《審計(jì)案例與實(shí)務(wù)》 課件 第11、12章 投融資審計(jì)案例、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例

第十一章投融資審計(jì)案例本章主要內(nèi)容：投資審計(jì)案例——項(xiàng)目可行性融資審計(jì)——并購(gòu)重組案例啟示項(xiàng)目可行性研究審查是企業(yè)在制定某一建設(shè)或生產(chǎn)（科研）項(xiàng)目之前，審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施的可能性、有效性、效益性及相關(guān)政策進(jìn)行具體、深入、細(xì)致地分析與審查，審查的內(nèi)容是要求以全面系統(tǒng)的分析為主要方法，經(jīng)濟(jì)效益為核心，圍繞影響項(xiàng)目的各種因素，運(yùn)用大量的數(shù)據(jù)審查論證項(xiàng)目的可行性。項(xiàng)目可行性研究審查的目的是要論證企業(yè)投資項(xiàng)目的可行性，包括市場(chǎng)前景可行性、技術(shù)方案可行性、財(cái)務(wù)可行性、融資方案可行性等，也包括對(duì)是否滿足國(guó)家產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入條件、環(huán)保法規(guī)要求等方面的論述。本案例主要以財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià)為主。第一節(jié)投資審計(jì)案例（一）案例公司的基本情況AHGF塑業(yè)股份有限公司2018年投資項(xiàng)目系技術(shù)改造工程，以淘汰部分舊的生產(chǎn)設(shè)備、引進(jìn)一批先進(jìn)設(shè)備來(lái)挖潛產(chǎn)能，能保證在成本不大幅度提高的前提下，增大產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量。項(xiàng)目的建設(shè)工期為1年，試投產(chǎn)期為1年，到達(dá)正常設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的生產(chǎn)期為9年。AHGF塑業(yè)公司的“25000t/a”更改項(xiàng)目所需原輔材料價(jià)格和燃料動(dòng)力成本以目前市場(chǎng)的平均價(jià)格為預(yù)測(cè)基礎(chǔ)，原有的“15000t/a”項(xiàng)目固定資產(chǎn)凈值為6000萬(wàn)元，經(jīng)估算新增固定資產(chǎn)投資約為4696萬(wàn)元，改造后正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需流動(dòng)資金為5260萬(wàn)元。新增固定資產(chǎn)折舊年限按10年計(jì)算，采用直線法折舊，原有的固定資產(chǎn)按6%的綜合折舊率計(jì)算，項(xiàng)目設(shè)計(jì)總期限為11年，其中第1年為改建期，第2年為新項(xiàng)目的試投產(chǎn)期，第3-11年為達(dá)到正常設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的期限。一、案例背景介紹（一）項(xiàng)目可行性分析審查的思路1.營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加費(fèi)的預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)收入是項(xiàng)目建成投產(chǎn)后補(bǔ)償總成本費(fèi)用、上交稅費(fèi)、償還債務(wù)、保證利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)的前提，稅金及附加費(fèi)主要是指項(xiàng)目產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種流轉(zhuǎn)稅等。2.生產(chǎn)成本及相關(guān)費(fèi)用的預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)，它是以貨幣形式表示的一定期間內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)制造和銷(xiāo)售過(guò)程中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的總和，是維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷進(jìn)行的重要條件。二、審計(jì)的內(nèi)容及流程3.項(xiàng)目投資額的預(yù)測(cè)項(xiàng)目投資額是指項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備工作開(kāi)始到項(xiàng)目全部建成投產(chǎn)為止所發(fā)生的全部投資費(fèi)用，其內(nèi)容主要包括建設(shè)投資支出和流動(dòng)資金投資支出兩個(gè)方面。4.利潤(rùn)及所得稅的預(yù)測(cè)企業(yè)項(xiàng)目投資利潤(rùn)及所得稅的預(yù)測(cè)是以項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面的資料為基礎(chǔ)所進(jìn)行的估算，利潤(rùn)估算的資料是進(jìn)行項(xiàng)目投資決策評(píng)價(jià)與審查一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。5.現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)方法估計(jì)投資項(xiàng)目預(yù)期的現(xiàn)金流量是進(jìn)行項(xiàng)目投資決策的首要環(huán)節(jié)，實(shí)際上它也是分析評(píng)價(jià)投資方案時(shí)最重要、最困難的步驟。項(xiàng)目產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入、固定資產(chǎn)殘值的回收和墊支流動(dòng)資金的收回等影響各年的現(xiàn)金流入量，營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等成本費(fèi)用主要影響各年的現(xiàn)金流出量，值得注意的是非付現(xiàn)的成本費(fèi)用并不意味著現(xiàn)金流出。估計(jì)投資方案所需的資本支出以及該方案各年的現(xiàn)金流量，會(huì)涉及很多變量，在預(yù)測(cè)時(shí)需要很多部門(mén)共同參與。（二）項(xiàng)目可行性審查的具體內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)審查營(yíng)業(yè)收入的預(yù)測(cè)要在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司原有產(chǎn)能和項(xiàng)目新增加的產(chǎn)能以及公司銷(xiāo)售歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)合理的方法首先對(duì)公司的未來(lái)三年銷(xiāo)售數(shù)量做出預(yù)測(cè)，制定出三年產(chǎn)能瓶頸期的臨時(shí)過(guò)渡措施。項(xiàng)目

