專題四 成本利潤分析

專題四

成本利潤分析企業(yè)決策中的成本概念短期與長期成本函數(shù)成本利潤分析方法與應用第一節(jié)企業(yè)管理決策中重要的成本概念一、會計成本和機會成本1.會計成本(AccountingCosts)

又稱為歷史成本(HistoryCosts)，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切成本(財務會計意義)。從會計成本的意義來看，有三種類型：費用:當期就產(chǎn)生收入的支出(已消耗的支出)。資產(chǎn):當期尚未產(chǎn)生收入，但以后會產(chǎn)生收入的支出(未消耗的支出)。損失:未產(chǎn)生收入的已經(jīng)消耗了的支出。會計成本和機會成本（1）機會成本的含義機會成本涉及資源的稀缺性和多用途性設某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：R1，R2，…，Rn。則該資源用于第i種用途的機會成本為:2.機會成本(OpportunityCosts)例:有10萬元資金，可定期儲蓄，年獲利息8000元；可購買債券，年獲利息10000元；可直接投資，年獲利潤12000元。假設只有三種用途，那么：用于儲蓄的機會成本：12000元用于購買債券的機會成本：12000元用于直接投資的機會成本：10000元業(yè)主用己有資金辦企業(yè)的機會成本，等于如果把這筆資金借給別人他可能得到的利息。業(yè)主自己兼任經(jīng)理的機會成本，等于如果他在別處從事其他工作可能得到的薪水收入。機器原來是閑置的，現(xiàn)在用來生產(chǎn)某種產(chǎn)品的機會成本是零。過去買進的物料，現(xiàn)在市價變了，其機會成本就應當按市價來計算。使用按目前市價購進的物料、按目前工資水平雇用的職工及按目前利率貸入的資金的機會成本與其會計成本是一致的。機器設備折舊的機會成本是該機器設備期初與期末可變賣價值之差。幾種特殊情況下機會成本的計算會計成本和機會成本（2）計算實例實例1企業(yè)甲每年耗用鋼材100噸，用的是庫存材料，當時價格100元/噸，企業(yè)乙每年也耗用鋼材100噸，用的是現(xiàn)購材料，市價為120元/噸。實例2有兩個方案：方案Ⅰ：機器甲原來閑置，現(xiàn)用來生產(chǎn)產(chǎn)品B，所花的人工、材料費按現(xiàn)行市價計算共為1000元；折舊費為200元（與機器期初、期末殘值的差額相等）。方案Ⅱ：機器乙原來生產(chǎn)產(chǎn)品A，利潤收入為200元?，F(xiàn)改為生產(chǎn)產(chǎn)品B，所花的人工、材料費按現(xiàn)行市價計算共為1000元；折舊費為200元（機器乙期初、期末殘值的差額為400元）。試求兩方案的會計成本和機會成本。企業(yè)管理決策中重要的成本概念二、顯性成本與隱性成本(ExplicitandImplicitCosts)1.顯性成本

指帳面上的看得見的實際支出。主要指企業(yè)向供給其產(chǎn)品或勞務的一方支付現(xiàn)金的那些成本。（合同、契約）2.隱性成本

指企業(yè)自有資源，實際上已經(jīng)投入，但在形式上沒有按合同支付報酬的義務。企業(yè)管理決策中重要的成本概念三、增量成本與沉沒成本(IncrementandSunkCosts)1.增量成本

指隨決策而變動的成本，即某項決策帶來的總成本的變化。2.沉沒成本

指無法回收(Unrecoverable)的業(yè)已支出的成本。廣告費用，產(chǎn)品研發(fā)費用、房屋裝修費用一般由專用性投資或專用性資產(chǎn)(SpecificAssets)引起現(xiàn)實中，固定投資有部分是可回收的，余者即為沉沒成本與經(jīng)濟決策無關(資產(chǎn)清算，賬面價值與實際價值部分)實例4某安裝工程公司投標承包一條生產(chǎn)線，其工程預算如下表所示：

