會計基礎培訓講義

選擇美華教育預約經(jīng)理生涯"·圖1-4會計主體的法律主體關系圖二、持續(xù)經(jīng)營前提每一個企業(yè)從開始營業(yè)起，從主觀愿望上看，都希望能永遠正常經(jīng)營下去。但是在商品經(jīng)濟條件下，競爭非常激烈，優(yōu)勝劣汰是一條無情的法則，任何企業(yè)都存在著破產(chǎn)、清算的風險，每個企業(yè)都有被淘汰的危險，這是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。然而企業(yè)何時破產(chǎn)、清算，人們無法預料。在這種情況下，會計應如何進行核算和監(jiān)督呢？應立足于持續(xù)經(jīng)營還是立足于即將停業(yè)清理呢？兩者的會計處理方法完全不同。在一般情況下，持續(xù)經(jīng)營的可能性總比停業(yè)清理大得多，尤其是現(xiàn)代化大生產(chǎn)和經(jīng)營，客觀上要求持續(xù)經(jīng)營，所以，會計核算應立足于持續(xù)經(jīng)營假設。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。”它明確了會計核算的時間范圍，如圖1-5所示。

圖1-5持續(xù)經(jīng)營前提示意圖正是這一假設為解決會計核算中常見的財產(chǎn)計價和費用分攤以及收益的確認等問題提供了前提條件。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)的價值按取得時的實際成本入賬，通過計提折舊在其使用年限內(nèi)分期攤作費用，就是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。對一個會計主體來講，如果持續(xù)經(jīng)營這一前提條件不存在了，那么一系列會計制度和會計方法也相應地喪失其存在的基礎。持續(xù)經(jīng)營假設的運用，可以使會計核算的程序、方法以及為經(jīng)濟決策提供的會計信息保持一定的穩(wěn)定性和可靠性。當然，在激烈的市場競爭中，企業(yè)因種種原因而不得不面臨破產(chǎn)或清算時，以持續(xù)經(jīng)營為前提規(guī)定的會計方法和程序也自然不再適用，而應改按一些特殊的會計方法處理。三、會計期間前提企業(yè)的資金運動是一個連續(xù)不斷的過程，理論上只有在企業(yè)完全停止其資金運動后才能精確地核算其經(jīng)營成果。但在持續(xù)經(jīng)營假設下，資金運動不可能停止，何時停業(yè)很難預測。為了及時取得會計信息、發(fā)揮會計的作用，有必要在經(jīng)營期間分期進行會計核算，因此，必須確立“會計分期”假設。所以說，會計期間是指對企業(yè)持續(xù)進行的經(jīng)營過程，人為地劃分為相等的時間階段，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報表，確定各期間的經(jīng)營成果和財務狀況。會計期間假設是持續(xù)經(jīng)營假設的必要補充。企業(yè)的經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進行的，在時間上具有不間斷性。會計要對這個不間斷的經(jīng)營活動過程進行計量和報告，從而提供有用的會計信息，就需要人為地分割持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，以便對其進行反映。如果能等到企業(yè)經(jīng)營活動全部結(jié)束后，并將各種資產(chǎn)變成現(xiàn)金，將各項負債清償完畢，再對企業(yè)進行結(jié)算，這時企業(yè)經(jīng)營期間的凈收益就可非常簡便而又清晰地計算出來。當然，這樣進行會計核算也就不需要進行會計分期了。但是在正常情況下，會計人員無法知道企業(yè)在什么時間結(jié)束其經(jīng)營活動，當然也就不能等到企業(yè)全部結(jié)束了它的經(jīng)營業(yè)務，才編制對內(nèi)對外的會計報告。為此，就需要在企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營中，設定企業(yè)經(jīng)營活動是可以斷開的，并且可以劃分為各個相等的時間階段。為此，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告?！庇辛藭嬈陂g這一前提，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才有期初與期末的概念。只有劃清會計期間，才能按會計期間提供收入、費用、成本、經(jīng)營成果和財務狀況的會計信息資料，才有可能對不同會計期間的會計信息進行比較。世界各國會計期間的起訖日期并不統(tǒng)一，有的以本年的7月1日至次年的6月30日為一個會計年度，有的以本年的4月1日至次年的3月31日為一個會計年度。我國《企業(yè)會計制度》將會計期間劃分為年度、半年度、季度和月度，即應當按年度、半年度、季度和月度分期結(jié)算賬目，編制會計報表。年度、半年度、季度和月度的劃分均按公歷起訖日期確定。即我國的會計年度從1月1日開始至12月31日為止。半年度、季度和月度均稱為會計中期。期末是指月末、季末、半年末和年末，如圖圖1-6會計分期示意圖在確立了“會計期間”的前提后，為了正確地分期核算企業(yè)的收入、成本和利潤，還應采用權(quán)責發(fā)生制作為會計核算的基礎。權(quán)責發(fā)生制又稱應收應付制或應計制，是指以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或發(fā)出。即凡屬于當期的收入和費用，不論其款項是否在當期收、付，都作為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收、付，也不作為當期的收入和費用處理。權(quán)責發(fā)生制強調(diào)權(quán)利的形成和責任的發(fā)生。與權(quán)責發(fā)生制相對應的會計核算原則是收付實現(xiàn)制，兩者的區(qū)別是：收付實現(xiàn)制是按照款項的實際收到和付出確定收益和費用，主要適用于行政、事業(yè)單位；而權(quán)責發(fā)生制則是以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或發(fā)出。