年份聚丙烯膜（主要產(chǎn)品）其他產(chǎn)品當(dāng)年?duì)I業(yè)收入（萬(wàn)元）銷(xiāo)售量（萬(wàn)噸）銷(xiāo)售額（萬(wàn)元）占比（%）銷(xiāo)售額（萬(wàn)元）占比（%）201390001098069.47482530.5315805201483001037571.26418528.7414560201580001008069.84435230.1614432201682001000466.58502233.421502620177900989768.82448331.1814380小計(jì)4140051336100228671007420320181000015500

20191750027125

20202500038750----序號(hào)項(xiàng)目名稱(chēng)單價(jià)（萬(wàn)元/噸）第1年第2年第3年產(chǎn)量（噸）金額（萬(wàn)元）產(chǎn)量（噸）金額（萬(wàn)元）產(chǎn)量（噸）金額（萬(wàn)元）一營(yíng)業(yè)收入

15500

27125

38750

聚丙烯薄膜1.55100001550017500271252500038750二稅金及附加

695.67

1193.65

2090.781增值稅

632.43

1085.14

1900.71

銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1783.19

3130.93

4457.96

進(jìn)項(xiàng)稅額

1150.76

2045.79

2557.252城建稅

44.27

75.96

133.053教育附加

18.97

32.55

57.022.成本費(fèi)用的審查序號(hào)項(xiàng)目名稱(chēng)單價(jià)（萬(wàn)元/噸）第1年第2年第3年耗量（噸）金額（萬(wàn)元）耗量（噸）金額（萬(wàn)元）耗量（噸）金額（萬(wàn)元）一原材料

9504

16896

211201聚丙烯樹(shù)脂0.7117008190208001456026000182002添加劑2.0432864768153696019203包裝材料400

450

800

1895.2二燃料及動(dòng)力

852.84

1516.16

1895.21電（萬(wàn)度）0.51237.5618.7522001100275013752油（噸）0.3742.5222.75132039616504953水（萬(wàn)噸）1.29.4511.3416.820.162125.2

合計(jì)

10356.84

18412.16

23015.2序號(hào)年份項(xiàng)目第1年第2年第3年改建期投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力一生產(chǎn)成本11766.8420272.9924876.031原材料950416896211202外購(gòu)燃料及動(dòng)力852.841516.161895.23工資及福利2502502504制造費(fèi)用11601610.831610.83

其中：折舊費(fèi)360810.83810.83二銷(xiāo)售費(fèi)用348.75620.00775.00三管理費(fèi)用500.00700.00700.00四財(cái)務(wù)費(fèi)用101.97174.45215.40五總成本費(fèi)用12717.5621767.4426566.431固定成本2360.723355.283551.232變動(dòng)成本10356.8418412.1623015.20六付現(xiàn)成本12357.5620956.6125755.603.項(xiàng)目投資成本的審查序號(hào)工程費(fèi)用名稱(chēng)建筑工程費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)工程安裝費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)一生產(chǎn)廠房304399.9242.56