安裝工程公司報價1200000元，可是投標后，發(fā)包方堅持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應不應該接受承包這項工程？單位：元企業(yè)管理決策中重要的成本概念四、私人成本與社會成本(PrivateandSocialCosts)1.私人成本

指一個經(jīng)濟單位從事某次經(jīng)濟活動所需要支付的費用。2.社會成本

指全社會為了這項活動需要支付的費用，包括從事該項經(jīng)濟活動的私人成本加上這一活動給其他經(jīng)濟單位帶來的成本。如果經(jīng)濟活動產(chǎn)生外部不經(jīng)濟，則社會成本大于私人成本如果經(jīng)濟活動產(chǎn)生外部經(jīng)濟，則社會成本小于私人成本資源開采；私人交通；水域污染企業(yè)管理決策中重要的成本概念五、固定成本與可變成本(FixedandVariableCosts)1.固定成本

企業(yè)在固定投入要素上的支出，它不隨產(chǎn)量的變化而變化。2.可變成本

企業(yè)在可變投入要素上的支出，隨產(chǎn)量變化而變化的成本。有些資源成本既可能是固定成本，也可能是變動成本。會計學區(qū)分直接成本(DirectCosts)和間接成本(DirectCosts)，前者是生產(chǎn)過程中直接發(fā)生(原材料、物料、設備)，后者不是在直接生產(chǎn)過程中發(fā)生(稅收、保險、獎金、管理層工資)管理決策中的利潤：會計利潤與經(jīng)濟利潤實例

某商人擬投資50000元開設一家商店，自當經(jīng)理。年收支情況預計如下：

貨物是過去進的，現(xiàn)在的銷貨成本130000元。售貨員工資與現(xiàn)在市場的工資水平相當，這50000元資產(chǎn)，預計使用一年后只有44000元。經(jīng)理如在別處工作年收入為15000元。全部投資若投入其他風險相同的事業(yè)可獲收入4000元。求年預計經(jīng)濟利潤；是否應在這里投資？第二節(jié)短期與長期成本函數(shù)一、短期總成本1.總固定成本(SFC)

主要指經(jīng)常性費用的支出：與產(chǎn)量無關；無法規(guī)避。2.總變動成本(SVC）隨產(chǎn)量變動而變動的各種成本之和。3.總成本(STC）

STC=SFC+SVC

CQ0STCSVCSFC總成本曲線圖ShortTermAverageCostsandMarginalCostsC0QSMCSAVCSACSAFC平均成本與邊際成本曲線圖二、平均成本與邊際成本1.平均固定成本(SAFC)2.平均變動成本(SAVC)3.平均成本(SAC)

SAC=SAFC+SAVC4.邊際成本(SMC)三、一種可變投入成本函數(shù)和生產(chǎn)函數(shù)00LQQCProductionFunctionThecase:returnstoscaleisconstant1.企業(yè)成本函數(shù)取決于：ProductionFunction;PriceofFactorsCostFunction00LQQC00QCQLProductionFunctionCostFunctionThecase:returnstoscaleisincreasingThecase:returnstoscaleisdecreasing一種可變投入成本函數(shù)和生產(chǎn)函數(shù)

2.總成本、總變動成本與總產(chǎn)量

由TP=Q=f(L)

有L=f-1

(Q)

則SVC=wL=wf-1

(Q)STC=SFC+SVC=b+wf-1

(Q)

3.平均成本、平均變動成本與平均產(chǎn)量

SAVC=SVC/Q=wf-1(Q)/Q=w/APL

SAC=STC/Q=SAVC+SAFC=w/APL+b/Q

4.邊際成本與邊際產(chǎn)量

SMC=dSVC/dQ=d(wL)/dQ=wdL/dQ=w/MPL

短期與長期成本函數(shù)四、長期總成本曲線(LTC)如果企業(yè)能夠選擇最優(yōu)企業(yè)規(guī)模，在各個產(chǎn)量水平上可能的最低總成本是多少。CQC1C2C3KL00q1q2q3ExpansionPathLTCq1q2q3C1C2C3五、長期平均成本曲線

