jù)存在重大差錯(cuò)，并對當(dāng)年財(cái)報(bào)做出重大調(diào)整?？得浪帢I(yè)財(cái)務(wù)造假案例存貨少計(jì)195億元，現(xiàn)金多計(jì)299億元累計(jì)虛增營業(yè)收入291.28億元，虛增貨幣資金886億元687512重要性及時(shí)性可靠性實(shí)質(zhì)重于形式43相關(guān)性可理解性可比性謹(jǐn)慎性一、會計(jì)信息質(zhì)量要求——是保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息有助于管理和決策應(yīng)具備的基本特征。49（一）可靠性——不許造假

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。會計(jì)核算

會計(jì)報(bào)告停虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)信息社會主義核心價(jià)值觀——誠信社會主義核心價(jià)值觀：富強(qiáng)、民主、文明、和諧自由、平等、公正、法治愛國、敬業(yè)、誠信、友善?？煽啃砸蟮膶?shí)質(zhì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。真實(shí)性會計(jì)主體的一切會計(jì)信息由專門會計(jì)人員依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理能夠得出同樣的結(jié)果?？沈?yàn)證性會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。一切會計(jì)處理不能傾向于一部分會計(jì)信息使用者，而損害其他使用者的利益，也不企圖為達(dá)到某種預(yù)定目的或采用某種特定行為方式而使會計(jì)信息受個(gè)人的偏向和主觀意志的影響。中立性完整性企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性。

違反可靠性的兩種表現(xiàn)形式虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制登記日記賬總賬明細(xì)賬違反會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定填制憑證日記賬總賬明細(xì)賬登記偽造會計(jì)憑證變造會計(jì)憑證虛假會計(jì)信息51可靠性的意義真實(shí)會計(jì)信息虛假會計(jì)信息虛假反映：財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量如實(shí)反映：財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量正確決策錯(cuò)誤決策52（二）相關(guān)性——必須有用“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價(jià)和預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性：與決策相關(guān)、有助于決策。53可靠性客觀真實(shí)可驗(yàn)證54會計(jì)信息與信息使用者要解決的問題相關(guān)聯(lián)相關(guān)性相互依存互為前提為使用者決策提供依據(jù)可靠性與相關(guān)性關(guān)系課后辯論正方：會計(jì)信息可靠性更重要？反方：會計(jì)信息相關(guān)性更重要？56（三）可理解性——簡明易懂“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和利用?！?/p>

會計(jì)信息要便于理解和利用。它強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的簡明、易懂、清晰、明了。57（四）可比性——前后一致、相互可比企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性；1.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。它側(cè)重于縱向比較，即一企業(yè)不同時(shí)期的比較。58海爾集團(tuán)長虹集團(tuán)兩者都遵循國家統(tǒng)一會計(jì)政策的規(guī)定會計(jì)核算會計(jì)核算會計(jì)信息會計(jì)信息相互可比？一筆資金投向哪里59

2.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

它側(cè)重于橫向比較，即企業(yè)與企業(yè)比。60【案例】

現(xiàn)有甲、乙兩人同時(shí)投資一個(gè)相同的商店。假設(shè)一個(gè)月以來，甲取得了20000元的收入，乙取得了17500元的收入，都購進(jìn)了10000元的貨物，都發(fā)生了5000元的廣告費(fèi)。假設(shè)均沒有其他收支。月末計(jì)算收益時(shí)，甲將5000元廣告費(fèi)全部作為本月費(fèi)用，本月收益為5000元（20000-10000-5000）；而乙認(rèn)為5000元廣告費(fèi)在下月還將繼續(xù)起作用，因而將它分兩個(gè)月分?jǐn)偅驹鲁袚?dān)一半即2500元。因而乙本月收益也為5000元（17500-10000-2500）。61【分析】從經(jīng)營過程看，甲顯然比乙要好，在其他因素相同的情況下，甲比乙取得了更多的收入，但從收益計(jì)算的結(jié)果看，甲與乙是一樣的?？梢?，收益結(jié)果未能客觀地反映經(jīng)營過程，原因就在于對廣告費(fèi)采用了不同的處理方法。正是由于收益計(jì)算的基礎(chǔ)或依據(jù)不一樣，使得甲、乙二者的收益結(jié)果不具有可比性，也就是說，我們不能因?yàn)樗麄兏髯杂?jì)算出的收益一樣就斷定兩者的經(jīng)營效益相同。可以想象，如果每一個(gè)企業(yè)都利用各自不同的會計(jì)處理方法，那么就無法用他們提供信息來判斷哪家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與效益更好。這就是會計(jì)核算中要使不同企業(yè)采用相同的核算方法以便使提供的會計(jì)信息具有可比性的原因?？杀刃栽瓌t要求不同企業(yè)都要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)核算方法與程序進(jìn)行，以便會計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較。62

