審計報告習題

審計報告一、單選題1．注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責任。以下對審計報告作用的判斷不恰當?shù)氖?)。A．由于注冊會計師對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見能夠得到社會各界的普遍認可，因此，審計報告具有鑒證作用B．注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度C．通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計意見，發(fā)表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求D．審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產所有者、債權人、股東等利害關系人的投資風險，從而發(fā)揮審計報告的保護作用正確答案：D解題思路：選項D不恰當。注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，從而提高提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度，但不能直接降低各利害關系人的投資風險。2．如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師G在其審計報告中繼續(xù)反映相關事項的最主要條件是()。A．相關事項的錯報金額和性質強弱B．前任確定的財務報表重要性水平C．相關事項是否影響本期財務報表D．后任所出具報告的具體意見類型正確答案：C解題思路：選項C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點。3．審計報告是注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件。以下對審計報告的特征的理解中，不恰當?shù)氖?)。A．注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告B．注冊會計師應當以書面形式出具審計報告C．注冊會計師在合理保證財務報表不存在重大錯報的情況下才能出具審計報告D．注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責任正確答案：C解題思路：選項C不恰當。如果注冊會計師在審計過程中審計范圍受到重大限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時應當出具無法表示意見的審計報告，此時并不表明注冊會計師能夠合理保證財務報表不存在重大錯報。4．當注冊會計師出具非無保留意見的審計報告時，應當在注冊會計師責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對()的影響程度。A．審計報告B．財務報表C．審計意見D．財務信息正確答案：B解題思路：選項B恰當。審計報告說明段的本質是說明對意見段的影響，意見段是對財務報表發(fā)表審計意見，因此應當指出其對財務報表的影響。5．注冊會計師評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制時應當考慮的因素中，不恰當?shù)氖?)。A．財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策B．管理層是否作出精確的會計估計C．財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響D．財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性正確答案：B解題思路：選項B不恰當。管理層作出的會計估計無法精確，只能做到合理的估計。注冊會計師應當依據(jù)適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：(1)財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況；(3)管理層作出的會計估計是否合理；(4)財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；(5)財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；(6)財務報表使用的術語是否適當。二、多選題1．下列屬于管理層對財務報表責任的有()。A．選擇和運用恰當?shù)臅嬚連．設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報C．做出合理的會計估計D．在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見正確答案：ABC解題思路：選項D屬于注冊會計師的責任。2．如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當()。A．與治理層討論未披露信息的情況B．在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質C．如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止D．在意見段后增加其他事項段說明未披露信息相關的重大錯報正確答案：ABC解題思路：選項D不恰當。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當采取一下措：(1)與治理層討論未披露信息的情況；(2)在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質；(3)如果可行并且已甲股份有限公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務報表的責任(略)二、注冊會計師的責任(略)ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)中國××市二0×九年四月二十日正確答案:針對要求(1)：對事項(1)，A和B注冊會計師應提請甲公司做以下審計調整分錄：借：管理費用900貸：無形資產900調減無形資產還需要調整多計的累計攤銷(900÷(5×12)÷2=30萬)借：無形資產(累計攤銷)30貸：管理費用30對事項(2)，A和B注冊會計師應提請甲公司在其2008年度財務報表附注中將該事項作為債務重組事項進行披露。對事項(3)，應提請甲公司做以下審計調整分錄：借：營業(yè)外收入一政府補助500貸：遞延收益500對事項(4)，應提請甲公司做以下審計調整分錄：借：存貨500貸：資產減值損失500此事項為資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生的重大損失，應在財務報表附注中作為資產負債表日后非調整事項披露。對事項(5)，因該項股權交易20×8年度尚未經董事會或股東會批準該項股權轉讓交易在20×8度不能予以確認，應提請甲公司做以下審計調整借：長期股權投資19000投資收益9000貸：其他應付款28000針對要求(2)：就事項(1)，應當出具保留意見的審計報告；就事項(2)，應當出具保留意見的審計報告；就事項(3)，應當出具保留意見的審計報告；就事項(4)，應當出具保留意見的審計報告；就事項(5)，應當出具否定意見的審計報告；針對要求(3)：三、導致保留意見的事項甲公司將科技成果應用研究費用900萬元予以資本化計入無形資產，同時多攤銷無形資產30萬元，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果對財務報表進行調整，甲公司2008年度利潤總額減少870萬元。四、審計意見我們認為，"除三、導致保留意見的事項"段所述事項產生的影響外，甲公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映甲公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現(xiàn)金流量。五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）1．A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2008年度財務報表時分別遇到以下情況：(1)甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2008年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，被審計單位未審計的利潤總額為120萬元。