1.含義

如果企業(yè)能夠自由選擇企業(yè)規(guī)模，在各個產(chǎn)量水平上可能的最低平均成本是多少。LAC=LTC/Q2.RelationBetweenLAC

andSAC

(1)假定企業(yè)可供選擇的規(guī)模只有三種：SAC1,SAC2,SAC3,分別代表大、中、小三種規(guī)模產(chǎn)量小于OA；產(chǎn)量大于OA小于OB；產(chǎn)量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5(2)當產(chǎn)量很多時EnvelopCurve3.最優(yōu)工廠(OptimumPlant)

企業(yè)往往要根據(jù)市場的預測來確定產(chǎn)量，為完成這一產(chǎn)量，可以任意調(diào)整一切投入及其組合比例，建立一個規(guī)模適當?shù)墓S，以求得這一產(chǎn)量下成本最低，這個適當?shù)囊?guī)模稱為最優(yōu)工廠。4.最優(yōu)產(chǎn)量(OptimumOutput)

在短期內(nèi)，企業(yè)只能根據(jù)現(xiàn)有規(guī)模進行生產(chǎn)，在此規(guī)模下平均成本最低的產(chǎn)量，稱為這一規(guī)模下的最優(yōu)產(chǎn)量。長期平均成本曲線1.含義

長期邊際成本曲線(LMC)表示，假定企業(yè)能夠改變所有投入要素的投入量，在每一個產(chǎn)量上，再增加一個單位產(chǎn)量，會使總成本增加多少。六、長期邊際成本曲線2.長期邊際成本與短期邊際成本僅當STC與LTC相切時，SAC與LAC曲線相切，

SMC與LMC曲線相交(即SMC=LMC)。在LAC線最低點的左邊，LMC<LAC，

在LAC線最低點的左邊，LMC>LAC，

在LAC線最低點，LAC=LMC=SAC=SMC。短期與長期成本函數(shù)七、規(guī)模經(jīng)濟與范圍經(jīng)濟SAC呈U型：LawofDiminishingofMPPLAC呈U型：EconomicsofScaleandDiseconomicsofScale

1.規(guī)模經(jīng)濟(EconomicsofScale)如果隨著產(chǎn)量的增加單位成本不斷下降，就說生產(chǎn)具有規(guī)模經(jīng)濟性。如果隨著產(chǎn)量的增加單位成本不斷上升，就說生產(chǎn)出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟。規(guī)模經(jīng)濟性的表示：ElasticityofCost規(guī)模經(jīng)濟的來源與產(chǎn)品有關的經(jīng)濟性—即與一種產(chǎn)品產(chǎn)量相聯(lián)系的規(guī)模經(jīng)濟

SpecializationofWorkSpecializationofFacility

與工廠有關的經(jīng)濟性—即與一個工廠的多產(chǎn)品的總產(chǎn)量相聯(lián)系

InvestmentofCapital

IndirectCostMaintenance與廠商有關的經(jīng)濟性—與一個廠商經(jīng)營的總產(chǎn)量相聯(lián)系

ProductionandDistribution

CostofRaisingMoney

MarketingandPromotion

TechnologyInnovation

Management規(guī)模不經(jīng)濟：內(nèi)部協(xié)調(diào)成本增加，出現(xiàn)管理失控MES

(Minimum

EfficientScale)MES：LAC達到最低值的最小生產(chǎn)規(guī)模美國汽車企業(yè)(20～40萬輛)；英國鋼鐵企業(yè)(900萬噸)MES越小,行業(yè)競爭越激烈；反之,企業(yè)數(shù)目少,甚出現(xiàn)自然壟斷企業(yè)一般通過內(nèi)部發(fā)展、規(guī)模擴張或收購兼并實現(xiàn)有效規(guī)模