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

“

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！狈尚问浇?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者分離經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會計(jì)核算應(yīng)用于：（1）融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)管理；（2）售后回購一般不反映收入；63（六）重要性——分清重輕急緩

“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！?/p>

64（1）按會計(jì)事項(xiàng)輕重區(qū)別核算的原則。重要事項(xiàng)：分別核算、分項(xiàng)反映；次要事項(xiàng)：簡化核算、合并反映。（2）對重要性的判斷：根據(jù)成本與效益的關(guān)系來確定，取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷（從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面進(jìn)行判斷）65（七）謹(jǐn)慎性——慎重處理“

企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

66（1）一種核算風(fēng)險(xiǎn)的原則，目的是盡可能降低經(jīng)營者的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)容：預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益；寧可低估資產(chǎn)價(jià)值而不高估；寧可高估負(fù)債數(shù)額而不低估。（3）主要應(yīng)用：固定資產(chǎn)加速折舊、對應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。67（八）及時(shí)性——按時(shí)提供“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！卑ㄈ矫娴募皶r(shí)：①及時(shí)收集②及時(shí)加工處理（制證、登賬、編表）③及時(shí)傳遞練習(xí)1.下列各項(xiàng)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）A、采用融資方式租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)B、商品售后回購不確認(rèn)商品銷售收入C、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊D、材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算答案：AB2.下列項(xiàng)目中，不符合會計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有（）A、鑒于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，對按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B、鑒于本期經(jīng)營虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款利息支出予以資本化C、鑒于本期已經(jīng)出現(xiàn)的重大虧損局面，決定本期多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D、鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，本期決定不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備答案：BCD683.我國現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的有（）A、對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B、固定資產(chǎn)采取加速折舊法C、存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)算D、對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算答案：ABC4.上市公司的下列會計(jì)行為中，符合會計(jì)信息質(zhì)量重要性要求的有（）A、本期將購入辦公用品的支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用B、對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備C、每一中期末都要對外提供中期報(bào)告D、在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示一年內(nèi)到期的長期負(fù)債答案：AD（B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求C體現(xiàn)及時(shí)性要求）6970某上市公司的會計(jì)行為如下：1．將應(yīng)于4月30日之前披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)告推遲至5月5日。2．因企業(yè)的本年盈利狀況不佳，將應(yīng)當(dāng)開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)資產(chǎn)推遲至下年度計(jì)提。3．為改變企業(yè)業(yè)績，將原來采用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法。4．將一項(xiàng)賬面700萬的資產(chǎn)以800萬元售出，同時(shí)與購方簽訂協(xié)議三個(gè)月后以850萬元的價(jià)格購回。企業(yè)將此筆業(yè)務(wù)按銷售與采購分別進(jìn)行了核算。要求：該上市公司的上述行為違反了哪些會計(jì)的信息質(zhì)量要求。高質(zhì)量的會計(jì)信息是這樣提供的嗎?71第四節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式會計(jì)對象會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（客體）社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)（過程及結(jié)果）。會計(jì)核算監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)72全部按貨幣形式記載，這些內(nèi)容就是該文印社的會計(jì)對象。

小張和小王要開一個(gè)“雅文印社”投入4萬元，借入1萬元（現(xiàn)金）用現(xiàn)金4萬元購買電腦、復(fù)印機(jī)、打印機(jī)（部分轉(zhuǎn)化為“固定資產(chǎn)”）

購買紙張等耗料（部分轉(zhuǎn)化為“原材料”）通過經(jīng)營，收入現(xiàn)金6萬元。身邊的案例制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)示意圖

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出

▲供應(yīng)過程

▲

生產(chǎn)過程

▲銷售過程

▲資金運(yùn)動(dòng)

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅金、向投資者分配利潤等貨幣資金

制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)分析◆三個(gè)階段：資金投入、使用與退出階段。◆三個(gè)過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售過程。

