畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）-寧波彬彬有限公司銀行存款審計(jì)分析報(bào)告

PAGEPAGE1浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目寧波杉杉有限公司銀行存款審計(jì)分析報(bào)告專業(yè)班級(jí)姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)老師PAGEPAGE1目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、公司簡(jiǎn)介 1二、杉杉公司銀行存款審計(jì)的基本方法 2（一）控制函證 2（二）核對(duì)流水 2（三）關(guān)注定期存款 3三、杉杉公司銀行存款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 4（一）虛存虛報(bào)存款 5（二）銀行存款劃轉(zhuǎn)舞弊 6（三）開(kāi)設(shè)黑戶、截留存款 7四、改善杉杉公司銀行存款管理和控制的對(duì)策 8（一）嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則 8（二）做好銀行存款定期不定期的對(duì)賬工作 8（三）對(duì)銀行存款的日常收支進(jìn)行嚴(yán)格控制 9參考文獻(xiàn) 11寧波杉杉有限公司銀行存款審計(jì)分析報(bào)告[摘要]企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般理論認(rèn)為，流動(dòng)性越高的資產(chǎn)，其控制的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而，需要更為嚴(yán)格的控制程序，以避免資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。近兩年，隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來(lái)越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。[關(guān)鍵詞]銀行存款內(nèi)部審計(jì)舞弊問(wèn)題未達(dá)賬項(xiàng)一、公司簡(jiǎn)介杉杉股份是服裝行業(yè)上市公司中規(guī)模較大、知名度較高的企業(yè)。公司主營(yíng)服裝，產(chǎn)品以西服為主，兼有襯衫、休閑服等。公司擁有知名品牌“杉杉”以及“FIRS”、“梵尚”等多個(gè)品牌。1999年，“杉杉”商標(biāo)被國(guó)家工商行政管理局商標(biāo)局認(rèn)定為中國(guó)馳名商標(biāo)。2000年，“杉杉”西服和襯衫獲得了環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品認(rèn)證證書，是全國(guó)首家通過(guò)該項(xiàng)論證的服裝企業(yè)。此外，公司積極尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，目前已經(jīng)進(jìn)入高科技新材料領(lǐng)域。子公司杉杉科技是具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的、國(guó)內(nèi)規(guī)模較大的鋰離子電池負(fù)極材料生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的鋰離子電池負(fù)極材料具有與國(guó)外同類產(chǎn)品相近的品質(zhì)，某些指標(biāo)還優(yōu)于國(guó)外產(chǎn)品，并且已經(jīng)擁有了穩(wěn)固的銷售市場(chǎng)。二、杉杉公司銀行存款審計(jì)的基本方法銀行存款作為最具流動(dòng)性的貨幣資產(chǎn)，很容易發(fā)生錯(cuò)弊。筆者在杉杉公司內(nèi)部審計(jì)部實(shí)習(xí)期間，了解到該公司對(duì)于銀行存款主要采取如下角度進(jìn)行審計(jì)：（一）控制函證銀行存款函證，是銀行存款審計(jì)的傳統(tǒng)方法，也是證明銀行存款存在性及所有權(quán)的主要手段。為了提高銀行存款審計(jì)的質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，杉杉公司在執(zhí)行銀行存款審計(jì)的函證程序時(shí)，主要從以下方面進(jìn)行了控制：

1.審計(jì)人員必須取得被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單，并根據(jù)對(duì)賬單審計(jì)基準(zhǔn)日的存款余額，填寫銀行詢證函；2.對(duì)于本會(huì)計(jì)期間新開(kāi)戶和銷戶的銀行賬戶，要取得有關(guān)資料，一并函證，特別是要函證銷戶賬戶的原開(kāi)戶行，以確認(rèn)是否存在未入賬貸款；3.銀行詢證函應(yīng)該由審計(jì)人員直接發(fā)出并接收；4.對(duì)于銀行賬戶較多的企業(yè)，要了解賬戶較多的原因，防止其他可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）核對(duì)流水傳統(tǒng)的銀行存款審計(jì)，只關(guān)注銀行存款的期末余額，對(duì)銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。杉杉公司為了控制資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)常核對(duì)資金流水，尋找沒(méi)有入賬的資金收付，并在核對(duì)的過(guò)程中特別注意以下幾個(gè)方面：1.取得本期全部銀行對(duì)賬單，根據(jù)審計(jì)重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，確定需要核對(duì)的金額下限；2.將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)。沒(méi)有入賬的資金收付，如果沒(méi)有形成未達(dá)賬項(xiàng)，肯定借貸雙方都有發(fā)生，所以，為了減少核對(duì)工作量，可以只核對(duì)日記賬貸方發(fā)生數(shù)；3.如果發(fā)現(xiàn)沒(méi)有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能的原因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。（三）關(guān)注定期存款杉杉公司現(xiàn)金流較為充足，為保障長(zhǎng)期性的資金需求，因此有一定的定期存款。公司規(guī)定對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別注意以下幾個(gè)方面：1.取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替。因?yàn)榭赡艽嬖谝恍┒ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。