(中國：航空公司兼并,鋼鐵企業(yè)聯(lián)盟,大學合并→綜合競爭力)在供給領域和消費領域均存在(中西部農(nóng)村消費市場；城市群)規(guī)模經(jīng)濟性要求賣方進行大規(guī)模生產(chǎn),買方大批量訂購,但大規(guī)模生產(chǎn)受到市場需求的限制。經(jīng)濟全球化背景下,中小企業(yè)表現(xiàn)出的優(yōu)越性,說明了市場規(guī)模對規(guī)模經(jīng)濟的限制。Galanz—規(guī)模經(jīng)濟的典范多工廠產(chǎn)量分配與減少規(guī)模一個企業(yè)通常同時啟動多個工廠生產(chǎn)相同產(chǎn)品→產(chǎn)量分配在MultinationalCompanies(MNCs)運營中常見，本土化生產(chǎn)方式，一個國家內(nèi)擁有多家生產(chǎn)基地)資本成本、土地成本、勞動力工資和管理模式的差異分配機制？？CC00MC1MC2Q1Q2Q0多工廠產(chǎn)量分配與減少規(guī)模企業(yè)貪大圖快式擴張：圈地運動、產(chǎn)業(yè)鏈延伸、市場滲透企業(yè)再造(Reengineering)時代，瘦身運動是現(xiàn)代企業(yè)最重要的商業(yè)政策，壓縮業(yè)務規(guī)模，集中于核心領域。SAC3SAC4ABCC0QQ0MCP自制減少外包減少DIYandOutsourcingDiminishingScaleQ1Q0規(guī)模經(jīng)濟與范圍經(jīng)濟2.范圍經(jīng)濟(EconomicsofScope)當生產(chǎn)聯(lián)合產(chǎn)品的總成本低于專業(yè)化生產(chǎn)的總成本時，稱生產(chǎn)具有范圍經(jīng)濟性或多樣化經(jīng)濟性。(一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本小于多家專業(yè)化企業(yè)分別生產(chǎn)一種產(chǎn)品)航空公司經(jīng)營來回程航班。報社同時出版多種報紙(記者、管理人員共享；排版成本降低)。家電企業(yè)既生產(chǎn)電冰箱又生產(chǎn)空調(diào)(壓縮機技術共享)當不同產(chǎn)品之間存在共同的技術基礎或可以共享共同成本時，就

出現(xiàn)范圍經(jīng)濟性。TelandFaxEconomicsofScope范圍經(jīng)濟性要求企業(yè)進行多元化經(jīng)營，通過品牌延伸，將主導產(chǎn)品品牌向相關領域滲透(多元化經(jīng)營的技術經(jīng)濟基礎)如果說規(guī)模經(jīng)濟性要求建造摩天大廈的話，那么，范圍經(jīng)濟性除了要求建造摩天大廈外，還要求建造的樓房是多功能的。對于人生，范圍經(jīng)濟性要求人們具有一技多能：技=ForeignLanguage+Computer+SpecificDiscipline

能=交際、溝通、為人處世、動手能力、學習能力

范圍經(jīng)濟性強度(DegreeofEconomicsofScope)海爾進軍物流業(yè)—范圍經(jīng)濟理論的應用規(guī)模經(jīng)濟與范圍經(jīng)濟3.學習曲線(LearningCurve)用來反映平均成本隨累積產(chǎn)量的增加而顯著降低的一條曲線。它反映了生產(chǎn)過程中的學習效應。計算機領域中的摩爾定律；半導體行業(yè)；造船行業(yè)學習效應的原因工人對工作任務熟練程度的提高；工作方法和工作流程的改進；廢品和重復工作的數(shù)量的減少；對技術工人需要的減少等。美飛機制造工業(yè)；第1架→1萬小時，第2架→8千小時，