7374商業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)示意圖75一、會計(jì)要素（一）會計(jì)要素的含義是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對會計(jì)對象所做的基本分類，是會計(jì)對象的具體化。是反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。變化項(xiàng)目歸類并命名會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)項(xiàng)目會計(jì)要素可分為靜態(tài)會計(jì)要素與動(dòng)態(tài)會計(jì)要素兩大類。76(二)會計(jì)要素的作用會計(jì)要素是對會計(jì)對象的科學(xué)分類，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算職能，分類、系統(tǒng)的核算會計(jì)對象的需要。會計(jì)要素是設(shè)置會計(jì)科目和會計(jì)賬戶的基本依據(jù)。會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本框架。7778資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映企業(yè)經(jīng)營成果(三)會計(jì)要素的內(nèi)容791.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》）80（2）資產(chǎn)的特征資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？

某企業(yè)的某工序上有兩臺機(jī)床，其中A機(jī)床型號較老，自B機(jī)床投入使用，一直未再使用；B機(jī)床是A機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。A、B機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？企業(yè)計(jì)劃在年底購買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實(shí)際購買行為發(fā)生在12月份，企業(yè)在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)嗎？81（3）資產(chǎn)的確認(rèn)條件及列報(bào)符合資產(chǎn)定義的資源；與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。思考問題：人力資源是不是資產(chǎn)？自然資源是不是資產(chǎn)？技術(shù)員是資產(chǎn)嗎？我廠這口井是資產(chǎn)嗎？我廠全靠它了。

（4）資產(chǎn)的分類我廠的電腦是什么資產(chǎn)?。?283按照是否表現(xiàn)為貨幣形態(tài)

劃分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

按照是否具有實(shí)物形態(tài)

劃分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

按照流動(dòng)性對資產(chǎn)進(jìn)行分類

劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)的分類交易性金融資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容

——指預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）或一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售、耗用的資產(chǎn)，也包括企業(yè)主要為交易目的而持有的資產(chǎn)或自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。84……85貨幣資金（1）庫存現(xiàn)金——指存放在企業(yè)用于日常零星開支的庫存現(xiàn)金，是由出納人員保管的財(cái)務(wù)。（2）銀行存款——企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（3）其它貨幣資金——企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。86交易性金融資產(chǎn)——以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)稱為交易性金融資產(chǎn)。它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；或者是在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績考核的某項(xiàng)投資組合。

87應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）應(yīng)收票據(jù)——是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)、載有一定付款日期（最長不超過6個(gè)月）、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票。（2）應(yīng)收賬款——是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，主要包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

88（3）預(yù)付款項(xiàng)——是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。如預(yù)付材料款、預(yù)付商品采購款、預(yù)付在建工程款等。（4）應(yīng)收股利——企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及應(yīng)收其他單位的利潤。（5）應(yīng)收利息——企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息，是因債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。（6）其他應(yīng)收款——企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，租入包裝物支付的押金等。89存貨——指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。主要包括庫存商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及自制半成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。90非流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容

非流動(dòng)資產(chǎn)又稱長期資產(chǎn)，即指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。債權(quán)投資及其他債權(quán)投資長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用等91債權(quán)投資及其他債權(quán)投資——債權(quán)投資是指為取得債權(quán)所進(jìn)行的投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。“債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值；“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。92長期應(yīng)收款——是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上是一種具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。長期股權(quán)投資——是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。特征屬于有形資產(chǎn)；持有目的不是為了出售；使用年限超過一年；單位價(jià)值較高。9394無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征不具有實(shí)物形態(tài)；非貨幣性長期資產(chǎn)；目的是使用而非銷售；具有可辨認(rèn)性；95無形資產(chǎn)非專利技術(shù)等專利權(quán)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)著作權(quán)特許權(quán)96長期待攤費(fèi)用——是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。如前述小張開的“雅文印社”：其電腦、復(fù)印機(jī)、打印機(jī)為“固定資產(chǎn)”。

紙張等耗料為“流動(dòng)資產(chǎn)”。

97982.負(fù)債（1）負(fù)債的定義負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》）99（2）負(fù)債的特征是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（或經(jīng)濟(jì)責(zé)任）

是由過去的交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)100（3）負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債的定義；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。101（4）負(fù)債的內(nèi)容

