零基礎(chǔ)通過注會考試-會計(jì)筆記14或有事項(xiàng)

1/1零基礎(chǔ)通過注會考試-會計(jì)筆記14或有事項(xiàng)零基礎(chǔ)通過注會考試-會計(jì)筆記14或有事項(xiàng)第十五章或有事項(xiàng)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件、計(jì)量原則；虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理；或有事項(xiàng)的列報；或有事項(xiàng)的概念及常見或有事項(xiàng)；熟悉或有事項(xiàng)的特征。

或有事項(xiàng)：

1、確認(rèn)和計(jì)量（負(fù)債或資產(chǎn)）；2、披露（預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)）。

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

或有事項(xiàng)具有以下特征：

1、由過去交易或事項(xiàng)形成。

即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。

2、結(jié)果具有不確定性。

即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

3、由未來事項(xiàng)決定。

即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

常見的或有事項(xiàng)有：

未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

例：

下列屬于或有事項(xiàng)的有（）。

A.對債務(wù)單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔(dān)保C.代位償付擔(dān)保債務(wù)D.為子公司的貸款提供擔(dān)保E.虧損合同【答】ABDE（C，償還已發(fā)生）或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

2、履行該義務(wù)很可能（可能性超過50%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

可能性通常按照下列情況加以判斷：

1.基本確定指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；2.很可能指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；3.可能指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；4.極小可能指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

例:下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述正確的有（）。

A.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有較大不確定性B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.或有事項(xiàng)只會對企業(yè)的經(jīng)營形成不利影響E.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)如符合負(fù)債確認(rèn)條件應(yīng)予確認(rèn)答案：

CE或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：

一是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

二是最佳估計(jì)數(shù)的確定，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

關(guān)于最佳估計(jì)數(shù)：

（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1.或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。

2.或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

涉及單個項(xiàng)目指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。

涉及多個項(xiàng)目指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。

在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。

預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚?/p>

企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值。

[例l5-1]201年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。

根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。

201年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。

不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

甲企業(yè)應(yīng)在201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，金額為（80+100）2=90萬【例l52】201年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。

201年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。

在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：

勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。

如果敗訴，需要賠償2000000元。

此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。

【例l5-3】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，201年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為36000萬。

根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。

根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收人的2%。

根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

據(jù)此，201年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：

36000（080%+1%l5%+2%5%）=90萬【例l5-4】201年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為l00萬的負(fù)債；同時，公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從甲股份有限公司獲得40萬的賠償。

本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為100萬的負(fù)債和一項(xiàng)金額為40萬的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為60萬（100-40）的負(fù)債。

同時，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額40萬不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值100萬。

借：

營業(yè)外支出100貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債100；借：

其他應(yīng)收款40貸：

營業(yè)外支出40企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項(xiàng)等因素。

預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)按未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債的，借：

管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債；調(diào)減，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債貸：

管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等。

企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露：

預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；期初期末金額和本期變動情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

注意：

第三節(jié)或有事項(xiàng)會計(jì)的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁【例l55】201年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。

201年12月31日，公司尚未接到法院的判決。

丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額190萬。

在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對公司不利。

假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為l60萬至200萬之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為3萬。

此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在201年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)l90萬。

乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為（160+200）2=180萬，同時在201年12月31日的附注中進(jìn)行披露。

乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下，借：

管理費(fèi)用訴訟費(fèi)3、營業(yè)外支出177貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟l80。

確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，在利潤表中，所確認(rèn)的3萬元管理費(fèi)用應(yīng)與公司發(fā)生的其他管理費(fèi)用合并反映，所確認(rèn)的18萬營業(yè)外支出應(yīng)與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合并反映。

應(yīng)當(dāng)注意的是，對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：

1、企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生訴訟損失金額與已計(jì)提相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額,直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。

2、企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行處理。

3、企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

二、債務(wù)擔(dān)?！纠齦5-6】200年10月，B公司從銀行貸款人民幣2000萬，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；202年4月，C公司從銀行貸款美元100萬，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；202年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。

截至202年12月31日，各貸款單位的情況如下：

B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。

本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。

這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在202年12月31日編制財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【例l57】沿用【例153】甲公司201年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為85萬，預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目200年末余額為3萬。

20l年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，借：

銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證90貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證90（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)），借：

預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證85貸：

銀行存款或原材料等85預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目201年第一季度末的余額為：

90-85+3=8在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時，需要注意的是：

1、如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；2、如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證余額沖銷（沖銷銷售費(fèi)用？），不留余額；3、已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證余額沖銷，不留余額。

例：

甲公司為2008年新成立的企業(yè)。

2008年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。

公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%8%之間。

2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元。

假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.3B.9C.10D.15答B(yǎng)，甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的金額=（1100+250）5%-1=9萬。

