高新技術(shù)企業(yè)會計處理注意事項及財稅風險的識別

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一、高新技術(shù)企業(yè)會計處理申請高新技術(shù)企業(yè)一旦成功，企業(yè)所得稅就可以直接降低40%，從25%的征收率改為15%的稅率。另外還更容易獲得政府資金扶持和融資貸款、優(yōu)先用地等實實在在的福利。申請高新技術(shù)企業(yè)時要提交一整套的研發(fā)費用輔助賬，有的企業(yè)因為日常賬務處理不注意高新技術(shù)企業(yè)對財務數(shù)據(jù)的需求，經(jīng)常是“煮大鍋飯”，把收入、成本、費用等等都沒有進行很好的分類，導致在申報時要聘請專門的團隊進行調(diào)賬，要求嚴一點的，甚至要重新理賬、重新打印單據(jù)、裝訂憑證。那日常賬務處理需要注意什么呢？財會研析從高新技術(shù)企業(yè)的申報條件入手，聊聊高企的賬務處理。申請條件之一：企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上賬務要求：企業(yè)至少有一年的財務數(shù)據(jù)作為申報時的數(shù)據(jù)支撐。申請條件之二：企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%（企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動管理和提供直接服務的人員。）賬務處理：根據(jù)工資表上的員工總數(shù)，確定固定的研發(fā)人員，最好考慮到學歷和相關(guān)專業(yè)，研發(fā)人員的工資應當處于平均工資的整體偏上，因此歸集到研發(fā)費用的工資應當超過工資總額的10%。申請條件之三：企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.?最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.?最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.?最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。賬務處理：如果企業(yè)成立了多年，那么申報時其實就要調(diào)整處理企業(yè)以前三個年度的財務數(shù)據(jù)。研發(fā)費支出占比是按三年合計發(fā)生的研發(fā)費總額與三年合計銷售收入的占比來計算的。占比的比例是根據(jù)申報時最近一年的收入來定檔的，因此并不是每年必須達到5%或者4%，只要3年的總額達到要求就行了申請條件之四：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。賬務處理：在收到貨款時，財務人員要對主營業(yè)務收入進行進一步明細分類，哪些收入是高新技術(shù)產(chǎn)品收入，哪些是常規(guī)產(chǎn)品收入，這個比例要在60%以上。另外：高新技術(shù)企業(yè)認定采用評分制，滿分100分=核心自主知識產(chǎn)權(quán)（30’）+科技成果轉(zhuǎn)化能力（30‘）+研究開發(fā)的組織管理水平（20’）+企業(yè)成長性（20’），總得分超過70分（不含70分）即算通過。企業(yè)成長性指標的計算方法及評分標準是什么？企業(yè)成長性指標是對反映企業(yè)經(jīng)營績效的凈資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率指標進行評價，具體計算方法如下：（1）凈資產(chǎn)增長率凈資產(chǎn)增長率=1/2

（第二年末凈資產(chǎn)÷第一年末凈資產(chǎn)+第三年末凈資產(chǎn)÷第二年末凈資產(chǎn)）－1凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額-負債總額資產(chǎn)總額、負債總額應以具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)會計報表期末數(shù)為準。（2）銷售收入增長率銷售增長率=1/2

