政策性搬遷所得稅處理政策總結(jié)-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！政策性搬遷所得稅處理政策總結(jié)-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔一、基本概念

1、政策性搬遷

按照《國有土地房屋征收與補償條例》（國務(wù)院2001年第590號令）的規(guī)定，由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（1）國防和外交的需要；

（2）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（3）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（5）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

現(xiàn)行規(guī)則已經(jīng)對政策性搬遷給出了比較明確的界定，說白了就是政府主導(dǎo)的為了公共利益進行的搬遷，這里注意兩點：

（1）政府主導(dǎo)的搬遷一般都會公告并有正式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)，也是進行相關(guān)財稅處理的核心憑證。

（2）政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對應(yīng)的，企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是正常的商業(yè)行為，需要進行正常的財稅處理，并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。

此外，在進行政策性搬遷財稅處理時，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不能享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。

2、搬遷收入

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

（1）搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：

①對被征用資產(chǎn)價值的補償；

②因搬遷、安置而給予的補償；

③對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；

④資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

⑤其他補償收入。這里有一個問題是，政府給予補償時是否需要在文件中明確補償?shù)拿亢屠碛?，如果沒有把來龍去脈說清楚，是否這樣的收入就無法認定為拆遷補償收入。

（2）資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。這里資產(chǎn)處置的收入主要是指本來用著好好的東西，結(jié)果因為搬遷而用不了只能便宜處理的資產(chǎn)。這里也有一個問題是，如果是因為倉庫被拆遷了，存貨沒地方放而只能便宜賣的收入按照規(guī)定是不能作為處置收入的，這里的損失只能通過政府補償?shù)男问絹韺崿F(xiàn)了。還有，這里的資產(chǎn)處置收入是很難界定清楚的，有事情企業(yè)做起來都是迷迷糊糊的，這個工作可能必要時還需要會計師的一些工作。

3、搬遷支出

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

（1）搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。

（2）資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。這里的資產(chǎn)凈值如何理解，小兵認為應(yīng)該就是資產(chǎn)的賬面凈值，至于資產(chǎn)處置帶來的收益，應(yīng)該計入搬遷收入里。對于企業(yè)搬遷中報廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

【會計處理】

一、《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；

（2）機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款；

（4）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。

3、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。

二、《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

三、會計準(zhǔn)則政府補助應(yīng)用指南

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。

2、與收益相關(guān)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

【稅務(wù)處理】

一、企業(yè)稅務(wù)處理

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

關(guān)于上述搬遷所得的理解，應(yīng)該注意以下幾個方面：

1、搬遷完成年度

由于搬遷完成年度為企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，因此這個時間的確定非常重要，規(guī)則規(guī)定了以下認定搬遷年度完成的標(biāo)準(zhǔn)：

（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

這個規(guī)定很好理解，就是說在5年以內(nèi)你是哪年搬遷完的就是哪年完成的，如果超過了5年，以后的我就不管了，必須在第5年進行搬遷清算。當(dāng)然，5年的時間已經(jīng)足夠?qū)挿?，實踐中很難見到5年搬遷還沒有完成的案例，不過這里還是有一個問題，那就是：搬遷完成的標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？規(guī)則對于標(biāo)準(zhǔn)如下規(guī)定：企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

顯然，這個規(guī)定看似很具體，其實操作起來很難，實踐中很難把握。規(guī)則可以堵住超過5年的漏洞，那么5年內(nèi)的漏洞怎么辦呢？比如企業(yè)在第1年就完成了搬遷而企業(yè)故意拖延到第5年進行清算顯然是不合規(guī)的，但是監(jiān)督和懲罰的措施是什么呢？有沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)去界定搬遷已經(jīng)完成呢，又是否會有部門專門進行驗收和核查呢？

這里還有一個邊搬遷、邊生產(chǎn)的情形，規(guī)則規(guī)定：搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。

2、搬遷損失

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：

（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

（2）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

這里給企業(yè)兩個關(guān)于損失的選擇權(quán)還是不錯的，不過值得注意的問題是：

（1）實踐中搬遷虧損的其實并不多，不狠狠賺一筆就不錯了。

（2）如果企業(yè)在賺了錢的情況下刻意做虧損怎么辦，比如將很多經(jīng)營的成本費用進入到搬遷支出里來，由于搬遷收入會計入非經(jīng)常性損益，這樣就可以提高公司主營業(yè)務(wù)的毛利率或者利潤率。

3、虧損年度的計算

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

4、稅收管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理。企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)搬遷清算。

企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

二、涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理

1、不需大修的資產(chǎn)

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

2、需要大修的資產(chǎn)

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。值得注意的是，該大修理支出應(yīng)進行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

3、土地置換

企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值、以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

4、新購資產(chǎn)

企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

【舉例說明】

甲公司2012年初因市政規(guī)劃，實施整體搬遷，搬遷中發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1、收到財政預(yù)算直接撥付補償款1200萬元；

