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第3章
復(fù)式記賬通過本章學(xué)習(xí),理解復(fù)式記賬法的內(nèi)涵,掌握復(fù)式記賬法的原理;了解借貸記賬法的形成,熟悉借貸記賬法的內(nèi)容;理解總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系,掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記。3.1復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述記賬方法,是指根據(jù)一定的原理和記賬規(guī)則,使用一定的符號(hào),在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同,記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。會(huì)計(jì)上最初的記賬方法是單式記賬法。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們通過對(duì)社會(huì)實(shí)踐的摸索與總結(jié),單式記賬法經(jīng)過逐步改進(jìn)而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。單式記賬法單式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。它只登記現(xiàn)金的收、付,人欠、欠人或?qū)嵨锏氖?、發(fā)等。單式記賬法賬戶設(shè)置不完整,各個(gè)賬戶之間互不聯(lián)系,無(wú)法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。是一種簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。復(fù)試記賬法復(fù)試記賬法指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都以相等的金額,同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。是一種科學(xué)的記賬方法。復(fù)式記賬方法的特點(diǎn):在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),來(lái)反映資本運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。以相等的金額計(jì)入相應(yīng)的賬戶,以便于檢察賬簿記錄的正確性。二、復(fù)式記賬法的原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目之間或某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部至少兩個(gè)項(xiàng)目之間發(fā)生等額增減變動(dòng),但無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何復(fù)雜,會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的結(jié)果都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系,會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬的理論依據(jù),也即為是復(fù)式記賬法的原理。三、復(fù)式記賬法的種類
復(fù)試記賬法按照記賬符號(hào)的不同分為:借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。收付記賬法以“收”和“付”為記賬符號(hào)的一種復(fù)試記賬方法。曾經(jīng)用于行政事業(yè)單位。增減記賬法以“增”和“減”為記賬符號(hào)的一種復(fù)試記賬方法。曾經(jīng)用于商品流通單位。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)試記賬方法,是國(guó)際上通用的記賬方法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,所有企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用借貸記賬法。3.2借貸記賬法一、借貸記賬法及其產(chǎn)生與發(fā)展借貸記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ),以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào),記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記賬方法。借貸記賬法大約起源于12世紀(jì)末或13世紀(jì)初的意大利。借、貸的最初本意:“借”字表示借貸資本家放出的資本,反映其債權(quán)的增加,“貸”字表示借貸資本家收回的存款,反映其債務(wù)的增加。后演變成一種純粹的記賬符號(hào),脫離了其本身的含義。二、借貸記賬法的特點(diǎn)借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的試算平衡(一)借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法以借、貸二字作為記賬符號(hào),表示不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。
“借”(英文簡(jiǎn)寫Dr),表示計(jì)入賬戶的借方;
“貸”(英文簡(jiǎn)寫Cr),表示計(jì)入賬戶的貸方。不同類型的賬戶“借”
“貸”的經(jīng)濟(jì)含義不同。
記賬符號(hào)含義表
賬戶類別“借”字的含義“貸”字的含義資產(chǎn)
增加
減少費(fèi)用(成本)
增加
減少負(fù)債
減少
增加所有者權(quán)益
減少
增加
收入
減少
增加(二)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)
借貸記賬法下,賬戶的基本結(jié)構(gòu):每一賬戶均分為“借方”和“貸方”,規(guī)定賬戶左方為“借方”,賬戶右方為“貸方”。在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi),借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額,貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額。哪一方登記增加;哪一方登記減少取決于賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶,其賬戶的具體結(jié)構(gòu)不同。1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu):
借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××
本期增加額×××本期減少額×××××××××
本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××
期末余額×××
資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額–貸方本期發(fā)生額(舉例:庫(kù)存現(xiàn)金)2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××
本期減少額×××本期增加額×××××××××
本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××
期末余額×××負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額–借方本期發(fā)生額(舉例:短期借款)3.費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)借方費(fèi)用類賬戶貸方
本期增加額×××本期減少額×××××××××
本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××