4472.481土建30

302管道改造

808

883工藝設(shè)備

4319.9234.56

4354.48二其他費(fèi)用

223.63223.631勘查設(shè)計(jì)費(fèi)

40402建筑安裝保險(xiǎn)費(fèi)

18.8318.833建設(shè)單位管理費(fèi)

33.2033.204人工培訓(xùn)費(fèi)

10105聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)

80806項(xiàng)目前期費(fèi)用

20207其他費(fèi)用

21.6021.60

合計(jì)

4696.11序號(hào)年份項(xiàng)目合計(jì)折舊率第1年第2年第3年改建期投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力一固定資產(chǎn)合計(jì)10696.11

1原值

2折舊

360810.83810.833凈值

56409525.28

二新增固定資產(chǎn)4696.11

1原值4696.11

2折舊

10年

450.83450.833凈值

4245.28

三原有固定資產(chǎn)6000

1原值6000

2折舊

6%3603603603凈值

56405280

4.利潤(rùn)及所得稅的預(yù)測(cè)序號(hào)年份項(xiàng)目第1年第2年第3年改建期投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力1營(yíng)業(yè)收入（含稅）1550027125387502稅金及附加（含增值稅）695.671193.652090.783總成本費(fèi)用12717.5621767.4426566.434利潤(rùn)總額2086.774163.9110092.795所得稅費(fèi)用521.691040.982523.206凈利潤(rùn)1565.083122.937569.595.現(xiàn)金流量的審查序號(hào)

年份項(xiàng)目改建期投產(chǎn)期達(dá)到設(shè)計(jì)能力第0年第1年第2年第3年4-10年第11年一現(xiàn)金流入01550027125387503875046237.841營(yíng)業(yè)收入

15500271253875038750387502固定資產(chǎn)殘值

2227.843流動(dòng)資金回收

5260.00二現(xiàn)金流出13186.1115344.9224191.2430369.5830369.5830369.581建設(shè)投資10696.11

10696.112流動(dòng)資金249017701000

52603付現(xiàn)成本

12357.5620956.6125755.6025755.6025755.604稅金及附加

695.671193.652090.782090.782090.785所得稅

521.691040.982523.202523.202523.20三現(xiàn)金凈流量-13186.11155.082933.768380.428380.4215868.26（一）財(cái)務(wù)可行性評(píng)價(jià)1.指標(biāo)分析三、案例分析指標(biāo)第1年第2年第3-11年行業(yè)平均水平銷(xiāo)售凈利率11.41%12.97%22.07%11.5%銷(xiāo)售毛利率24.08%25.26%35.80%20.98%凈資產(chǎn)收益率14.20%15.83%20.66%14%2.敏感性分析現(xiàn)金凈流量第0年第1年第2年第3-10年第11年凈現(xiàn)值項(xiàng)目現(xiàn)金流及現(xiàn)值-13186.11155.082933.768380.4215868.2622839.28投資增加10%-13904.72-21.922845.038391.6916424.3122068.58投資減少10%-12467.50332.083022.498369.1515312.2123609.97營(yíng)業(yè)收入增加10%-13186.111170.684710.6910918.8818406.7234749.00營(yíng)業(yè)收入減少10%-13186.11-860.521156.835841.9613329.8010929.55經(jīng)營(yíng)成本增加10%-13186.11-654.451560.946693.2014181.0414657.91經(jīng)營(yíng)成本減少10%-13186.11964.614306.5810067.6417555.4831020.65現(xiàn)金凈流量第0年第1年第2年第3-10年第11年?duì)I業(yè)收入增加10%

1550.002712.503875.003875.00增值稅及稅金附加增加

-196.15-343.26-490.38-490.38所得稅增加

-338.25-592.31-846.16-846.16現(xiàn)金流量調(diào)整

1015.601776.932538.462538.46現(xiàn)金凈流量-13186.111170.684710.6910918.8818406.72現(xiàn)金凈流量第0年第1年第2年第3-10年第11年經(jīng)營(yíng)成本增加10%