企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩種。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款負(fù)債“雅文印社”，在開張時(shí)，向銀行借了1萬元。借期1年，屬于“短期借款”。102流動(dòng)負(fù)債——是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償或自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債，也包括企業(yè)主要為交易目的而持有或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的負(fù)債。短期借款——是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含1年）的各種借款。通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。應(yīng)付票據(jù)——是由出票人出票、委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。103應(yīng)付賬款——因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。預(yù)收賬款——是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。104應(yīng)付職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬，包括計(jì)入職工薪酬的各種工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和職工福利費(fèi)等。應(yīng)交稅費(fèi)——是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，按照稅法規(guī)定要向國家計(jì)算交納各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。105應(yīng)付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。應(yīng)付利息——應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。其他應(yīng)付款——是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的薪酬等。106非流動(dòng)負(fù)債長期借款——長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。應(yīng)付債券——是指企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。長期應(yīng)付款——是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。1073.所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益的定義是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》）投資者債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債＝所有者權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)是由投資者和債權(quán)人提供的。資產(chǎn)首先應(yīng)該償還負(fù)債，剩余的即是應(yīng)由所有者享有的。108（2）所有者權(quán)益與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的不同點(diǎn)：性質(zhì)不同：前者是企業(yè)對投資者負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；后者是企業(yè)對債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。是否償還上不同：后者必須于一定日期償還；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，前者一般不需要?dú)w還。享受權(quán)利不同：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。109（3）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，因此，其確認(rèn)條件主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，就相應(yīng)符合所有者權(quán)益的確認(rèn)條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價(jià)值能夠可靠的計(jì)量時(shí)，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。（4）所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益（5）所有者權(quán)益的主要內(nèi)容實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤其他綜合收益其他權(quán)益工具專項(xiàng)儲備110實(shí)收資本（投資人按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。）資本公積（企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本（股本）中所占份額的資本或資產(chǎn)，以及其他資本公積）盈余公積（企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金

）未分配利潤（企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，是本年度的稅后利潤經(jīng)過提取公積金、分配利潤或股利后剩余的利潤）所有者權(quán)益留存收益分配利潤利潤111112其他綜合收益——是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。其他權(quán)益工具——其他權(quán)益工具核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。專項(xiàng)儲備——專項(xiàng)儲備用于核算高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用等。

如前述小張開的“雅文印社”，在開張時(shí)，除向銀行借了1萬元外。其余的4萬元是由小張與小王兩人各出2萬元形成的。“實(shí)收資本——小張2萬元”“實(shí)收資本——小王2萬元”1131144.收入（1）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》）115

收入的特征a.是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；銷售商品

企業(yè)偶發(fā)的活動(dòng)是指：除銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動(dòng)，如捐贈收入；因其他單位違約收取的罰款等。日?；顒?dòng)提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利得116b.收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入不包括所有者投入的資本；c.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；出售設(shè)備、出租設(shè)備的收入款是不是收入？出售材料的收入款呢？代收的增值稅款呢？其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

收入的分類

按照日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要性

主營業(yè)務(wù)收入收入

其他業(yè)務(wù)收入

117主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、安裝公司提供安裝服務(wù)等118（2）收入確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

取得商品控制權(quán)包括三個(gè)要素：一是客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。二是客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。119（3）收入確認(rèn)的前提條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。120（4）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟第一步，識別與客戶訂立的合同。第二步，識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。第三步，確定交易價(jià)格。第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。1215.費(fèi)用(1)費(fèi)用的定義

指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》）122費(fèi)用的特征是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。企業(yè)偶發(fā)活動(dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)當(dāng)屬于損失，而不作為費(fèi)用要素，如企業(yè)的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災(zāi)害所造成的產(chǎn)品損失，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失等。123（2）費(fèi)用的確認(rèn)條件符合費(fèi)用定義；與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。124（3）費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用期間費(fèi)用營業(yè)成本當(dāng)期損益經(jīng)濟(jì)用途125支出、費(fèi)用、成本、損失之間的關(guān)系126資產(chǎn)、成本和費(fèi)用之間的關(guān)系成本效用未耗效用已耗資產(chǎn)正常耗用非正常耗用

費(fèi)用

損失說明：成本是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)所付出的代價(jià)，這個(gè)代價(jià)是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流出。成本是就取得資產(chǎn)而言，而費(fèi)用是就取得收入而言?；舜鷥r(jià)所取得的資產(chǎn)，其效用一旦因取得收入而發(fā)生消耗，便成為費(fèi)用。1276.利潤(1)利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤=收入-費(fèi)用±直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、與所有者投入資本或者利潤分配活動(dòng)無關(guān)的、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的利得或損失，反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績。

