審計(jì)學(xué)審計(jì)計(jì)劃案例

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)計(jì)劃案例審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例、總體審計(jì)計(jì)劃案例：A會計(jì)師事務(wù)所接受B國有企業(yè)的委 托，審計(jì)B國有企業(yè)的2012年度的會計(jì)報(bào)表。 A會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師李豪擔(dān)任項(xiàng)目 經(jīng)理，負(fù)責(zé)編制審計(jì)計(jì)劃。李豪分派了注冊會計(jì)師張雷、王景對 A企 業(yè)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行趨勢分析性測試。如表 1、2、3。李豪在復(fù)核張雷、王景編制的趨勢分析性測 試工作底稿的基礎(chǔ)上，形成了分析性測試匯總 表。如表4。橫向趨勢分析表1 被審計(jì)單位：B 國有企業(yè) 編制人：張雷 26/1/2003索引號： 會計(jì)期間和截止日：2012年12月31日 復(fù)核人：李豪 26/1/2003頁次：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2011年2012年2

2、012年比2011年增長說明已 審 數(shù)未 審 數(shù)金額百分 比=二-/營業(yè)380283-962-25。32012年度未審會收入19990計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與營業(yè)298217-808-272011年度已審會成本42620計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比營業(yè)768615-152-19。9較分析：利潤5961.營業(yè)收入、營利潤310-10-132-428業(yè)成本同比分別總額177減少了 25. 3%、凈利277-101294-46727 %，致使?fàn)I業(yè)潤17利潤也減少了存貨230192-382-16。619. 9%,說明本34068年度A企業(yè)產(chǎn)品應(yīng)收2182543641-16。7銷售情況不良，賬款4788審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影速動(dòng)2262

3、69424618. 7響銷售的因素，資產(chǎn)6107如何影響本年度流動(dòng)52155028985. 6的利潤情況。資產(chǎn)25232 利潤總額、凈流動(dòng)50051918913. 8利潤同比分別減負(fù)債8879少了 428 %、固定45346814574. 5467%,說明除由資產(chǎn)5411于本年銷售的影在建182103-786-43。1響外，還要關(guān)注工程26其他業(yè)務(wù)利潤、資產(chǎn)82885325308. 3費(fèi)用、營業(yè)外支總額3767出對本年利潤的負(fù)債63366229254. 7影響。總額51763 存貨同比減少實(shí)收1341406326. 3了 16. 6%,同營資本2153業(yè)成本減少基本凈資194190-395-2

4、同步。產(chǎn)額86914.應(yīng)收賬款同比增加了 16. 7%,同營業(yè)收入減少 相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng) 收賬款是否包括 著不屬于交易債 權(quán)的事項(xiàng)。銷售5.速動(dòng)資產(chǎn)同比 增加18. 7%,與 應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。6.在建工程同比 減少43. 1%。審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建 工程的減少對 利潤的影響。說明欄僅分析增減比例超過10%的項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢分析表2被審計(jì)單位：B 國有企業(yè)編制人：張雷26/1/2003索引號：會計(jì)期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪 26/1/2003頁次：會計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目2011 年2012 年增減 數(shù)(% )說明已 審 數(shù)%未 審 數(shù)%=-流動(dòng)資52162

5、55064. 41. 52012年度產(chǎn)25923未審會計(jì)長期投 資554075540. 7報(bào)表項(xiàng)目與2011年度已審會固定資 產(chǎn)凈額278573362735832. 11.5計(jì)報(bào)表項(xiàng) 目的比較在建工 2-0.9分析 資產(chǎn)、負(fù)債長期待 攤費(fèi)用4790712851. 50.8和權(quán)益各 項(xiàng)目前后無形資 產(chǎn)01110. 1各期變動(dòng) 不大，無重待處理00大異常變財(cái)產(chǎn)凈損失動(dòng)。資產(chǎn)合82810853100計(jì)37067流動(dòng)負(fù)5007951978. 4-0.7債88179長期負(fù)1322014221. 60.7債63997負(fù)債合63310662100計(jì)51076實(shí)收資 本134216

6、891405376. 17. 2其他權(quán)6063150323. 9-7. 2、人518權(quán)益合 計(jì)1948610019091100說明欄僅分析增減比例超過10%的項(xiàng)目比率趨勢分析表3被審計(jì)單位：B 國有企業(yè)編制人：王景26/1/2003索引號：會計(jì)期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪 26/1/2003頁次：比率 指標(biāo)計(jì)算公式2011年2012年增減數(shù)=-說明1償債能 力比率2012年度未審計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目與2011年度已審會 計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比 較分析：1.1.同比，1、流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù) 債1041.062%2、速動(dòng)速動(dòng)資產(chǎn)00.6210%比率/流動(dòng)負(fù) 債52應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn) 率減低了