-1235.76-2095.66-2575.56-2575.56增值稅及稅金附加抵減

156.38265.20325.93325.93所得稅抵減

269.85457.62562.41562.41現(xiàn)金流量調(diào)整

-809.53-1372.82-1687.22-1687.22現(xiàn)金凈流量-13186.11-654.451560.946693.2014181.04分析：銷(xiāo)售收入的變化對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化影響最大，即財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)銷(xiāo)售收入因素的敏感性程度最強(qiáng)，一旦項(xiàng)目實(shí)施，銷(xiāo)售收入對(duì)項(xiàng)目的最終成敗起著至關(guān)重要的作用。就本項(xiàng)目而言，銷(xiāo)售收入減少對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化影響絕對(duì)值比銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化影響絕對(duì)值要大，因此可以說(shuō)銷(xiāo)售收入的減少程度是導(dǎo)致項(xiàng)目失敗不確定性的決定因素。就投資和經(jīng)營(yíng)成本兩個(gè)因素相比較而言，對(duì)本項(xiàng)目財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，投資因素敏感性相對(duì)較弱，經(jīng)營(yíng)成本因素的敏感性介于銷(xiāo)售收入和投資額之間。（一）提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力（二）加強(qiáng)成本管理與控制（三）增加項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、建議及啟示籌資與融資不是簡(jiǎn)單意義的“借錢(qián)”，這種活動(dòng)能夠?qū)е缕髽I(yè)的資本結(jié)構(gòu)與債務(wù)規(guī)模發(fā)生較大的變化，包括吸收投資、發(fā)行股票以及并購(gòu)重組等重大行為。企業(yè)會(huì)根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需求，來(lái)進(jìn)行符合自己的籌資融資活動(dòng)。融資活動(dòng)雖然不如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、款項(xiàng)支付那樣頻繁，但是通常會(huì)涉及到企業(yè)本身的權(quán)益、債務(wù)等重要領(lǐng)域。一旦發(fā)生融資行為，其金額和影響會(huì)很大，有可能增加整個(gè)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而且受法律法規(guī)、合同契約的約束性比較強(qiáng)。第二節(jié)融資審計(jì)案例九好集團(tuán)成立于2007年，原名浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司，注冊(cè)和辦公地點(diǎn)在杭州，法定代表人為郭叢軍，2017年正式更名為九好網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)九好集團(tuán)）。多年來(lái)九好集團(tuán)通過(guò)專(zhuān)業(yè)化資源整合和一步步的探索，為成千上萬(wàn)的客戶量身定制后勤解決方案，在行業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)了：“后勤＋互聯(lián)網(wǎng)”的飛躍式改革。九好集團(tuán)平臺(tái)服務(wù)收入主要來(lái)源于賣(mài)方（供應(yīng)商），收費(fèi)類(lèi)型包括：進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、推廣費(fèi)和托管服務(wù)費(fèi)。除去上述三項(xiàng)收入以外，九好集團(tuán)還存在一定的貿(mào)易收入，主要是銷(xiāo)售辦公用品、總務(wù)等后勤產(chǎn)品所獲得的收入。這個(gè)業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)在于整合了上下游企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資源，為平臺(tái)供應(yīng)商及客戶搭建了一個(gè)跨行業(yè)、跨品牌的整合服務(wù)平臺(tái)。一、案例背景介紹并購(gòu)過(guò)程：2015年初，九好集團(tuán)的股東郭叢軍計(jì)劃借殼星美聯(lián)合進(jìn)行上市，但星美聯(lián)合選擇和歡瑞世紀(jì)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，導(dǎo)致九好集團(tuán)的第一次借殼上市失敗。2015年底，急于改變公司經(jīng)營(yíng)能力、提高公司盈利能力的鞍重股份將目標(biāo)鎖定為迫切追求上市的九好集團(tuán)，二者通過(guò)進(jìn)一步的接觸，經(jīng)雙方討論協(xié)商，最終敲定了借殼上市事宜。經(jīng)披露，重大資產(chǎn)重組交易方案為九好集團(tuán)向鞍重股份注入資產(chǎn)371,000萬(wàn)元，鞍重股份將自身59,285.67萬(wàn)元的資產(chǎn)進(jìn)行部分等值置換，對(duì)于超過(guò)九好集團(tuán)注資的差額部分由鞍重股份對(duì)九好集團(tuán)進(jìn)行定向増發(fā)，約定以每股16.23元定增107,598,385股。此外，為籌集近17億元的配套資金，公司采用鎖價(jià)方式進(jìn)行非公開(kāi)發(fā)售股份。（一）對(duì)被審計(jì)單位的了解九好集團(tuán)是一家從事“后勤托管平臺(tái)”服務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)。近年來(lái)，由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩和煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)性產(chǎn)能過(guò)剩，鞍重股份的市場(chǎng)熱度和銷(xiāo)售規(guī)模有所下降，利潤(rùn)一路下滑。