收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績

128（2）利潤的確認(rèn)條件

利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)條件主要依賴于收入和費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。129（3）利潤的構(gòu)成內(nèi)容營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–稅金及附加–銷售費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用–資產(chǎn)減值損失–信用減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）+其他收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用130營業(yè)外收入——是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括罰沒利得、捐贈利得、盤盈利得等。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外支出——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要包括公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。1311．下列各項(xiàng)中，不符合收入定義要求的是（）A.提供設(shè)備安裝服務(wù)取得的勞務(wù)收入B.出售原材料取得的銷售收入C.出售生產(chǎn)設(shè)備取得的收入D.出租生產(chǎn)設(shè)備取得的租金收入答案：C2.下列有關(guān)費(fèi)用的敘述中，錯(cuò)誤的是（）A.費(fèi)用是日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出B.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出均屬于費(fèi)用范疇C.費(fèi)用的發(fā)生會對企業(yè)利潤構(gòu)成影響D.費(fèi)用的發(fā)生最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少答案：B練習(xí)1323.下列各項(xiàng)目中屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素是（）。A.利潤B.負(fù)債C.所有者權(quán)益D.資產(chǎn)答案：BCD4.下列各項(xiàng)目中屬于負(fù)債的是（）。A.預(yù)收賬款B.現(xiàn)金C.存貨D.股本答案：A5.下列資產(chǎn)中屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是（）A.專利權(quán)B.廠房C.機(jī)器設(shè)備D.存貨答案：D1336.某公司2020年3月資產(chǎn)和權(quán)益情況如下：（1）廠房三幢；（2）從銀行借入為期半年的借款；（3）倉庫里的材料；（4）企業(yè)應(yīng)付給職工的工資；（5）企業(yè)的資本公積金；（6）準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品汽車；（7）收到投資者投入的資本；（8）應(yīng)付A公司的購貨款；（9）企業(yè)的未分配利潤。要求：指出那些屬于資產(chǎn)？那些屬于負(fù)債或所有者權(quán)益？134二、會計(jì)等式

會計(jì)等式也稱會計(jì)恒等式，是運(yùn)用數(shù)學(xué)方法揭示會計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)表達(dá)式。

會計(jì)等式按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可以分為：靜態(tài)會計(jì)等式動(dòng)態(tài)會計(jì)等式綜合會計(jì)等式135（一）靜態(tài)會計(jì)等式

靜態(tài)會計(jì)等式是指由靜態(tài)會計(jì)要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。其表達(dá)式為:資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益文印社開業(yè)時(shí)現(xiàn)金5萬元=實(shí)收資本4萬元+短期借款1萬元。136靜態(tài)會計(jì)等式的形成

資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。

資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。137對靜態(tài)會計(jì)等式的理解靜態(tài)會計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；以貨幣計(jì)量時(shí)，會計(jì)等式雙方數(shù)額相等；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道138資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。139作用說明了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會計(jì)要素的內(nèi)在關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。140（二）動(dòng)態(tài)會計(jì)等式

動(dòng)態(tài)會計(jì)等式是由動(dòng)態(tài)會計(jì)要素——收入、費(fèi)用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)等式。其表達(dá)式為:

收入-費(fèi)用＝利潤

費(fèi)用利潤收入141對動(dòng)態(tài)會計(jì)等式的理解利潤的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。142利潤會隨著收入的增減成正比例變化；143利潤會隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。費(fèi)用利潤收入144作用它是從動(dòng)態(tài)的角度來反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收入、費(fèi)用與利潤的恒等關(guān)系。它是企業(yè)計(jì)算確定經(jīng)營成果，設(shè)計(jì)和編制利潤表的理論依據(jù)。145（三）綜合會計(jì)等式

綜合會計(jì)等式是由會計(jì)六要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)等式。其表達(dá)式有：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+本期利潤146

月末：本期發(fā)生的收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會計(jì)要素關(guān)系又變形為靜態(tài)會計(jì)等式：綜合會計(jì)等式的形成

月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用，會計(jì)要素的關(guān)系表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入++－

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用+－+

月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用收入發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益147綜合會計(jì)等式的含義