2.要根據(jù)專業(yè)判斷，對(duì)定期存單進(jìn)行函證或抽樣函證。函證必須由審計(jì)人員親自管理。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進(jìn)行抽樣函證時(shí)，出現(xiàn)差異，必須查找原因并全部函證。

3.要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過(guò)程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒(méi)有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對(duì)的，要進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，還要根據(jù)業(yè)務(wù)約定提出管理建議。4.關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)，是杉杉公司對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)的主要方面之一，要根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況，作進(jìn)一步核實(shí)：（1）銀收企未收。要查明款項(xiàng)來(lái)源和性質(zhì)，必要時(shí)與合同相核對(duì)，以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對(duì)于有避稅要求和在各會(huì)計(jì)期間之間平衡利潤(rùn)要求的企業(yè)，對(duì)于大額銀收企未收款項(xiàng)，要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。（2）銀付企未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用。對(duì)于長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認(rèn)是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時(shí)，可以向款項(xiàng)的去向單位函證交易的性質(zhì)。（3）企付銀未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時(shí)，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。（4）企收銀未收。要查明款項(xiàng)的來(lái)源和性質(zhì)，特別關(guān)注款項(xiàng)的真實(shí)性。必要時(shí)，要函證交易的性質(zhì)，以確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入。三、杉杉公司銀行存款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題筆者通過(guò)實(shí)際參與杉杉公司銀行存款的內(nèi)部審計(jì)，了解到該公司銀行存款的管理中曾發(fā)現(xiàn)過(guò)這樣那樣的舞弊案例，具體主要包括如下幾種舞弊形式：（一）虛存虛報(bào)存款虛存虛報(bào)銀行存款，指會(huì)計(jì)人員將企業(yè)公款貪污后，收到銷貨款等款項(xiàng)時(shí)在賬上仍作銀行存款增加處理，待支出存款時(shí)不按實(shí)際發(fā)生額記賬，而按虛報(bào)的支出額入賬，使賬實(shí)達(dá)到相符，以掩蓋其貪污行徑。例如杉杉公司內(nèi)部審計(jì)人員在核對(duì)該企業(yè)08年11月的銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，調(diào)整后的銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額相等，但未達(dá)賬項(xiàng)的每項(xiàng)數(shù)額不一致，其中11月30日第47號(hào)憑證(轉(zhuǎn)支406)金額為12350元，對(duì)賬單的支票406金額為10350元，銀行存款日記賬12月29日第46號(hào)憑證存入現(xiàn)金2000元，在對(duì)賬單上卻沒(méi)有反映。查證人員懷疑其中可能有虛存虛報(bào)問(wèn)題。對(duì)此，查證人員調(diào)閱了第46號(hào)和第47號(hào)兩張憑證，第46號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2000貸：現(xiàn)金2000進(jìn)一步審查所附原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金交款單沒(méi)有加蓋現(xiàn)金收訖圖章，也就是說(shuō)企業(yè)并沒(méi)有把現(xiàn)金交存到銀行。第47號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購(gòu)12350貸：銀行存款12350但查證人員復(fù)核該憑證所附采購(gòu)發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際采購(gòu)金額為10350元。在充分調(diào)查、分析、取證的基礎(chǔ)上，查證人員證實(shí)該企業(yè)出納人員利用虛存虛報(bào)的手法，人為制造銀行日記賬核對(duì)相符，利用會(huì)計(jì)審核不仔細(xì)的漏洞，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。（二）銀行存款劃轉(zhuǎn)舞弊銀行存款劃轉(zhuǎn)舞弊，主要是指劃回不及時(shí)、不足額，劃出不合理、不合法。筆者了解到杉杉公司下屬業(yè)務(wù)部門曾于07年在對(duì)供貨方生產(chǎn)及貨源、信譽(yù)情況了解不夠充分的情況下，即與供貨方簽訂合同并預(yù)付定金，特別是合同不經(jīng)過(guò)公證，給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。問(wèn)題是這樣發(fā)現(xiàn)的：查證人員在查閱企業(yè)3月份預(yù)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆預(yù)付款業(yè)務(wù)賬齡較長(zhǎng)，數(shù)額較大，決定進(jìn)一步查證。對(duì)此問(wèn)題查證人員審閱了有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并調(diào)查詢問(wèn)當(dāng)事人，得知企業(yè)在兩年前為購(gòu)進(jìn)一批緊缺的材料，與供貨方A企業(yè)簽訂了購(gòu)貨合同，并預(yù)付定金600000元，約定交貨期為對(duì)方收到定金3個(gè)月后，但到期供貨方以停產(chǎn)無(wú)貨和資金困難為由拒絕交貨和退還定金，由于雙方簽訂合同后未對(duì)合同進(jìn)行公證，給追款造成困難，造成預(yù)付賬款賬戶掛賬2年未決。查證人員進(jìn)一步審閱了雙方簽訂的合同并進(jìn)一步調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)供貨方A企業(yè)是一私營(yíng)企業(yè)，其投資者是當(dāng)事人的親密朋友，由于資金周轉(zhuǎn)困難兩人有意策劃了這次預(yù)付款事件。