復(fù)式記賬培訓(xùn)課件講義

第3章

復(fù)式記賬通過本章學(xué)習(xí)，理解復(fù)式記賬法的內(nèi)涵，掌握復(fù)式記賬法的原理；了解借貸記賬法的形成，熟悉借貸記賬法的內(nèi)容；理解總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系，掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記。3.1復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述記賬方法，是指根據(jù)一定的原理和記賬規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。會(huì)計(jì)上最初的記賬方法是單式記賬法。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們通過對社會(huì)實(shí)踐的摸索與總結(jié)，單式記賬法經(jīng)過逐步改進(jìn)而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。單式記賬法單式記賬法是指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。它只登記現(xiàn)金的收、付，人欠、欠人或?qū)嵨锏氖?、發(fā)等。單式記賬法賬戶設(shè)置不完整，各個(gè)賬戶之間互不聯(lián)系，無法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。是一種簡單、不完整的記賬方法。復(fù)試記賬法復(fù)試記賬法指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。是一種科學(xué)的記賬方法。復(fù)式記賬方法的特點(diǎn)：在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，來反映資本運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。以相等的金額計(jì)入相應(yīng)的賬戶，以便于檢察賬簿記錄的正確性。二、復(fù)式記賬法的原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目之間或某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部至少兩個(gè)項(xiàng)目之間發(fā)生等額增減變動(dòng)，但無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何復(fù)雜，會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的結(jié)果都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬的理論依據(jù)，也即為是復(fù)式記賬法的原理。三、復(fù)式記賬法的種類

復(fù)試記賬法按照記賬符號(hào)的不同分為：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。收付記賬法以“收”和“付”為記賬符號(hào)的一種復(fù)試記賬方法。曾經(jīng)用于行政事業(yè)單位。增減記賬法以“增”和“減”為記賬符號(hào)的一種復(fù)試記賬方法。曾經(jīng)用于商品流通單位。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)試記賬方法，是國際上通用的記賬方法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用借貸記賬法。3.2借貸記賬法一、借貸記賬法及其產(chǎn)生與發(fā)展借貸記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記賬方法。借貸記賬法大約起源于12世紀(jì)末或13世紀(jì)初的意大利。借、貸的最初本意：“借”字表示借貸資本家放出的資本，反映其債權(quán)的增加，“貸”字表示借貸資本家收回的存款，反映其債務(wù)的增加。后演變成一種純粹的記賬符號(hào)，脫離了其本身的含義。二、借貸記賬法的特點(diǎn)借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的試算平衡（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以借、貸二字作為記賬符號(hào)，表示不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。

“借”（英文簡寫Dr),表示計(jì)入賬戶的借方；

“貸”（英文簡寫Cr),表示計(jì)入賬戶的貸方。不同類型的賬戶“借”

“貸”的經(jīng)濟(jì)含義不同。

記賬符號(hào)含義表

賬戶類別“借”字的含義“貸”字的含義資產(chǎn)

增加

減少費(fèi)用（成本）

增加

減少負(fù)債

減少

增加所有者權(quán)益

減少

增加

收入

減少

增加（二）借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)：每一賬戶均分為“借方”和“貸方”，規(guī)定賬戶左方為“借方”，賬戶右方為“貸方”。在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額。哪一方登記增加；哪一方登記減少取決于賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶，其賬戶的具體結(jié)構(gòu)不同。1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：

借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額–貸方本期發(fā)生額（舉例：庫存現(xiàn)金）2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額–借方本期發(fā)生額（舉例：短期借款）3.費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)借方費(fèi)用類賬戶貸方

本期增加額×××本期減少額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

關(guān)注：費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類基本相同，根據(jù)配比原則，當(dāng)期增加的費(fèi)用一般在會(huì)計(jì)期末從貸方轉(zhuǎn)出，沖減當(dāng)期損益，故該類賬戶期末一般無余額。4.收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方收入類賬戶貸方