7、 67%，有兩財(cái)務(wù)杠桿比率方面的原因：銷 售收入同比有較 大幅度減少，平 均應(yīng)收賬款余額 有較大增加。審 計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售 收入和應(yīng)收賬款 變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營 的影響。2.同比，利息保 障系數(shù)減低 了 48%,經(jīng)分析， 主要是利 潤盈虧逆轉(zhuǎn)所 致，要關(guān)注影響 利潤虧損的因 素。3.同比，存貨、 應(yīng)收賬款和總1、負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0760.782%2、資本 對負(fù)債 比率資本額/ 負(fù)債總額02119CMO CM O L0. 1%3、利息 保障系 數(shù)稅前利潤 +利息支 出/利息 支出1110.62-48。6%經(jīng)營效率比率1、存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存 貨1301.03-27%2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售

8、成本/平均應(yīng) 收賬款1871. 2-67%3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率營業(yè)收入/平均資 產(chǎn)0470.34-13%資產(chǎn)的周 均有大幅 降，審計(jì)E轉(zhuǎn)率 度下 時(shí)要關(guān) 貨、應(yīng) 動(dòng)對 的影獲利能 力比率注影響存 收賬款變 企業(yè)經(jīng)營 響。1、銷售 利潤率 比率利潤總額/營業(yè)收入0008-0 .0036-4 .4%2、資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤/ 平均凈資 產(chǎn)0014-0 .053-6 .7%3、總資 產(chǎn)報(bào)酬 率凈利潤/ 平均總資 產(chǎn)0003-0 .012-1 .5%說明欄僅分析增減比例超過 50%的項(xiàng)目分析測試情況匯總表被審計(jì)單位：B 國有企業(yè)編制人：王景26/1/2003索引號：會計(jì)期間和截止日：2012年12月31日復(fù)

9、核人：李豪 26/1/2003頁次：測試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說明橫向趨 勢分析 表1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別 減少了 25. 3%、27%,致使?fàn)I業(yè)利潤 也減少了 19. 9%,說明本年度A企業(yè) 產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影 響銷售的因素，如何影響本年度的利 潤情況。2利潤總額、凈利潤同比分別減 少了 428%、467%，說明除由于本年 銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利 潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的 影響。3.應(yīng)收賬款同比增加了 16. 7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì) 時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于 貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。4在建工程同比減少43. 1 %，審 計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減

10、少對利潤韻 影響。資產(chǎn)負(fù) 債表縱 向趨勢 分析表無重大異常變動(dòng)損益表 縱向趨 勢分析 表盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注 影響B(tài)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。比率趨 勢分析 表存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均 有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存 貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營的影響。項(xiàng)目經(jīng) 理對測 試結(jié)果 的綜合 分析或初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域有：1、營業(yè)收人、營業(yè)成本項(xiàng)目2、影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、 營業(yè)外支出項(xiàng)目3 應(yīng)收賬款項(xiàng)目初步確 定的審 計(jì)重點(diǎn)4、存貨項(xiàng)目5、在建工程項(xiàng)目審計(jì)總體工作計(jì)劃被審計(jì)單位：B 國有企業(yè) 編制人：李豪27/1/2003索引號：會計(jì)期間和截止日： 2012年12月31

11、日復(fù)核人：王一 28/1/2003頁次：一、委托審計(jì)的目的、范圍審計(jì)B企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和該 年度損益表和現(xiàn)金流量表二、審計(jì)策略（是否實(shí)施預(yù)審，是否進(jìn)行符合性 測試；實(shí)質(zhì)性測試按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報(bào)表項(xiàng)目等）由于B企業(yè)是常年客戶，不進(jìn)行全面符合性 測試，但對于變動(dòng)較大的項(xiàng)目實(shí)施雙重目的測 試；按會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。三、評價(jià)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度尚健全，但由于本年度企業(yè)由盈 轉(zhuǎn)虧，可能存在某種程度的財(cái)務(wù)問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 較大。四、重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域1.營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目2影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支 出項(xiàng)目3. 應(yīng)收賬款項(xiàng)目4. 存貨項(xiàng)目5 在建