權(quán)責發(fā)生制主要適用于企業(yè)。四、貨幣計量前提企業(yè)擁有的資產(chǎn)種類繁多，計量單位不同，會計應如何綜合反映呢？在商品經(jīng)濟條件下，最理想的計量手段就是貨幣，它是商品的一般等價物，能用以計量一切資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及收入、費用和利潤，也便于綜合。貨幣計量是指對所有會計核算對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一的尺度來予以計量，并把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。根據(jù)這一假設，會計的對象也只限于那些能夠用貨幣來計量的經(jīng)濟活動。在多種貨幣存在的條件下需要確定某一種貨幣作為記賬本位幣。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，也應當折算為人民幣?！痹O立貨幣計量前提是建立在貨幣本身的價值穩(wěn)定不變的基礎之上的。其實，貨幣本身的價值是處在變化過程中的，它要受到物價的波動、購買力的升降、通貨膨脹和緊縮等因素的影響。但由于這種變動是一種漸變的過程，同時受政治、經(jīng)濟等宏觀調(diào)控因素的影響，在正常情況下，幣值本身的升降幅度一般不大，從長期來看，這種升降可自行抵消，因此，在設定貨幣計量前提時一般是假定幣值本身不作變動。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時，就需要采用特殊的會計準則來處理相關的會計事項。上述四項會計核算的基本前提，雖然是主觀確立的，但完全是由于客觀的需要，有充分的客觀性。這四項基本前提缺一不可，既有聯(lián)系又有區(qū)別，共同為會計工作的順利開展奠定基礎，也是確立會計核算原則的基礎和依據(jù)。第四節(jié)會計信息的質(zhì)量要求會計信息的質(zhì)量要求是對會計核算工作的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)，是在會計核算前提條件的制約下，進行會計核算的標準和質(zhì)量要求，為我國會計制度的統(tǒng)一和規(guī)范提供了前提條件。我國的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定了我國會計核算應遵循的八項質(zhì)量要求。

一、可靠性要求可靠性要求又稱客觀性要求或真實性要求，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。《企業(yè)會計準則》第12條規(guī)定：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！睍嬓畔⑹瞧髽I(yè)內(nèi)外有關各方面進行決策的依據(jù)，如果不能真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，那么這種虛假和歪曲的會計信息，不僅不能發(fā)揮會計應有的作用，而且將會導致決策錯誤，以致遭受不必要的資產(chǎn)損失。因此，可靠性就要求在會計核算的各個環(huán)節(jié)上都要符合真實性的要求。具體的做法是：（1）在確認經(jīng)濟業(yè)務時，必須取得真實合法的原始憑證，作為編制記賬憑證的依據(jù)。（2）會計的計量、記錄、報告不得偽造，不得掩飾真實情況。（3）必須嚴格執(zhí)行會計制度，加強會計核算的基礎工作，提高會計人員的素質(zhì)，建立健全內(nèi)部控制制度和對會計核算資料的稽核制度，使會計人員在統(tǒng)一標準的條件下，將可能發(fā)生的誤差降到最低程度，以保證會計信息的真實可靠。二、相關性要求相關性要求又稱有用性要求，是指會計信息要同經(jīng)濟決策的需要相關，符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！镀髽I(yè)會計準則》第13條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告的使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測?！睍嬓畔敒槠髽I(yè)內(nèi)外各方進行不同的決策服務，在收集、處理、傳遞信息的過程中，考慮有關各方對會計信息的不同要求，按照他們的不同需要提供相關的信息。三、可理解性要求可理解性要求是指企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用?！镀髽I(yè)會計準則》第14條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和利用?！奔磿嬘涗洃敎蚀_、清晰，憑證、賬簿、報表所提供的信息，

應當簡明、易懂，能簡單明了地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并容易被人們所了解和利用。貫徹可理解性要求有利于幫助會計信息使用者更好地使用會計信息。四、可比性要求可比性要求是指企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。同時，國家財經(jīng)法規(guī)對于某項經(jīng)濟業(yè)務所規(guī)定的會計處理方法可能有多種供企業(yè)選擇，一個企業(yè)在選定其中一種處理方法后，應連貫地在前后各會計期間采用，不得隨意變更，應當采用一致的會計政策。《企業(yè)會計準則》第15條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！笨杀刃砸蟾髌髽I(yè)統(tǒng)一會計指標的計算口徑，使企業(yè)間、行業(yè)間可以進行橫向比較，以滿足有關各方面的決策需要?？杀刃砸笥欣跁嬓畔⑹褂谜哌M行會計主體間的比較，從而正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和進行決策；也便于國家綜合管理部門進行比較、分析和匯總，滿足宏觀管理的決策需要。