（三）開(kāi)設(shè)黑戶、截留存款黑戶是指在正常使用的銀行賬戶之外，以某種名義在銀行開(kāi)立賬戶，用于非法款項(xiàng)的收支或作為企業(yè)的小金庫(kù)。內(nèi)審人員在審閱杉杉公司下屬某分公司的銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)08年12月25日第34號(hào)憑證的摘要為退貨款50000元。該筆貨款的入賬時(shí)間為12月21日，憑證號(hào)為31號(hào)。在4天時(shí)間里發(fā)生退貨，內(nèi)審人員懷疑有假退貨行為。內(nèi)審人員首先調(diào)閱了第31號(hào)和第34號(hào)憑證，第31號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000該記賬憑證所附原始憑證為銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，付款單位為廣州××廠。第34號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：商品銷售收入50000貸：銀行存款50000該記賬憑證所附原始憑證兩張，一張是該公司業(yè)務(wù)部門開(kāi)出的紅字退貨發(fā)票，另一張是該公司財(cái)會(huì)部門開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票，收款人為廣州××廠代理處。從廣州××廠收款，為何卻把退款轉(zhuǎn)到該廠的代理處內(nèi)審人員覺(jué)得這里面一定有問(wèn)題。經(jīng)與銀行聯(lián)系追查該轉(zhuǎn)賬支票的去向，證實(shí)該款項(xiàng)轉(zhuǎn)到了B公司賬戶上，而經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，B公司根本不存在。內(nèi)審人員又與廣州××廠取得聯(lián)系證實(shí)，該廠根本沒(méi)有發(fā)生過(guò)退貨業(yè)務(wù)。由此，內(nèi)審人員初步斷定該公司利用銀行的漏洞或其他原因，開(kāi)設(shè)了黑戶，隱瞞收入，存入小金庫(kù)或進(jìn)行私分，逃避稅收。在全面調(diào)查取證后，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)B公司賬戶是該公司職員李某利用同銀行工作人員的關(guān)系開(kāi)設(shè)的，存入部分收入用于發(fā)放獎(jiǎng)金和支付回扣等。四、改善杉杉公司銀行存款管理和控制的對(duì)策杉杉公司在銀行存款內(nèi)部審計(jì)中查出的一系列舞弊現(xiàn)象從根本上暴漏了該公司對(duì)于銀行存款的內(nèi)部控制尚不夠完善，具體來(lái)講，筆者建議從以下幾個(gè)方面來(lái)改善杉杉公司銀行存款的內(nèi)部控制狀況：（一）嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則據(jù)筆者了解，杉杉公司盡管已建立了關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離的原則，但并未得到嚴(yán)格遵守，以致出現(xiàn)了種種弊病長(zhǎng)期得不到解決。因此要從根本上完善該公司銀行存款的內(nèi)部控制，必須首先從任人方面來(lái)著手加以改善。負(fù)責(zé)核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款賬面余額的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來(lái)。（二）做好銀行存款定期不定期的對(duì)賬工作為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，月份終了，除“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對(duì)相符外，還必須與銀行核對(duì)存款明細(xì)賬目。進(jìn)行銀行存款清查時(shí)，應(yīng)將企業(yè)銀行存款日記賬與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致，應(yīng)及時(shí)查找原因。屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)立即更正；屬于因憑證傳送存在時(shí)間差，一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，銀行存款余額是企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。（三）對(duì)銀行存款的日常收支進(jìn)行嚴(yán)格控制企業(yè)應(yīng)按照銀行開(kāi)戶管理辦法的規(guī)定，申請(qǐng)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許以現(xiàn)金方式直接結(jié)算外，其余款項(xiàng)必須通過(guò)銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會(huì)計(jì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。審計(jì)部門應(yīng)該通過(guò)對(duì)銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，促進(jìn)單位加強(qiáng)銀行存款管理，防止違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。銀行存款控制的具體流程應(yīng)為：授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)、簽訂結(jié)算契約、制取原始憑證、審簽原始憑證、審核原始憑證制取結(jié)算憑證、辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、審核結(jié)算憑證、編制記賬憑證、復(fù)核記賬憑證、登記日記賬、登記明細(xì)賬、登記總賬、核對(duì)賬單、編制余額調(diào)節(jié)表、核對(duì)賬賬。銀行存款控制的要點(diǎn)在于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)和對(duì)賬環(huán)節(jié)。在這些控制點(diǎn)中，“審批”、“核對(duì)”、“對(duì)賬”三個(gè)控制點(diǎn)至關(guān)重要。其中，“審批”和“核對(duì)”控制點(diǎn)具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對(duì)應(yīng)控制點(diǎn)相同的重要性；“對(duì)賬”控制環(huán)節(jié)，對(duì)于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符、糾正各方差錯(cuò)，具有重要作用。參考文獻(xiàn)[1]葛家澎.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向:會(huì)計(jì)研究,2006.12[2]董明志.企業(yè)財(cái)務(wù)分