將等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用進(jìn)行變形得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。該等式進(jìn)一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個(gè)側(cè)面，即資金占用=資金來源

綜合會計(jì)等式反應(yīng)了在收入、費(fèi)用發(fā)生后，會計(jì)六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在期初、期末某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)會計(jì)等式的結(jié)合。資金來源占用負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費(fèi)用148（1）反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系例1：王達(dá)是個(gè)攝影愛好者，近日開辦了一家影樓，用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)包括：兩臺照相機(jī)和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計(jì)80000元；必須的耗材，如膠卷、相紙等，計(jì)10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。這些都是影樓的資產(chǎn)，共計(jì)100000元。顯然，王達(dá)擁有對這100000元資產(chǎn)的權(quán)益。這樣，就形成了最初的會計(jì)恒等式：資產(chǎn)（100000）＝權(quán)益（100000）149例2：影樓開業(yè)后不久，王達(dá)發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，相應(yīng)設(shè)備的市場價(jià)格約為30000元左右。他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這一設(shè)備。影樓的資產(chǎn)總額增加到130000元，現(xiàn)在，就有兩種來源，上述等式也被展開為：資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益

130000=30000+100000資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（恒等式1）必須理解和牢記任一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源，在任何情況下，等式兩邊的平衡關(guān)系都不會被破壞。150（2）反映利潤表要素之間的關(guān)系例3：影樓經(jīng)營的第一個(gè)月營業(yè)收入為15000元，費(fèi)用共計(jì)9000元，則收入－費(fèi)用＝利潤（恒等式2）15000

–9000=6000151（3）反映六大要素之間關(guān)系的擴(kuò)展會計(jì)恒等式例4：設(shè)影樓當(dāng)月發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而費(fèi)用也都是資產(chǎn)的耗費(fèi)，沒有發(fā)生與負(fù)債有關(guān)的活動(dòng)。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（恒等式3，也稱為擴(kuò)展會計(jì)恒等式）136000=30000+106000期末結(jié)賬后，由于費(fèi)用、收入均無余額則有130000+15000-9000=30000+（100000+6000）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（此時(shí)恒等式3又等同于等恒式1）136000=30000+100

000+15000-9000資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用152（四）為什么會計(jì)等式能夠成立

資產(chǎn)是表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么資源，權(quán)益是表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間形成了相互依存的關(guān)系。（1）從靜態(tài)來看資產(chǎn)不能脫離權(quán)益而獨(dú)立存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)；資產(chǎn)和權(quán)益是資金這同一事物從兩個(gè)不同側(cè)面觀察分析的結(jié)果，從其存在、分布與使用的形態(tài)來看是資產(chǎn)，而從其形成與取得的來源來看是權(quán)益；從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)；也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益之間在數(shù)量上存在著必然相等的關(guān)系。153（2）從動(dòng)態(tài)來看

不管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何復(fù)雜多變，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，即不會破壞會計(jì)等式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計(jì)量的，并能引起會計(jì)要素發(fā)生增減變化的交易和事項(xiàng)。交易：指會計(jì)主體與外界一切單位或個(gè)人發(fā)生的往來。例如：購買材料、銷售產(chǎn)品、向銀行借款、吸收投資等。事項(xiàng)：指會計(jì)主體內(nèi)部各部門之間發(fā)生的資金活動(dòng)。例如：領(lǐng)用材料、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、分配費(fèi)用等。154三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響某企業(yè)2022年1月的期初余額如下：庫存現(xiàn)金1000銀行存款50000應(yīng)收帳款10000原材料15000固定資產(chǎn)400000應(yīng)付帳款20000短期借款36000實(shí)收資本350000盈余公積70000155資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

庫存現(xiàn)金1000

銀行存款50000

應(yīng)收帳款10000

原材料15000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)76000

固定資產(chǎn)400000

負(fù)債應(yīng)付帳款20000

短期借款36000負(fù)債合計(jì)56000所有者權(quán)益實(shí)收資本350000

盈余公積70000所有者權(quán)益合計(jì)420000資產(chǎn)總計(jì)476000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)476000156（1）資產(chǎn)的此增彼減：企業(yè)以5000元銀行存款購入設(shè)備。（2）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加：企業(yè)賒購原材料20000元。（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加：收到投資人投入設(shè)備一臺，價(jià)值10000元。（4）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少：企業(yè)以銀行存款26000元?dú)w還前欠貨款。（5）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少：股東大會決定減少注冊資本2000元，以銀行存款向投資者退回其投入的資本。該企業(yè)2022年1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益月初47600056000420000-5000+5000+20000+20000+10000+10000-26000-26000-2000-2000