12、工程項(xiàng)目五、重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)采用總收入法：按前三年平均營業(yè)收入（萬元）38088 0.5 %:190. 44按2012年?duì)I業(yè)收入（萬元）28399 . 5%=141 99綜合考慮B企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，B企業(yè)報(bào)表總體重 要性水平可初步評價(jià)為120萬元。六、計(jì)劃審計(jì)日期外勤工作自2013年1月26日至2013年2月2日，共計(jì)8天48人次編寫報(bào)告自2013年2月3日至2月10日七、審計(jì)小組組成及人員分工姓名 職務(wù)或職稱 分工 備注王一副主任會計(jì)師 審批審計(jì)計(jì)劃、復(fù)核底稿李豪注冊會計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃、綜合類底稿，復(fù)核底稿 項(xiàng)目小組組長王景注冊會計(jì)師損益類項(xiàng)目張雷注冊會計(jì)師資產(chǎn)類、負(fù)債類項(xiàng)目趙華助理人員盤點(diǎn)

13、，協(xié)助張雷審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目周文助理人員發(fā)函證，協(xié)助張雷審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目 八、修訂計(jì)劃記錄應(yīng)收賬款審計(jì)程序表索引號C7查驗(yàn)人員:日期:復(fù)核人員：日期：一、審計(jì)目標(biāo)1確定應(yīng)收賬款是否存在； 是否歸被審計(jì)單位所有；3、2.確定應(yīng)收賬款 確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4 確定應(yīng)收賬款是否可收回，準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；5 確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確；6 確定應(yīng)收賬款在會計(jì)報(bào) 表上的披露是否恰當(dāng)。、審計(jì)程序執(zhí)行情況說明索引號重點(diǎn)1. 核對應(yīng)收賬款明細(xì) 賬余額與總賬、報(bào)表余額 是否相符。2. 獲取或編制應(yīng)收賬 款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì) 數(shù)額是否正確。3. 分析應(yīng)收賬款的賬 齡及余額構(gòu)成，選取賬齡 長、金額大

14、的應(yīng)收款項(xiàng)向 債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù) 回函情況編制函證結(jié)果匯 總表。回函金額不符的， 要查明原因作出記錄或適 當(dāng)調(diào)整.4. 對未回函的或未發(fā) 詢證函的應(yīng)收賬款，可采 用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢VVVVVV不 適用查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判 斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收 回性。5 檢查應(yīng)收賬款中是 否有無法收回的款項(xiàng)。6. 檢查有無不屬于結(jié) 算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng) 作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。7. 對于用非記賬本位幣 結(jié)算的應(yīng)收賬款，檢查其 采用的匯率及折算方法是 否正確。8. 分析應(yīng)收賬款明細(xì) 賬余額，對于出現(xiàn)貸方余 額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因， 必要時(shí)作重分類調(diào)整。9 驗(yàn)明應(yīng)收賬款是否 已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披 露。應(yīng)收

15、賬款審計(jì)程序表索引號C7 1查驗(yàn)人員:日期:復(fù)核人員:日期:單位:元上期末 審定數(shù)末審數(shù)核對索 引 號調(diào)整分錄 金額（+、）重 分 類 分 錄 金審定數(shù)索 引 號項(xiàng) 目金額額什、)127804532.78報(bào) 表 數(shù)151670893。14-1531128.25150139764.89明 細(xì) 賬AB458812-8088.12450723.88AC22543.65-225.4422318.21AD2121567.32-212156.7821003521.54AE325858.32-3258.58322599.74AF545966-16378.98529587.02AG129102034.85-1

16、291020.35127811014.50合 計(jì) 151670893.14C91150139764.89重分類分錄：調(diào)整分錄：見C91審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后可以確認(rèn)1、1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（客戶名稱、 金額、賬齡）2、2、應(yīng)收賬款涵詢情況表3、3、應(yīng)收賬款涵詢未回涵替代程序檢查表三、重要性編制人: 單位：萬元 31復(fù)核人:重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)表年份 或項(xiàng) 目稅前利潤法總收入 法總資產(chǎn)法200919002010210020113500、八 - 刖三年平均2500當(dāng)年 未審 數(shù)3800被審計(jì)單位：XXX 26/1/2002會計(jì)期間或截止日:XXX 26/1/2002索引號：2012、12、頁次：重要性比例(3% 5% )(05 % 1%)(0 . 5% 1% )重要 性標(biāo) 準(zhǔn)100審計(jì) 說明由于該企業(yè)是比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理， 采用稅前利潤法。2500 3%=753800 3%=114以當(dāng)年未審數(shù)為基礎(chǔ)，參照前三年平均 數(shù)，選擇報(bào)表層次重要性水平為 100萬 丿元。部門 經(jīng)理 對總體 審計(jì) 重要性 標(biāo)準(zhǔn)意審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的會計(jì)事項(xiàng)，征 得被審計(jì)單位的同意，能調(diào)整的盡量調(diào) 整，不受100萬元的影響；但是未調(diào)整 不符事項(xiàng)金額總和不能超過 100萬元。見賬戶（交易）重要性水平分配被審計(jì)單位：編制人