(2)乙公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2008年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。(3)丙公司在2008年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷貨、購貨的比例為30％和40％，丙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。(4)丁公司于2008年11月20日發(fā)現(xiàn)，2006年漏計固定資產折舊費用200萬元。丁公司在編制2008年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當披露。(5)戊公司于2008年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2008年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2008年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2008年度財務報表的影響都是重要的，且對于各事項被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應對2008年度財務報表出具何種類型的審汁報告，并簡要說明理由。正確答案:(1)保留意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓，尚未辦理產權過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。該金額大于財務報表層次的重要性水平，但影響不是很嚴重，所以注冊會計師應出具保留意見的審計報告。(2)標準無保留意見或帶強調事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調事項段另外說明。②出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。(3)標準無保留意見的審計報告。丙公司與關聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關聯(lián)方關系及其交易已經恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。(4)標準無保留意見的審計報告。丁公司對疊計折舊的重大會計差錯進行了追溯重述，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。(5)無法表示意見的審計報告。由于戊公司管曩層對已審計財務報表拒絕簽字確認，也未能應管理層聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制，發(fā)表審計意見。2．注冊會計師2009年4月18日完成了對XYZ公司2008年度財務報表審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)2009年2月3日經最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2009年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調整2008年度財務報表遭到拒絕。XYZ公司2008年度利潤總額為78萬元。(2)2008年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受到水災，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2008年結賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務報表附注中披露該事項及其影響。(3)2008年11月份XYZ公司為B公司的借款擔保到期，B公司已經破產，銀行要求XYZ公司承擔擔保責任，賠償300萬元，至2008年12月31日法院尚未判決。2009年3月28日，經高法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調整2008年相關項目，但XYZ公司認為該事項在2009年發(fā)生，在實際支付時計入了2009年3月份的賬上。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是200萬元。(4)XYZ公司自2008年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權平均法，經注冊會計師審計取證，認可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務報表的影響在財務報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。(5)審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產13萬元，占XYZ公司資產總額比重甚少，XYZ公司拒絕調整，注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是100萬元。(6)XYZ公司的存貨占總資產的35％，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤。(7)XYZ公司的應收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，注冊會計師在汁劃階段確定的報表層重要性水平是100萬元。要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應當考慮出具什么類型的審計報告，為什么?正確答案:(1)否定意見的審計報告。該事項屬于需要調整的期后事項，如果調整2008年度財務報表，可能使利潤盈虧逆轉，屬于性質嚴重的錯報，所以應該發(fā)表否定意見。(2)保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應當在財務報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當披露，注冊會計師應根據(jù)該事項對財務報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。(3)保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日前予以證實，應當作為調整事項進行處理，需要調整的金額超過了重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應當出具保留意見的審計報告。(4)保留或否定意見的審計報告。會計政策變更應該在財務報表附注中予以披露，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據(jù)該會計政策變更對財務報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。(5)標準無保留意見的審計報告。因為錯報金額遠遠小于財務報表層次的重要性水平。(6)無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實施，審計范圍受到嚴重限制。(7)標準無保留意見的審計報告。無法實施審計程序的應收賬款金額遠遠小于財務報表層次的重要性水平。3．中永會計師事務所的注冊會計師A和B于2009年3月10日完成了對沙城股份有限公司2008年度財務報表的審計和相關的內部控制鑒證工作．2008年財務報告于2009年3月12日獲管理層簽署并經董事會批準，同日報送證券交易所。下面是草擬的一份審計報告：財務審計報告沙城股份有限公司董事長：我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務報表，包括資產負債表，利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是沙城公司管理層的責任。這種責任包括：(1)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?2)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計算獨立審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。三、審計意見我們確認，沙城公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面真實地表達了沙城公司2008年12