本期減少額×××本期增加額×××××××××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

關(guān)注：收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶相類似，根據(jù)配比原則，當(dāng)期增加的收入一般在會(huì)計(jì)期末從借方轉(zhuǎn)出，增加當(dāng)期損益，故該類賬戶期末一般無余額。結(jié)論：借貸記賬法記賬符號(hào)具有雙重含義?！敖琛奔缺硎驹黾佑直硎緶p少；“貸”既表示增加又表示減少。例如：庫存現(xiàn)金例如：應(yīng)付賬款借、貸的經(jīng)濟(jì)含義取決于賬戶的不同屬性結(jié)論

上述賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，不同性質(zhì)的賬戶其借、貸含義不同，賬戶結(jié)構(gòu)也不同，它體現(xiàn)了借貸記賬法的基本特點(diǎn)。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等

該規(guī)則要求在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)復(fù)式記賬原理和借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，都要以相等的金額，相反的方向登記到相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。

借貸記賬法記賬規(guī)則實(shí)例：1.企業(yè)收到投資者投入資金200000元，存入銀行。借方實(shí)收資本貸方借方銀行存款貸方

200000200000

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使資產(chǎn)要素“銀行存款”增加，另一方面使所有者權(quán)益要素“實(shí)收資本”增加，增加額均為200000元。資產(chǎn)類賬戶增加在借方，故在“銀行存款”賬戶借方記20萬，所有者權(quán)益類賬戶增加在貸方，故在“實(shí)收資本”賬戶貸方記20萬。資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加相同的金額，“有借必有待，借貸必相等”。2.企業(yè)以銀行存款歸還短期借款80000元。借方銀行存款貸方借方短期借款貸方

8000080000資產(chǎn)與債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）同時(shí)增加相同的金額，“有借必有待，借貸必相等”。3.企業(yè)以銀行存款30000元，購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。借方銀行存款貸方借方固定資產(chǎn)貸方

3000030000

資產(chǎn)內(nèi)部同時(shí)此增彼減相同的金額，“有借必有貸，借貸必相等”。

4.企業(yè)與某債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將原欠債權(quán)人40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人向本企業(yè)的投資。借方實(shí)收資本貸方借方應(yīng)付賬款貸方

4000040000

以上舉例可看出，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，運(yùn)用借貸記賬法，都必須是在記入某一賬戶借方的同時(shí)記入另一賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等，故可看出借貸記賬法的規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。借貸記賬法記賬規(guī)則圖示如下：

借方

貸方

資產(chǎn)增加1

同增權(quán)益增加

3

此增彼減

4此增彼減

（負(fù)債、所有者權(quán)益）

權(quán)益減少2

同減資產(chǎn)減少（負(fù)債、所有者權(quán)益）（五）借貸記賬法的試算平衡1．借貸記賬法的試算平衡的含義：借貸記賬法下的試算平衡，是指利用借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，檢察賬戶記錄是否平衡的一種方法。2．試算平衡方法：（1）發(fā)生額試算平衡法：用來檢查全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法。計(jì)算公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法：用來檢查所有賬戶的借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計(jì)數(shù)是否相等的方法。計(jì)算公式：全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

企業(yè)可以通過編制試算平衡表的方式進(jìn)行發(fā)生額和余額的試算平衡

發(fā)生額及余額試算平衡表注意：若發(fā)生額或余額不平衡，說明賬戶記錄或計(jì)算一定有錯(cuò)誤，但平衡了并不能說明無錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)三、會(huì)計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系（一）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄簡稱為分錄，是按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，分別列示記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄形式。會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。一般不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

（二）賬戶對應(yīng)關(guān)系

在復(fù)試記賬法下，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，形成賬戶之間的一定聯(lián)系，賬戶之間的這種相互依存關(guān)系，即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。構(gòu)成對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。本節(jié)關(guān)注點(diǎn)：借貸記賬法中，“借”、“貸“”二字在不同屬性的賬戶中的含義3.3總分類核算和明細(xì)分類核算一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置企業(yè)總分類賬戶一般是根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。按照2006年2月財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六大類賬戶。明細(xì)分類賬戶，企業(yè)可以按照總分類賬戶的規(guī)定自行設(shè)置總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分