第4架→6.4千小時學習率80%學習曲線的表示(N為累積產(chǎn)量，為學習效應系數(shù)）L0累積產(chǎn)量LearningCurve學習速度(SpeedofLearning)化工行業(yè)的學習速度為27%，DRAM產(chǎn)業(yè)的學習速度為20%，航天器制造業(yè)的學習速度為40%。學習曲線對企業(yè)制訂新產(chǎn)品的競爭戰(zhàn)略非常有用(學習效應明顯；

從競爭戰(zhàn)略的角度看待成本)。學習效應與規(guī)模經(jīng)濟的區(qū)別C0QA→B，C→D學習效應A→C，B→D規(guī)模經(jīng)濟前者產(chǎn)生的成本優(yōu)勢具有可持續(xù)性，后者比較容易被模仿。LACtLACt+1●●●●ACBDQtQt+1學習效應與R&D密切相關ProductandProcess漸進式R&D與重大R&D世界大企業(yè)投入R&DR&D投入的產(chǎn)業(yè)區(qū)別市場結構對R&D投入的影響創(chuàng)新成果保護對R&D投入的

激勵R&D競爭是否促使市場結構

更趨于集中短期與長期成本函數(shù)八、成本函數(shù)的估計

短期中存在固定成本，主要估計可變成本；長期估計全部成本。1.用回歸分析估計短期成本函數(shù)

一般只能應用時間序列數(shù)據(jù)；原理與步驟類似(1)成本數(shù)據(jù)的收集與調(diào)整根據(jù)機會成本概念，對會計成本概念進行調(diào)整把成本區(qū)分為變動成本和固定成本(有時較困難，但是必須)調(diào)整計算成本的時間(成本變動時間與產(chǎn)量一致；設備維修費用)調(diào)整投入要素的成本(按當前市價進行)觀察期的長短(涉及規(guī)模和技術水平的變化，不宜太長；為了樣本又不宜太短)成本函數(shù)的估計(2)

成本函數(shù)方程形式的選擇函數(shù)形式選擇：一次函數(shù)、二次函數(shù)、三次函數(shù)(理論優(yōu)勢)Dean的研究：成本與數(shù)量之間存在線性關系，邊際成本在觀察范圍內(nèi)固定不變(家具廠，襪廠，皮帶廠)一個有力的解釋：假定固定要素保持不變，實際變化。進行統(tǒng)計檢驗和經(jīng)濟檢驗，看所選取的函數(shù)是否合適以至精確。進行具體的估計短期與長期成本函數(shù)2.長期成本函數(shù)的估計使用剖面數(shù)據(jù)(短期估計使用時間序列數(shù)據(jù))長期中更加關注LAC，它是決定最佳規(guī)模和最低成本基礎浴缸形長期平均成本曲線(中等企業(yè)；不同行業(yè)三個階段差異大)L形長期平均成本曲線(沒有明顯的規(guī)模不經(jīng)濟；無法采集數(shù)據(jù))尋找特定產(chǎn)業(yè)中的MES，獲取成本優(yōu)勢工程技術法(工程師；投入產(chǎn)出分析；要素數(shù)量乘以價格)適存技術(按規(guī)模將企業(yè)分類，計算每一規(guī)模級別在不同時間占行業(yè)總產(chǎn)量的百分比；通過增減判斷有無效率；謹慎使用)第三節(jié)成本利潤分析方法及其應用一、貢獻分析法貢獻(增量利潤)=增量收入—增量成本貢獻大于0，可以接受該方案；否則，放棄該方案。單位產(chǎn)品貢獻