從2013年至2015年鞍重股份利潤(rùn)持續(xù)下滑，營(yíng)業(yè)收入從23800萬(wàn)下滑至16200萬(wàn)元，歸屬凈利潤(rùn)從5852萬(wàn)元下滑至623萬(wàn)，所以對(duì)于九好集團(tuán)拋出的“橄欖枝”，鞍重股份欣然接受。但由于九好集團(tuán)所處行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，目前市場(chǎng)上可供參照的數(shù)據(jù)較少，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作增加了一定難度。二、審計(jì)的內(nèi)容及流程（二）內(nèi)部控制測(cè)試相比較貨幣資金的授權(quán)審批，籌融資活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)完整的授權(quán)與審批，顯得更為重要。因?yàn)楸旧砘I融資就涉及到企業(yè)的資金來(lái)源與風(fēng)險(xiǎn)管理，如果授權(quán)審批不完整，不僅僅是經(jīng)濟(jì)利益的損失，對(duì)于企業(yè)信譽(yù)和資本股權(quán)狀況都會(huì)有所影響。九好集團(tuán)持股人主要為個(gè)人和股東，最大股東為其實(shí)際控制人持股比例為53.51%，前十大股東合計(jì)持股比例為41.36%，一股獨(dú)大的情況十分嚴(yán)重，其內(nèi)部控制形同虛設(shè)。鞍重股份最大股東持股比例為24.86%，前十大股東合計(jì)持股比例59.46%，楊永柱、溫萍是公司實(shí)際控制人。與其他私營(yíng)上市公司一樣存在著“家族式”用人情況，董事會(huì)約束與監(jiān)督功能缺失。公司都存在一股獨(dú)大的問(wèn)題，并且缺少相關(guān)監(jiān)督控制機(jī)制，公司管理存在缺陷。對(duì)這種情況審計(jì)人員應(yīng)重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.報(bào)表項(xiàng)目分析程序凈資產(chǎn)收益率九好集團(tuán)象嶼股份號(hào)百控股飛馬國(guó)際2013年20.24%13.36%3.30%15.89%2014年27.79%7.51%3.47%18.37%2015年32.13%4.78%1.82%7.28%2015年資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)九好集團(tuán)923,259,410.34246,462,242.93676,797,167.41象嶼股份26,098,044,793.4317,104,933,203.418,993,111,590.02號(hào)百控股3,688,611,567.32617,950,485.413,070,661,081.91飛馬國(guó)際20,574,909,333.5518,147,270,355.112,427,638,978.39項(xiàng)目九好集團(tuán)象嶼股份號(hào)百控股飛馬國(guó)際貨幣資金531,226,736.822,171,023,537.752,066,454,494.7411,366,998,930.64流動(dòng)資產(chǎn)866,080,257.6518,539,556,976.922,573,048,480.8520,132,381,288.96總資產(chǎn)923,259,410.3426,098,044,793.433,688,611,567.3220,574,909,333.50總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.512.560.912.53存貨周轉(zhuǎn)率175.4812.55100.42299.41應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.2824.6513.0228.88年份201320142015貨幣資金240,191,390.90342,793,898.13531,226,736.82流動(dòng)資產(chǎn)471,165,620.56663,901,909.08866,080,257.65貨幣資金占流動(dòng)資產(chǎn)比例50.98%51.63%61.34%2.細(xì)節(jié)測(cè)試及函證程序了解被審計(jì)單位主要業(yè)務(wù)范疇以及收入來(lái)源，判斷被審計(jì)單位的收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否按照交易合同確認(rèn)收入、是否存在虛構(gòu)的交易往來(lái)以及交易雙方進(jìn)行串通舞弊所增加的虛假交易。審計(jì)人員通過(guò)查閱供應(yīng)商與客戶訂立的銷(xiāo)貨合同、九好集團(tuán)與供應(yīng)商訂立的服務(wù)合同、收入詢證函等資料確認(rèn)交易時(shí)間及交易的實(shí)質(zhì)，結(jié)合分析程序來(lái)判斷其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常波動(dòng)是否存在關(guān)聯(lián)交易。在對(duì)銀行存款等相關(guān)科目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特別注意被審計(jì)單位中金額較大的存款項(xiàng)目，具體可以對(duì)其單位的其他應(yīng)收款、銀行存款、長(zhǎng)短期借款等財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)科目進(jìn)行函證。3.審查并購(gòu)協(xié)議重要條款2015年底九好集團(tuán)資產(chǎn)重組的置入凈資產(chǎn)為6.77億元，資產(chǎn)評(píng)估值37億元，預(yù)估增值率為769%，業(yè)績(jī)承諾覆蓋率35%。但是如此高的估值就可能存在抬高企業(yè)價(jià)值將企業(yè)包裝成優(yōu)良資產(chǎn)“忽悠”重組、吸引投資的可能性。所以審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行充分評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，客觀認(rèn)識(shí)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)估值的合理性。