2、采取置換形式取得一塊新土地，被置換土地使用權(quán)原價1000萬元，累計攤銷300萬元，換入土地使用前發(fā)生各項費用100萬元；

3、處置固定資產(chǎn)A，原值1000萬元，累計折舊800萬元，處置價款100萬元；

4、搬遷中報廢固定資產(chǎn)B，原值500萬元，累計折舊450萬元，收到保險賠款30萬元；

5、以財政撥付款項重置固定資產(chǎn)C1000萬元；

6、搬遷固定資產(chǎn)發(fā)生費用化支出50萬元，資本化支出500萬元；

7、搬遷過程中銷售以前年度存貨，不含稅價200萬元，成本150萬元。2016年底搬遷完成。

一、會計處理

1、收到財政預(yù)算直接撥付搬遷補償款：

借：銀行存款1200

貸：專項應(yīng)付款1200。

2、置換土地，假設(shè)不具有商業(yè)實質(zhì)：

借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（新）800

累計攤銷300

貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（舊）1000

銀行存款100

3、處置固定資產(chǎn)A：

借：固定資產(chǎn)清理200

累計折舊800

貸：固定資產(chǎn)A1000

借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100

借：營業(yè)外支出100

貸：固定資產(chǎn)清理100。

4、處置固定資產(chǎn)B：

借：固定資產(chǎn)清理50

累計折舊450

貸：固定資產(chǎn)B500

借：銀行存款30

貸：固定資產(chǎn)清理30

借：營業(yè)外支出20

貸：固定資產(chǎn)清理20

處置固定資產(chǎn)A、B的損失由財政撥付款項補償，則：

借：專項應(yīng)付款120

貸：遞延收益120

由于損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)同時作如下處理：

借：遞延收益120

貸：營業(yè)外收入120

5、購置固定資產(chǎn)C：

借：固定資產(chǎn)1000

貸：銀行存款等1000

借：專項應(yīng)付款1000

貸：遞延收益1000

投入使用后計提折舊時，應(yīng)將遞延收益按折舊進度轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

6、搬遷固定資產(chǎn)后續(xù)支出：

（1）費用化后續(xù)支出

借：管理費用50

貸：銀行存款等50。

（2）資本化后續(xù)支出

借：在建工程500

貸：銀行存款等500（完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）

7、搬遷過程中銷售以前年度存貨：

借：銀行存款等234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

借：主營業(yè)務(wù)成本150

貸：庫存商品150

二、稅務(wù)處理

1、搬遷收入

甲公司應(yīng)計入政策性搬遷收入2030萬元，包括：

（1）從政府取得的搬遷補償款1200萬元；

（2）被征用土地非貨幣性收入700萬元；

（3）固定資產(chǎn)A處置收入100萬元；

（4）固定資產(chǎn)B保險賠款30萬元。

2、搬遷支出

甲公司的政策性搬遷支出1000萬元，包括：

（1）土地置換中被征用土地處置支出700萬元；

（2）固定資產(chǎn)A處置支出200萬元；

（3）固定資產(chǎn)B處置支出50萬元；

（4）搬遷固定資產(chǎn)費用化支出50萬元。

3、涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理

（1）甲公司搬遷中，重置固定資產(chǎn)計稅成本C為1000萬元，土地置換中換入土地計稅成本800萬元，均不得從搬遷支出中扣除，而應(yīng)在以后投入使用后計算折舊或攤銷在稅前扣除。

（2）甲公司搬遷中，搬遷固定資產(chǎn)費用化支出50萬元作為搬遷支出，資本化支出500萬元應(yīng)計入搬遷資產(chǎn)的計稅成本。

【我的觀點】

1、是否需要專項審計？

應(yīng)該說，2012年的40號文要比2009年的國稅函[2009]118號文進步了很多，不僅澄清了很多模糊的地方，很多實務(wù)中的問題也有了更多具有操作性的指引。不過，小兵一直在強調(diào)的一個事情還是需要注意，那就是搬遷收入、支出這兩個核心的指標(biāo)該如何認定并保障它的真實合理。因為這兩個指標(biāo)是整個制度設(shè)計的核心和基礎(chǔ)，如果這兩個指標(biāo)實務(wù)中存在了瑕疵，那么一切的努力和進步都顯得蒼白沒有意義。

當(dāng)然，我們可以說我們可以依靠稅務(wù)局時候的稽查來發(fā)現(xiàn)問題，可是顯然稅務(wù)局常規(guī)的一些核查手段并不能完全滿足這種特殊企業(yè)行為的要求。小兵建議，是否可以引入專項評估審計制度，要求專業(yè)機構(gòu)對企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用和支出進行評估和審計，以確定最終的企業(yè)搬遷結(jié)果，并最終作為稅務(wù)機關(guān)稅收管理的依據(jù)。

2、其他稅收政策

在該部分內(nèi)容中，我們只是強調(diào)了政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理，那么其他一些稅收問題呢，小兵這里簡單提示：