=單位增量收入—單位增量成本

=價格—單位變動成本短期決策的依據(jù)是貢獻而非利潤1.原理

如果企業(yè)面臨一筆訂貨，其價格低于單位產(chǎn)品的全部成本，企業(yè)要不要接受？在一定條件下，即使所接受的訂貨的價格低于全部成本，也能增加企業(yè)的利潤，這些條件是：企業(yè)有剩余的生產(chǎn)力；新的訂貨不會影響企業(yè)的正常銷售，如國外的訂貨，不影響產(chǎn)品原來在國內(nèi)的銷售；雖然訂貨價格低于產(chǎn)品全部成本(包括固定成本在內(nèi))，但高于產(chǎn)品的單位變動成本。貢獻分析法2.應用(1)是否接受訂貨實例1：大陸儀器公司生產(chǎn)各種計算器，通過其自己的銷售網(wǎng)銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺8元的價格向它購買20000臺X1-9型的計算器。大陸儀器公司每年生產(chǎn)X1-9型的計算器160000臺。如果這種型號的計算器再多生產(chǎn)20000臺，就要減少更先進的X2-7型計算器5000臺，有關的成本、價格見頁下表。是否接受訂貨是否接受訂貨材料費直接人工變動間接費用固定間接費用利潤 批發(fā)價格 X1-9型1.652.321.0352

12 X2-7型1.873.021.1162.4

14.4 大陸儀器公司很想接受這筆訂貨，但又不太愿意按8元單價出售，對方堅持此價格，可否接受這批訂貨？貢獻=20000×[8-（1.65+2.32+1.03）]-5000×[14.4-（1.87+3.02+1.11）](2)是自制還是外購貢獻分析法

企業(yè)經(jīng)常面臨這樣的選擇：產(chǎn)品中的某個部件或零件是自制還是外購？在進行這種決策時，通常要比較部件或零件的自制和外購的成本。在作這種決策時。關鍵是選擇好合適的成本(相關成本)。如果使用了不應該使用的成本，漏掉了應該使用的成本，就會導致決策的錯誤。是自制還是外購假定通用電器公司制造NO.9零件20000個，其成本數(shù)據(jù)如表所示：如果外購，零件的價格為10元，可以節(jié)省固定間接費用20000元，閑置的設備可以出租，租金收入35000元。通用電器公司該如何決策？(3)開發(fā)何種新產(chǎn)品貢獻分析法某企業(yè)原只生產(chǎn)A，現(xiàn)有B、C兩種新品可上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許生產(chǎn)其中的一種，公司的月固定費用50000元，數(shù)據(jù)如表所示，開發(fā)何種新品？

項目

產(chǎn)銷數(shù)量(月平均)單價（元）單位變動成本(元)A產(chǎn)品 2000052

B產(chǎn)品 10000105.4 C產(chǎn)品

5000032貢獻分析法

(4)虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉產(chǎn)

如果企業(yè)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其中有的產(chǎn)品是虧損的，則會面對兩個問題：虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)(有人認為停產(chǎn)虧損的產(chǎn)品可免虧)要不要轉產(chǎn)？轉產(chǎn)是否合算？

項目銷售收入成本變動成本固定成本利潤 A1000000700000200000100000B15000001000000300000200000C25000002200000500000-200000總計500000039000001000000100000虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉產(chǎn)1.產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)？2.假如把產(chǎn)品C生產(chǎn)能力轉產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2000000元，每月變動成本為1500000元。試問要不要轉產(chǎn)產(chǎn)品D？3.假如產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80000元，騰出的設備可以出租，租金收入預計每月250000元。問產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)？貢獻分析法(5)有限資源的最優(yōu)利用

企業(yè)所需的某種資源的來源可能受到限制，數(shù)量有限，成為生產(chǎn)中的“瓶頸”。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就有一個如何把有限的資源分配給各種產(chǎn)品，才能使企業(yè)獲利最多的問題。