定價(jià)基準(zhǔn)日項(xiàng)目2016年2017年2018年2019年2020年2015/12/31收入540007600092000101000103000凈利潤(rùn)29000400004900054000550002015/6/30收入630008300010100012000120000凈利潤(rùn)3200044000540006400064000（一）虛構(gòu)或虛增收入三、案例分析年份年報(bào)營(yíng)業(yè)收入實(shí)際營(yíng)業(yè)收入虛增營(yíng)業(yè)收入虛增比重201325236.6623509.751726.9128.60%201432611.2723855.618755.6655.99%201541749.2525684.5816064.6761.39%合計(jì)99597.1873049.9426547.24-類(lèi)型簡(jiǎn)述完全虛構(gòu)平臺(tái)供應(yīng)商125家供應(yīng)商企業(yè)和個(gè)人都表示和九好集團(tuán)之間沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)。平臺(tái)供應(yīng)商真實(shí)，但對(duì)應(yīng)的平臺(tái)客戶為虛構(gòu)實(shí)地走訪，確認(rèn)了85家供應(yīng)商和九好集團(tuán)的業(yè)務(wù)臺(tái)賬顯示出的供應(yīng)商之前是沒(méi)有商業(yè)往來(lái)。平臺(tái)供應(yīng)商與九好集團(tuán)串通九好集團(tuán)和19家供應(yīng)商之間私下串通，即九好集團(tuán)在收到供應(yīng)商給它的服務(wù)費(fèi)之后，都通過(guò)九好集團(tuán)個(gè)人賬戶悉數(shù)退回到供應(yīng)商的法定代表人指定賬戶內(nèi)。類(lèi)型2013年2014年2015年完全虛構(gòu)平臺(tái)供應(yīng)商10,354,349.0655,694,997.98125,474,931.16平臺(tái)供應(yīng)商真實(shí)，但對(duì)應(yīng)的平臺(tái)客戶為虛構(gòu)4,570,747.0526,151,552.6220,269,353.52平臺(tái)供應(yīng)商與九好集團(tuán)串通2,344,000.005,710,096.3114,327,641.00合計(jì)17,269,096.1187,556,646.91160,071,925.68（二）虛構(gòu)資金循環(huán)1.九好集團(tuán)虛構(gòu)3億元銀行存款2.九好集團(tuán)借款3億元并進(jìn)行存單質(zhì)押（一）利用分析程序1．毛利率分析2.資金流動(dòng)軌跡分析一般存在財(cái)務(wù)造假行為的企業(yè)虛構(gòu)現(xiàn)金流時(shí)會(huì)使用三種方法：一是大量使用現(xiàn)金交易，二是偽造銀行對(duì)賬單及資金進(jìn)出憑證，三是偽造資金流，構(gòu)建資金循環(huán)。（二）分析企業(yè)組織結(jié)構(gòu)（三）理順上下游供應(yīng)商客戶關(guān)系四、建議與啟示第十二章經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例本章主要內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及過(guò)程案例分析及啟示為了加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，審計(jì)部門(mén)必須聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其任職范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，以及執(zhí)行單位規(guī)定與決策部署情況，推動(dòng)公共事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防控重大風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履責(zé)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。（一）案例公司的基本情況學(xué)?；厩闆r：A高校是四川省其他部門(mén)屬公辦普通高職院校，學(xué)校事業(yè)編制人數(shù)XX人，截至去年年底，實(shí)有教職工XX人，其中事業(yè)編制人員XX人，聘用人員XX人；教職工中具有副高及以上職稱(chēng)XX人，專(zhuān)任教師中獲得博士、碩士學(xué)位XX人，“雙師素質(zhì)”教師XX人，全日制在校學(xué)生XX人。資產(chǎn)總額XX萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)XX萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值XX萬(wàn)元，在建工程XX萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)凈值XX萬(wàn)元，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用XX萬(wàn)元；負(fù)債總額XX萬(wàn)元，其中短期借款XX萬(wàn)元，應(yīng)付款項(xiàng)XX萬(wàn)元；凈資產(chǎn)XX萬(wàn)元，其中累計(jì)盈XX萬(wàn)元，專(zhuān)用基金XX萬(wàn)元。2020年，學(xué)校全年總收入XX萬(wàn)元，其中：財(cái)政收入XX萬(wàn)元，事業(yè)收入XX萬(wàn)元；決算總支出XX萬(wàn)元，其中：基本支出XX萬(wàn)元，項(xiàng)目支出XX萬(wàn)元；年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余XX萬(wàn)元。一、案例背景介紹任職情況：XX（書(shū)記），男/女，民族X(qián)X，XX年XX月出生，籍貫XX，自XX年XX月起任學(xué)校黨委書(shū)記，主持黨委全面工作，分管黨委宣傳部、黨委統(tǒng)戰(zhàn)部……等部門(mén)。XX（院長(zhǎng)），男/女，民族X(qián)X，XX年XX月出生，籍貫XX，自XX年XX月起擔(dān)任學(xué)校黨委副書(shū)記、校長(zhǎng)，主持行政全面工作,分管督導(dǎo)審計(jì)處、政策法規(guī)與發(fā)展規(guī)劃處……等部門(mén)。（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段1.