關(guān)注:費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類基本相同,根據(jù)配比原則,當(dāng)期增加的費(fèi)用一般在會(huì)計(jì)期末從貸方轉(zhuǎn)出,沖減當(dāng)期損益,故該類賬戶期末一般無(wú)余額。4.收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方收入類賬戶貸方
本期減少額×××本期增加額×××××××××
本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××
關(guān)注:收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶相類似,根據(jù)配比原則,當(dāng)期增加的收入一般在會(huì)計(jì)期末從借方轉(zhuǎn)出,增加當(dāng)期損益,故該類賬戶期末一般無(wú)余額。結(jié)論:借貸記賬法記賬符號(hào)具有雙重含義?!敖琛奔缺硎驹黾佑直硎緶p少;“貸”既表示增加又表示減少。例如:庫(kù)存現(xiàn)金例如:應(yīng)付賬款借、貸的經(jīng)濟(jì)含義取決于賬戶的不同屬性結(jié)論
上述賬戶結(jié)構(gòu)可以看出,不同性質(zhì)的賬戶其借、貸含義不同,賬戶結(jié)構(gòu)也不同,它體現(xiàn)了借貸記賬法的基本特點(diǎn)。(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則
有借必有貸,借貸必相等
該規(guī)則要求在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,根據(jù)復(fù)式記賬原理和借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),都要以相等的金額,相反的方向登記到相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。
借貸記賬法記賬規(guī)則實(shí)例:1.企業(yè)收到投資者投入資金200000元,存入銀行。借方實(shí)收資本貸方借方銀行存款貸方
200000200000
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面使資產(chǎn)要素“銀行存款”增加,另一方面使所有者權(quán)益要素“實(shí)收資本”增加,增加額均為200000元。資產(chǎn)類賬戶增加在借方,故在“銀行存款”賬戶借方記20萬(wàn),所有者權(quán)益類賬戶增加在貸方,故在“實(shí)收資本”賬戶貸方記20萬(wàn)。資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加相同的金額,“有借必有待,借貸必相等”。2.企業(yè)以銀行存款歸還短期借款80000元。借方銀行存款貸方借方短期借款貸方
8000080000資產(chǎn)與債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)同時(shí)增加相同的金額,“有借必有待,借貸必相等”。3.企業(yè)以銀行存款30000元,購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。借方銀行存款貸方借方固定資產(chǎn)貸方
3000030000
資產(chǎn)內(nèi)部同時(shí)此增彼減相同的金額,“有借必有貸,借貸必相等”。
4.企業(yè)與某債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),將原欠債權(quán)人40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人向本企業(yè)的投資。借方實(shí)收資本貸方借方應(yīng)付賬款貸方
4000040000
以上舉例可看出,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,運(yùn)用借貸記賬法,都必須是在記入某一賬戶借方的同時(shí)記入另一賬戶的貸方,而且記入借方與記入貸方的金額總是相等,故可看出借貸記賬法的規(guī)則:有借必有貸,借貸必相等。借貸記賬法記賬規(guī)則圖示如下:
借方
貸方
資產(chǎn)增加1
同增權(quán)益增加
3
此增彼減
4此增彼減
(負(fù)債、所有者權(quán)益)
權(quán)益減少2
同減資產(chǎn)減少(負(fù)債、所有者權(quán)益)(五)借貸記賬法的試算平衡1.借貸記賬法的試算平衡的含義:借貸記賬法下的試算平衡,是指利用借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系,檢察賬戶記錄是否平衡的一種方法。2.試算平衡方法:(1)發(fā)生額試算平衡法:用來(lái)檢查全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法。計(jì)算公式:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
(2)余額試算平衡法:用來(lái)檢查所有賬戶的借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計(jì)數(shù)是否相等的方法。計(jì)算公式:全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)
全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)
企業(yè)可以通過編制試算平衡表的方式進(jìn)行發(fā)生額和余額的試算平衡
發(fā)生額及余額試算平衡表注意:若發(fā)生額或余額不平衡,說(shuō)明賬戶記錄或計(jì)算一定有錯(cuò)誤,但平衡了并不能說(shuō)明無(wú)錯(cuò)誤。
會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)三、會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系(一)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱為分錄,是按照借貸記賬法的記賬規(guī)則,分別列示記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄形式。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。一般不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
(二)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
在復(fù)試記賬法下,對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記,形成賬戶之間的一定聯(lián)系,賬戶之間的這種相互依存關(guān)系,即為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。構(gòu)成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。本節(jié)關(guān)注點(diǎn):借貸記賬法中,“借”、“貸“”二字在不同屬性的賬戶中的含義3.3總分類核算和明細(xì)分類核算一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置企業(yè)總分類賬戶一般是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。按照2006年2月財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同,可以分為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六大類賬戶。明細(xì)分類賬戶,企業(yè)可以按照總分類賬戶的規(guī)定自行設(shè)置總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分
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