有限資源應當優(yōu)先用于什么產(chǎn)品以及使用的先后順序，不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位利潤的多少，也不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位貢獻的大小，而是應當根據(jù)單位有限資源能提供的貢獻大小來決定。有限資源的最優(yōu)利用大陸紡紗公司已經(jīng)實驗成功,可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，型號分別為：25PAG、40PAG、50PAG。這種新的人造纖維是由另一家公司生產(chǎn)的，對所有顧客實行限量供貨，對大陸紡紗公司的供用量為3000公斤，大陸紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本、利潤見下頁表：假定，25PAG的最大銷售量為500單位，40PAG的最大銷售量為700單位，50PAG的最大銷售量為800單位。大陸紡紗公司的最優(yōu)決策方案如何確定？有限資源的最優(yōu)利用單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元）原料人工間接費用（其中固定費用50%）合計銷售價格利潤43.200.250.303.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.850.35項目25PAG40PAG50PAG貢獻分析法(6)向公司內(nèi)還是向公司外購買？總公司下設有分公司。各分公司常常是個利潤中心，自負盈虧，有定價自主權。當一家分公司打算購買一種物品時，既可向內(nèi)部購買，也可外部購買。這時，若內(nèi)部分公司的價格高于外部企業(yè)的價格，則該分公司就會向外部購買。但是，總公司對分公司的購買行為是否同意？根據(jù)是什么？

根據(jù)是從總公司觀點看，哪一個方案能使凈購買成本最低。這里，凈購買成本是指從總公司角度看，購買產(chǎn)品（或勞務）的凈支出，等于付出的價格減去下屬分公司因購買而引起的貢獻收入。向公司內(nèi)還是向公司外購買

某木材加工總公司，下設三個分公司：鋸木分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負盈虧，有定價自主權。但分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權?，F(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購，后者出價每套5000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價每套4500元，B出價每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動成本為4000元，其中有75%為木料費用，購自本公司鋸木分公司。鋸木分公司生產(chǎn)這批木料所付變動成本占售價的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托向公司內(nèi)還是向公司外購買

本公司家具制造分公司進行油漆，油漆價格為每套

800元，其中變動成本占70%?，F(xiàn)總公司的家具制造分公司堅持這批訂貨的價格不能低于5000元，但木制品批發(fā)分公司認為太貴，打算向外面家具商B訂購。

若你是總公司總經(jīng)理，應如何裁決？

內(nèi)購：凈購買成本=5000[(5000

4000)+(30001800)]=2800A購：凈購買成本=4500(800560)=4260B購：凈購買成本=4000成本利潤分析方法及其應用二、盈虧平衡分析及其經(jīng)營杠桿1.盈虧平衡分析原理盈虧平衡分析法也稱量—本—利分析法，是一種在企業(yè)里得到廣泛應用的決策分析方法。主要功能：研究產(chǎn)量變化、成本變化和利潤變化之間的關系企業(yè)的任何決策都有可能引起產(chǎn)量（銷售量）、成本、價格等因素的變化，利用盈虧平衡分析法能方便地分析諸因素變化對利潤的影響，從而為決策提供依據(jù)。盈虧平衡分析確定盈虧平衡點產(chǎn)量

盈虧平衡點產(chǎn)量是指企業(yè)不盈不虧時的產(chǎn)量，或稱保本產(chǎn)量，這時企業(yè)的總收入等于總成本。如果某一方案的銷售量大于盈虧平衡點產(chǎn)量，說明該方案有利可圖；否則就會虧本，是不可取的。重點尋求確定企業(yè)的安全邊際

安全邊際是指企業(yè)預期（或實際）銷售量與盈虧平衡點銷售量之間的差額。這個差額越大，說明企業(yè)能經(jīng)得起市場需求的波動，經(jīng)營比較安全，風險較小。總收入曲線總成本曲線成本收益利潤產(chǎn)量盈利區(qū)虧損區(qū)0總固定成本總變動成本利潤盈虧平衡點產(chǎn)量安全邊際總成本總收入實際產(chǎn)量盈虧平衡分析的圖解法盈虧平衡分析的公式法約記：Q=銷售量；P=單位產(chǎn)品價格；