可比不等于單純的統(tǒng)一，不等于會計核算方法沒有選擇，也不等于所有企業(yè)處理方法和程序都絕對一致，而是要求對同一項業(yè)務，應當采用相同或相近的處理方法和程序，以做到信息可比。如果因為內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了變化，原選用的方法不再適用，則至少在本會計年度內(nèi)不予變更。如有必要變動，應當就變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。一般來說，下列兩種情況可以變更會計政策：（1）有關法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會計政策。（2）改變會計政策后能夠更恰當?shù)姆从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。五、實質(zhì)重于形式要求實質(zhì)重于形式要求是指在會計核算過程中，對經(jīng)濟業(yè)務的確認，應考慮其實質(zhì)內(nèi)容，不要太顧慮法律形式問題?！镀髽I(yè)會計準則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！碑斠豁椊?jīng)濟業(yè)務可以有幾種會計方法可供選擇時，應按其實質(zhì)內(nèi)容而不是法律形式來確定合適的會計方法。例如，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。在租賃期內(nèi)，從法律形式上看，所有權(quán)并不歸承租人所有，但在租賃期內(nèi)承租人實質(zhì)上承擔了與所租入資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，同承租人的其他資產(chǎn)沒有實質(zhì)性的區(qū)別，所以，在會計核算上也將融資租賃租入的資產(chǎn)等同承租人自有資產(chǎn)一樣核算。所以，會計信息要想反映其所要反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。六、重要性要求重要性要求是指在會計核算過程中，對經(jīng)濟業(yè)務應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。它要求每個企業(yè)確定自己的重要會計事項。會計事項是否重要，應根據(jù)會計信息對信息使用者進行決策時的影響程度來確定，進而確定該核算項目的重要程度?！镀髽I(yè)會計準則》第17條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項?！敝匾砸笫箷嫼怂阍谌娴幕A上突出重點，達到事半功倍的效果，并有助于簡化會計核算，提高工作效率。對于那些重要的經(jīng)濟業(yè)務，應分別核算、分項反映，力求準確，并在財務報告中作重點說明；而對于次要的經(jīng)濟業(yè)務，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化會計核算，進行合并反映。七、謹慎性要求謹慎性要求又稱保守性要求、穩(wěn)健性要求，是指在進行會計核算時，應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。如某一經(jīng)濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法?！镀髽I(yè)會計準則》第18條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！睍嫼怂銘斪裱斏餍缘囊?，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到各種風險，例如，企業(yè)應收賬款由于債務人破產(chǎn)、死亡等原因，不能收回；固定資產(chǎn)由于技術進步而提前報廢等情況。謹慎性要求對面臨的風險和可能發(fā)生的損失作出合理預計，以避免損失發(fā)生時影響企業(yè)的正常經(jīng)營。謹慎性要求在會計中的應用是多方面的，如對應收賬款計提壞賬準備，對固定資產(chǎn)計提減值準備和采用加速折舊法等。

八、及時性要求及時性要求是指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后?！镀髽I(yè)會計準則》第19條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后?！奔串斊诘臅嬍马棧荒苎又料乱粋€會計期間處理，財務報告也應當在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)及時報出。因為決策是有時效性的，因此為決策需要提供的會計信息也具有時效性。所以會計核算必須及時進行，否則將失去應有的價值。及時性包括及時收集會計信息，及時對收集的會計信息進行加工處理，及時地傳遞會計信息。第五節(jié)會計核算的方法會計方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務的手段。會計方法是人們在長期的會計工作實踐中總結(jié)創(chuàng)立的，并隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展、會計管理活動的復雜化而逐步完善和提高。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法和會計預測、決策方法等。會計核算方法是會計方法中的基本方法，會計分析、會計檢查、會計預測和決策等方法都是在會計核算方法的基礎上，利用會計核算資料進行的，是會計核算方法的繼續(xù)和發(fā)展。本節(jié)只闡述會計核算的方法，這是初學會計必須掌握的基本知識。會計分析方法、會計檢查方法和會計預測和決策等方法將在相關課程中講述。會計核算方法是對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督所運用的方法，它包括一系列的專門方法，主要有：設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。