四、虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的（如庫存商品），應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

注意：

預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

【例15－9】乙企業(yè)201年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在201年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。

這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

此例中，產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失25萬，因此這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。

如果撤銷合同，乙企業(yè)需交納30萬的違約金。

（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，借：

營業(yè)外支出25貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債25（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債25貸：

庫存商品25【例l510】丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。

為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)201年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在201年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。

本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件l80元，而售價為每件l50元，每銷售1件虧損30元，共計(jì)損失30萬。

并且，合同不可撤銷。

因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。

由于該合同簽訂時即為虧損合同，且存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對A產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例題4】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】A【例題5】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售10件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價格2000元；如2008年4月未交貨，商品價格降為1000元。

2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。

借：

營業(yè)外支出1000[（1100-1000）10]貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債1000；完工轉(zhuǎn)銷時，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：

庫存商品1000【例題6】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。

如10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：

資產(chǎn)減值損失1000貸：

存貨跌價準(zhǔn)備1000【例題7】甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線,租期3年,產(chǎn)品獲利。

每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。

原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。

合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2008年末，借：

營業(yè)外支出50貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債50；到2009年應(yīng)該支付時，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債50貸：

其他應(yīng)付款500【例題8】甲公司2007年12月10與丙公司簽訂合同，約定在2008年2月20日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。

簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元，履行合同發(fā)生的損失=1000（210-200）=10000元，不履行合同支付的違約金=100020020%=40000元，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元。

借：

營業(yè)外支出10000貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債10000；待產(chǎn)品完工后，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債10000貸：

庫存商品10000（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元，履行合同發(fā)生的損失=1000（270-200）=70000元，不履行合同支付的違約金=100020020%=40000元，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元。

借：

營業(yè)外支出40000貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債40000；支付違約金時，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債40000貸：

銀行存款40000五、重組義務(wù)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出金額(不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等)確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時間等；2.該重組計(jì)劃已對外公告。

【例題9】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出E.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的全部支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額【答案】ABC第四節(jié)或有事項(xiàng)的列報預(yù)計(jì)負(fù)債的列報：

1、預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

2、各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。

3、與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

或有資產(chǎn)的披露：

或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

或有負(fù)債的披露（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）：

1、或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。

2、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

3、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

例：

甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告時，對有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：

（1）正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得200萬的賠償；（2）由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額100萬；（3）甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額500萬，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款300萬。

甲公司在本年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告中，對上述或有事項(xiàng)的處理正確的有（）。

A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的200萬賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在會計(jì)報表附注中作了披露B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的200萬賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在會計(jì)報表附注中作了披露C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的100萬賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在會計(jì)報表附注中作了披露D.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的300萬擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在會計(jì)報表附注中作了披露E.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的300萬擔(dān)保未確認(rèn)為負(fù)債，但在會計(jì)報表附注中作了披露答：

BCE，選項(xiàng)A中獲賠200萬基本確定也不行，因相關(guān)義務(wù)未確認(rèn)為負(fù)債。

例：

甲公司于2006年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2007年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1000件，如不能按期交貨，按支付總價款20%的違約金。

簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元或45元，會計(jì)處理如下：

（1）履行合同發(fā)生的損失=10000，不履行合同發(fā)生的損失=8000，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債8000。

借：

營業(yè)外支出8000貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債8000；支付違約金時，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債8000貸：

銀行存款8000。

（2）履行合同發(fā)生的損失=5000，不履行合同發(fā)生的損失=8000，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000。

借：

營業(yè)外支出5000貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債5000；待產(chǎn)品完工后，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債5000貸：

庫存商品5000。

例：

甲公司為上市公司，為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款100萬于2004年9月到期。

該借款系乙公司于2001年9月借入，甲公司為乙此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。

乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為118萬。

由于乙公司無力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙和為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，并支付罰息5萬。

至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%，估計(jì)需要支付擔(dān)?？?0萬。

（1）假定2005年6月15日法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的50%，計(jì)59萬。

乙公司和甲公司服從該判決，款項(xiàng)尚未支付。

甲公司預(yù)計(jì)夫乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。

（2）假定甲公司2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告于2005年3月20日報出。

2005年1月25日法院作出一審判決，其他資料同上。

（1）會計(jì)處理：

2004年12月31日，借：

營業(yè)外支出50貸：

預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟50；2005年6月15日，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟50、營業(yè)外支出9貸：

其他應(yīng)付款59（2）會計(jì)處理：

甲公司應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定處理，借：

預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟50、以前年度損益調(diào)整9貸：

其他應(yīng)付款59；借：

其他應(yīng)付款59貸：

銀行存款59；借：

利潤分配未分配利潤9貸：

以前年度損益調(diào)整9。

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