F=總固定成本；V=單位變動成本；=總利潤。盈虧平衡點產(chǎn)量：保目標利潤產(chǎn)量：總利潤公式：安全邊際與安全邊際率安全邊際=實際(預期)銷售量-盈虧平衡點銷售量盈虧平衡分析2.應用(1)求保本和保利潤銷售量某汽車公司經(jīng)辦到風景點A地的旅游業(yè)務，往返10天，由汽車公司提供交通、住宿和伙食。往返一次所需的數(shù)據(jù)如下表：若收費600元，預期旅客數(shù)量為50人；若收費700元，預期旅客數(shù)量為40人，收費600元和700元時的安全邊際、安全邊際率和往返一次的利潤各為多少？(目標利潤為1000元)盈虧平衡分析(2)確定最佳的價格和質量水平某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，每年總固定成本為800元，這種產(chǎn)品如果質量要求高，每件的變動成本為2.5元。如果質量要求低，每件的變動成本為2元。兩種產(chǎn)品質量的價格和銷售量數(shù)據(jù)如下表：問：該企業(yè)的產(chǎn)品質量和價格應定在什么水平上？盈虧平衡分析(3)選擇何種技術生產(chǎn)某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品的市場價格為4元，可用三種不同的技術方案來生產(chǎn)：

A方案的技術裝備程度最低，所以固定成本較低，為20000元，但單位變動成本較高，為2元；

B方案的技術裝備程度中等，其固定成本為45000元，單位變動成本為1.0元；

C方案的技術水平最高，固定成本為70000元，單位變動成本為0.5元。問：若預計銷售量在12000件左右，應選擇哪個方案？若預計銷售量在25000件以內(nèi)，應選擇哪個方案？在25000至50000件之間，應選擇哪個方案？超過50000件，應選擇哪個方案？預期的銷售量（件）利潤（元）工廠A工廠B工廠C1000015000200002500030000400005000060000盈虧分界點100002000030000400006000080000100000-15000盈虧分界點15000300004500075000105000135000-35000-17500盈虧分界點175003500070000105000140000當銷售量在25000件以內(nèi)時，方案A最優(yōu)；當銷售量在25000～50000件時，方案B最優(yōu)；當銷售量超過50000件時，方案C最優(yōu)。選擇何種技術生產(chǎn)某種產(chǎn)品盈虧平衡分析3.經(jīng)濟學原理與盈虧平衡分析法實踐該法只宜在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)進行為使盈虧平衡分析法的實踐符合經(jīng)濟學原理，注意以下幾點：價格遞減；邊際實物報酬遞減使得平均可變成本不為常數(shù)；平衡點有兩個；并非產(chǎn)量越大利潤越高；超出范圍有很大誤差。分析所使用的成本數(shù)據(jù)

在會計成本的基礎上加以調(diào)整：1）過去購進的原料和設備按現(xiàn)價計算；2）未包含的其他內(nèi)含成本應加進去。（關于固定成本和可變成本的劃分）經(jīng)濟學原理與盈虧平衡分析法實踐多種產(chǎn)品只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，或者是一種不同產(chǎn)品的固定組合。在很多場合，產(chǎn)品組合是隨時變化的，如何分攤固定成本就可能出現(xiàn)問題。不確定性價格、變動成本是固定且是已知的，實際上這些參數(shù)存在不確定性，結果是否有用取決于參數(shù)估計。計劃期的不一致某些成本得到的效益可能要到下一期才能實現(xiàn)，如某一期的研發(fā)成本可能幾年內(nèi)都不會形成新產(chǎn)品。盈虧平衡分析4.經(jīng)營風險與經(jīng)營杠桿(1)經(jīng)營風險(OperatingRisk)風險是損失的可能性；風險是損失