47800050000428000157（6）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少：宣布向投資者分配利潤5000元。（7）負(fù)債項(xiàng)目的此增彼減：

企業(yè)向銀行取得臨時(shí)借款50000元，來支付應(yīng)付賬款。（8）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加：經(jīng)協(xié)商，某企業(yè)將30000元負(fù)債（應(yīng)付賬款）轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投資。（9）所有者權(quán)益項(xiàng)目此增彼減：企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金2000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益47800050000428000+5000-5000+50000-50000-30000+30000

+2000-200047800025000453000九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

增加

減少158企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣的，但對會計(jì)等式的影響不外乎以下四種類型：資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少權(quán)益增加權(quán)益減少（1）經(jīng)濟(jì)資源投入（4）經(jīng)濟(jì)資源退出（2）資產(chǎn)內(nèi)部變動(dòng)（3）權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)159160經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會影響會計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論◎經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；◎經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計(jì)等式的恒等關(guān)系歸納總結(jié)161

會計(jì)等式的意義會計(jì)等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；會計(jì)等式是設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用利潤收入設(shè)置賬戶復(fù)式記賬

編制會計(jì)報(bào)表162練習(xí)1.企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，無法使會計(jì)等式兩邊同時(shí)等額減少的是（）A.以銀行存款支付前欠購貨款B.以銀行存款購買設(shè)備C.以銀行存款向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金D.收到A公司前欠貨款存入銀行答案：BD2.企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可使會計(jì)等式左邊有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，總額不變的是（）A.以銀行存款購買設(shè)備B.以銀行存款歸還借款C.取得借款存入銀行D.收到投資人投入的貨幣資金答案：A1633.企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可使其負(fù)債總額減少的是（）A.以銀行存款歸還到期的銀行借款B.以銀行存款購買設(shè)備C.從銀行提取現(xiàn)金D.接受投資人投入的貨幣資金答案：A4.某企業(yè)原資產(chǎn)總額為5000萬元，負(fù)債為1000萬元，后以銀行存款500萬元償還借款，以銀行存款500萬元購買固定資產(chǎn)，則以后該企業(yè)的資產(chǎn)總額應(yīng)為（）萬元。A.4000B.3000C.4500D.2000答案：C1645.在下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不影響資產(chǎn)總額的有（）。A.用銀行存款購入原材料B.從銀行提取現(xiàn)金C.用銀行存款購入A公司股票D.用銀行存款預(yù)付材料貨款答案：ABCD6.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)費(fèi)用要素內(nèi)容的有（）A.對外捐贈支出B.發(fā)生的廣告費(fèi)支出C.支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)D.購買生產(chǎn)設(shè)備支出答案：BC1657.某企業(yè)資產(chǎn)總額50萬元，企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：投資人投入10萬元，存入銀行；收回應(yīng)收賬款5萬元，存入銀行；以固定資產(chǎn)3萬元對外作長期投資；向銀行借款7萬元，直接用于償還前欠貨款。要求：試計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)總額。1668.某企業(yè)某月期初余額如下：庫存現(xiàn)金1000元銀行存款160000元原材料136000元固定資產(chǎn)450000元應(yīng)收賬款53000元應(yīng)付賬款60000元短期借款100000元預(yù)收賬款4000元實(shí)收資本500000元盈余公積100000元當(dāng)月發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資人投入的機(jī)器一臺，價(jià)值4000元。（2）用銀行存款歸還前欠貨款30000元。（3）從銀行提取現(xiàn)金5000元。（4）向銀行借入短期借款100000元，存入銀行。（5）向銀行借入短期借款30000元，直接用于償還前欠貨款。（6）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本50000元。要求：說明每筆業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響。167第五節(jié)會計(jì)核算的基本程序與方法一、會計(jì)核算的基本程序是指對會計(jì)信息進(jìn)行加工處理與報(bào)告的順序。會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量會計(jì)報(bào)告會計(jì)記錄168（一）會計(jì)確認(rèn)——是指會計(jì)人員根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對會計(jì)主體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能否進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)以及如何進(jìn)行報(bào)告的過程。會計(jì)確認(rèn)包括