（第二年銷售額÷第一年銷售額+第三年銷售額÷第二年銷售額）－1根據(jù)計算結(jié)果，分別將A和B對應的分數(shù)相加之和，即為企業(yè)成長性指標的總得分。因此，為了保險起見，還應當考慮到凈資產(chǎn)增長率和銷售收入增長率。賬務處理中最復雜的當屬研發(fā)費用的歸集，申報時甚至要專門提供一套研發(fā)費用輔助賬。哪些費用可以歸集到研發(fā)費用呢？主要有：（1）人員人工費用；（2）直接投入費用；（3）折舊費用與長期待攤費用；（4）無形資產(chǎn)攤銷費用；（5）設計費用；（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用；（7）委托外部研究開發(fā)費用；（8）其他費用。（此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%）這里面涉及一整套的費用歸集邏輯和各種數(shù)據(jù)表格，從員工的考勤表、輔助研發(fā)人員的名單、到研發(fā)使用的機器設備的時長、加油費、以及研發(fā)領(lǐng)料的出庫、研發(fā)人員的出差差旅費、會議費等等，都需要有單據(jù)的支撐并保證其合理性。細節(jié)很難在一篇文章里講清楚，我想主要是掌握好大的邏輯，然后在實踐中遇到具體問題再學習《有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策》或聯(lián)系專業(yè)機構(gòu)幫您解決。二、高新技術(shù)企業(yè)財務風險提示風險提示1：充分了解被審計單位的組織架構(gòu)及其分支機構(gòu)的人員配置和財務核算情況。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2016〕32號)第二條“本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)”規(guī)定，高企專項審計的對象為居民企業(yè)，審計的范圍包括被審計單位及其分支機構(gòu)。如被審計單位在異地設立有獨立核算的分公司，且總、分公司企業(yè)所得稅分別在屬地辦理匯算清繳，應將總、分公司的數(shù)據(jù)匯總后作為專項審計的審計范圍。注冊會計師在高企專項審計時應充分了解被審計單位的組織架構(gòu)風險提示2：在判斷被審計單位高新產(chǎn)品(服務)收入比例是否符合要求過程中，應重點關(guān)注被審計單位同期總收入及被審計單位存在視同銷售收入、公允價值變動收益以及按照權(quán)益法確認的投資收益等情況下總收入的范圍。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號)，總收入是指收入總額減去不征稅收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條和第七條分別對收入總額和不征稅收入作出了明確規(guī)定，除此之外，注冊會計師應重點關(guān)注以下情形：(A)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，被審計單位如果存在視同銷售收入應納入總收入的范圍。(B)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因此,被審計單位資產(chǎn)的公允價值變動不需要納入總收入的范圍。(C)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，在會計上按權(quán)益法確認的，但被投資方未作出利潤分配決定的投資收益是不納入總收入范圍的。風險提示3：在對被審計單位歸集研發(fā)項目“研究開發(fā)費用——人員人工”包含的科技人員股權(quán)激勵部分進行審計過程中，應重點關(guān)注研發(fā)費用歸集口徑與會計準則的規(guī)定是否一致。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，研究開發(fā)費用中人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費。根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》應用指南第二條，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權(quán)益工具的公允價值計量。因此，股權(quán)激勵是為了取得職工提供的服務而發(fā)生的成本費用，屬于工資薪金的組成部分，將其納入高企研發(fā)費用歸集符合要求。風險提示4：在對被審計單位派遣到境外工作的科技人員在境外開展研發(fā)項目發(fā)生的費用進行審計過程中，應重點關(guān)注是否按屬于被審計單位境內(nèi)研發(fā)費用處理。被審計單位派遣到境外工作的科技人員在境外開展研發(fā)項目發(fā)生的費用屬于被審計單位內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出，并非委托境外機構(gòu)或個人完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，因此屬于被審計單位在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用，是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)其他機構(gòu)或個人進行的研究開發(fā)活動支出的費用之和，不包括委托境外機構(gòu)或個人完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。因此，在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用不是以研發(fā)活動發(fā)生的地點是境內(nèi)或境外，而是以是否屬于被審計單位內(nèi)部開展(或?qū)嵤?的研發(fā)活動來界定。風險提示5：應對被審計單位部分研發(fā)工作由集團或上級單位進行集中研發(fā)的情況實施特定的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷被審計單位研發(fā)費用歸集是否恰當。集中研發(fā)指集團企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的研發(fā)項目進行集中研發(fā)。其中，實際發(fā)生的研發(fā)費用可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)應當由相應的內(nèi)部研發(fā)項目技術(shù)資料作為支撐。此類費用應作為委外研發(fā)費用進行列報，且取得相應的合同及發(fā)票，必要時需要取得集團的相應支出明細進行確認風險提示6：重點關(guān)注被審計單位將價值不超過500萬元的研發(fā)專用設備一次性計入當年研發(fā)費用情況，并實施特定的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷被審計單位研發(fā)費用核算是否恰當。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第三條“固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：(A)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(B)使用壽命超過一個會計期間”和第十四條“折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤”的規(guī)定，對符合固定資產(chǎn)特征的設備應確認為固定資產(chǎn)并恰當計提折舊，計提的折舊費符合用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的，屬于高企研發(fā)費用歸集范圍。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條“企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值”和第十七條“企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”的規(guī)定，注冊會計師應充分運用職業(yè)判斷，評價企業(yè)采用的折舊政策是否恰當；如存在不符合會計準則的情況，注冊會計師應提出審計調(diào)整意見。《財政部

稅務總局關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。注冊會計師應關(guān)注上述規(guī)定適用范圍僅限于企業(yè)所得稅申報扣除。風險提示7：重點關(guān)注在新租賃準則下，被審計單位對租入研發(fā)用途固定資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理是否恰當，如存在對當期研發(fā)支出的核算產(chǎn)生重大影響的情況，注冊會計師應提出調(diào)整意見。根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》有關(guān)規(guī)定，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，對所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債(短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外)，并分別計提折舊和利息費用”。《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第五十三條規(guī)定“租賃負債的利息費用在財務費用項目列示”。因此，對于按新租賃準則計提的折舊費用，可作為研發(fā)費用核算，歸集為“高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用——折舊與長期待攤費用攤銷”；對于按新租賃準則計提的利息費用，計入財務費用核算，不能歸集為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用?！靖健扛咝录夹g(shù)企業(yè)的稅收籌劃應該如何合理地解決？業(yè)務是流程，財稅是結(jié)果，稅收問題千千萬，我來幫你找答案。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一直都是我國企業(yè)重點扶持的對象之一，針對高新技術(shù)企業(yè)主要投入應該是在研發(fā)方面，人員成本可能有些也比大，主要還是增值稅較高的情況如何來解決呢？高新技術(shù)的企業(yè)目前企業(yè)所得稅可以享受到25%降至15%征收的優(yōu)惠，并且研發(fā)費用加計扣除175%，也就是100萬成本抵扣的是175萬，這是目前沒有其他的行業(yè)能夠享受到的，但是高新企業(yè)的增值稅還是正常的來納稅，那么這么高的增值稅怎么辦呢？目前最實用且好用的方式就是地方財政的稅收返還優(yōu)惠，就是針對入駐到園區(qū)的企業(yè)可以享受到返稅，具體是多少呢？目前重慶園區(qū)這邊，阿里巴巴，騰訊，愛奇藝等大公司，前面兩家在重慶可以享受到雙八十的一個返稅，即增值稅與企業(yè)所得稅返稅地方留存上的80%，可以有效幫助到企業(yè)節(jié)省稅負，這些都是認證了高新技術(shù)企業(yè)的。妥妥的實力派。那一般的企業(yè)可以像這樣來節(jié)稅嗎？當然是可以的，目前在重慶，江蘇，山東等園區(qū)都是可以享受到地方的一個稅收優(yōu)惠扶持的。屬于總部經(jīng)濟園區(qū)招商，無需企業(yè)實體入駐，無需派遣人員，即可享受到地方的稅收優(yōu)惠扶持，對于入駐企業(yè)可以