一、設置會計科目與賬戶設置會計科目與賬戶，是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的方法。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。而賬戶是根據(jù)會計科目開設的。由于會計對象包括的具體內(nèi)容紛繁復雜，如財產(chǎn)物資就有各種存在的形態(tài)：廠房、機器設備、各種材料、半成品等，它們在生產(chǎn)中各有作用，管理的要求也不同。設置會計科目與賬戶就是根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)營管理的不同要求規(guī)定分類核算項目，并在賬簿中開設相應的賬戶，以便分類、連續(xù)地記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管理提供所需要的各種類型的會計指標。正確、科學地設置會計科目與賬戶，是會計核算其他各種方法的基礎。二、復式記賬復式記賬是與單式記賬相對應的一種記賬方法。復式記賬是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記的一種記賬方法。在現(xiàn)實生活中，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都有其來龍去脈，如企業(yè)銀行存款減少1

000元，干什么用了，是購買原材料了還是支付費用了等。通過復式記賬可以清楚地了解每項經(jīng)濟業(yè)務所引起資金運動的來龍去脈，還可以通過賬戶之間的平衡關系來檢查有關經(jīng)濟業(yè)務的記錄是否正確。因此，復式記賬法是一種比較完善、科學的記賬方法。三、填制與審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。任何一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生完成時，都應取得或填制原始憑證，而且必須通過會計部門和有關部門的審核。只有通過審核并認為正確無誤的原始憑證，才能依此編制記賬憑證作為記賬的依據(jù)。填制與審核會計憑證，不僅能夠為賬簿記錄提供完整的真實可靠的依據(jù)，也是實行會計監(jiān)督的一個重要方面。四、登記賬簿賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁組成的。登記賬簿，是在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄和核算經(jīng)營活動和財務收支的一種專門方法。登記賬簿必須以審核后的會計憑證為依據(jù)，利用賬戶和復式記賬的方法把經(jīng)濟業(yè)務序時地、分門別類地登記到有關的賬簿中去。登記賬簿，實質(zhì)上是把會計憑證中分散記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，進行進一步地分類、匯總，使之系統(tǒng)化，以便提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料，并為編制財務會計報告提供主要依據(jù)。五、成本計算成本計算是指按照成本計算對象歸集生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項費用，并確定各成本計算對象的總成本和單位成本的一種方法。成本計算主要在企業(yè)會計中使用。通過成本計算，可以確定材料的采購成本，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，可以正確地對會計核算對象進行計價，可以考核經(jīng)濟活動過程中的物化勞動和活勞動的消耗程度，并為正確計算盈虧提供數(shù)據(jù)資料。六、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指在一定時期終了，通過實物盤點和賬目核對，來確定各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額并查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的保管和使用情況，以及往來款項的結(jié)算情況，監(jiān)督各類財產(chǎn)物資的安全完整和合理使用，財產(chǎn)清查所確定的盤盈、盤虧和各種損失，應當及時查明原因，通過一定審批手續(xù)進行處理，并調(diào)整賬簿記錄，使賬實保持一致，以保證日常核算資料和會計報表的正確性和真實性。七、編制會計報告編制財務會計報告是定期、總括地反映一定會計期間的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一種專門方法。編制財務會計報告是對日常核算的總結(jié)，是在賬簿記錄基礎上對會計核算資料的進一步加工整理。因此，編制財務會計報告一般是在會計期末（月末、季末、年末）進行。財務會計報告所提供的各種指標是考核和評價企業(yè)經(jīng)營活動的重要依據(jù)，也是進行經(jīng)營決策和國家綜合平衡的必要參考資料。上述七種會計核算方法并不是各自孤立的，而是彼此相互聯(lián)系，共同構(gòu)成一個完整的方法體系。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制和取得原始憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設置的會計科目與賬戶，運用復式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，要依據(jù)憑證和賬簿記錄對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項費用進行成本計算，并依據(jù)財產(chǎn)清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎上，定期編制財務會計報告。在實際工作中，會計核算的各種方法有些是交叉重復進行的，但一般