開(kāi)展審前調(diào)查（1）了解A高校所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，主要考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)該單位的影響。（2）了解與A高校同類(lèi)型高校所處的有關(guān)情況。（3）了解A高校自身的情況：①基本情況，如財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)收支狀況，內(nèi)部控制狀況等等。②以前年度接受審計(jì)情況。（4）了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。二、審計(jì)的內(nèi)容及流程2.審計(jì)范圍與內(nèi)容審計(jì)范圍：XX任校黨委書(shū)記至今、XX任校長(zhǎng)至今，重點(diǎn)審計(jì)2018年至2020年3個(gè)年度。發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，可追溯至相關(guān)年度和延伸到有關(guān)單位。審計(jì)內(nèi)容：審計(jì)以“真實(shí)、合法、績(jī)效”為基礎(chǔ)，以“守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)”為重點(diǎn)，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該干什么、干了什么、干得怎么樣等職責(zé)要求，突出黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策貫徹落實(shí)情況，突出經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)防范化解情況，突出重點(diǎn)民生資金使用和項(xiàng)目建設(shè)情況，確定了審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括XX、XX同志履行工作職責(zé)、推進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展情況、貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和重大決策部署情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、財(cái)政財(cái)務(wù)及國(guó)有資產(chǎn)、資源管理與分配和使用情況、內(nèi)部監(jiān)督管理情況、廉潔從政情況及其他有關(guān)情況。1.審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)審計(jì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)，需召開(kāi)有教育廳和審計(jì)廳相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、A高校主管部門(mén)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組主要成員、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位中層領(lǐng)導(dǎo)干部參加的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位根據(jù)工作需要可以派人參加。主要通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告；進(jìn)行審計(jì)公示，聽(tīng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子成員、相關(guān)黨政管理部門(mén)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)人員的意見(jiàn)；要求和查收被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提交任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告和與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)材料；要求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書(shū)面承諾。（二）審計(jì)實(shí)施階段2.審計(jì)組擬收集資料清單①反映單位職能職責(zé)的資料和反映領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍的有關(guān)資料（分工及崗位職責(zé)）；②領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)，上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)目標(biāo)考核、績(jī)效管理及其實(shí)際完成的考核情況資料；③任職期內(nèi)單位年度工作報(bào)告、業(yè)務(wù)工作總結(jié)、重大經(jīng)濟(jì)政策及上級(jí)決策部署的貫徹執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的議事紀(jì)要、會(huì)議記錄、批示、批條、管理文件等資料；④被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人年度工作總結(jié)、述職述廉報(bào)告；⑤任職期內(nèi)單位的預(yù)算及預(yù)算調(diào)整與預(yù)算執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；

⑥辦理有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)劃、請(qǐng)示、批復(fù)、報(bào)告、合同、協(xié)議、檢查考核等業(yè)務(wù)資料；⑦任職前后本單位事業(yè)發(fā)展對(duì)比變化情況，任期內(nèi)上級(jí)決策部署落實(shí)情況（清單及統(tǒng)計(jì)數(shù)），本單位規(guī)劃完成情況及決策執(zhí)行情況3.重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估重要性水平的確定：根據(jù)學(xué)校黨委書(shū)記、校長(zhǎng)的述職報(bào)告、聽(tīng)取的有關(guān)意見(jiàn)、提供的相關(guān)資料和內(nèi)部控制環(huán)境，確定了本次審計(jì)重要性水平：①學(xué)校財(cái)務(wù)收支核算的重要性水平為50萬(wàn)元。②重大工程項(xiàng)目的建設(shè)、招生計(jì)劃的重大調(diào)整、對(duì)外投資、聯(lián)合辦學(xué)等決策及實(shí)施情況和行政性收費(fèi)、收支兩條線、貧困家庭學(xué)生助學(xué)資助政策和政府采購(gòu)、招投標(biāo)制度執(zhí)行情況等重要性水平為20萬(wàn)元。③學(xué)校廉政方面的重要性水平為1萬(wàn)元，涉及書(shū)記、校長(zhǎng)本人廉潔自律情況等為0元。④科研經(jīng)費(fèi)的重要性水平為5萬(wàn)元，書(shū)記、校長(zhǎng)本人承擔(dān)的科研項(xiàng)目則為1萬(wàn)元。所有的違規(guī)問(wèn)題都置于重要性水平之上，對(duì)超過(guò)重要性水平金額、低于重要性水平金額但性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)進(jìn)行詳查，低于重要性水平金額的事項(xiàng)進(jìn)行抽查。4.審計(jì)的方法和步驟（1）審計(jì)方法堅(jiān)持以“以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定審、以審定評(píng)”相結(jié)合、定性和定量相統(tǒng)一的方法。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況審計(jì)，主要采用核對(duì)、抽樣和比較分析等審計(jì)方法；對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)，主要采用座談、調(diào)查、詢問(wèn)、查閱會(huì)議記錄和相關(guān)法律法規(guī)、實(shí)地察看和程序法等審計(jì)方法；對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)，主要采用常規(guī)審計(jì)方法，結(jié)合信息化審計(jì)方法；對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審，主要采用審閱、測(cè)試等審計(jì)方法；對(duì)個(gè)人廉潔自律情況審計(jì)，主要采用測(cè)評(píng)、走訪、座談、公告、聽(tīng)取群眾意見(jiàn)以及檢查相關(guān)資料等審計(jì)方法。（2）審計(jì)步驟常規(guī)步驟。首先調(diào)查了解學(xué)校及其相關(guān)情況，包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況；根據(jù)了解的情況，結(jié)合使用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷學(xué)?？赡艽嬖诘膯?wèn)題，即風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；運(yùn)