政策性搬遷所得稅處理政策總結(jié)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！政策性搬遷所得稅處理政策總結(jié)-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔一、基本概念

1、政策性搬遷

按照《國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國(guó)務(wù)院2001年第590號(hào)令）的規(guī)定，由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（1）國(guó)防和外交的需要；

（2）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（3）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（4）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（5）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

現(xiàn)行規(guī)則已經(jīng)對(duì)政策性搬遷給出了比較明確的界定，說(shuō)白了就是政府主導(dǎo)的為了公共利益進(jìn)行的搬遷，這里注意兩點(diǎn)：

（1）政府主導(dǎo)的搬遷一般都會(huì)公告并有正式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)，也是進(jìn)行相關(guān)財(cái)稅處理的核心憑證。

（2）政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是正常的商業(yè)行為，需要進(jìn)行正常的財(cái)稅處理，并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。

此外，在進(jìn)行政策性搬遷財(cái)稅處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不能享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。

2、搬遷收入

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

（1）搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：

①對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；

②因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

③對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；

④資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；

⑤其他補(bǔ)償收入。這里有一個(gè)問(wèn)題是，政府給予補(bǔ)償時(shí)是否需要在文件中明確補(bǔ)償?shù)拿亢屠碛桑绻麤](méi)有把來(lái)龍去脈說(shuō)清楚，是否這樣的收入就無(wú)法認(rèn)定為拆遷補(bǔ)償收入。

（2）資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。這里資產(chǎn)處置的收入主要是指本來(lái)用著好好的東西，結(jié)果因?yàn)榘徇w而用不了只能便宜處理的資產(chǎn)。這里也有一個(gè)問(wèn)題是，如果是因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)被拆遷了，存貨沒(méi)地方放而只能便宜賣(mài)的收入按照規(guī)定是不能作為處置收入的，這里的損失只能通過(guò)政府補(bǔ)償?shù)男问絹?lái)實(shí)現(xiàn)了。還有，這里的資產(chǎn)處置收入是很難界定清楚的，有事情企業(yè)做起來(lái)都是迷迷糊糊的，這個(gè)工作可能必要時(shí)還需要會(huì)計(jì)師的一些工作。

3、搬遷支出

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

（1）搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

（2）資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。這里的資產(chǎn)凈值如何理解，小兵認(rèn)為應(yīng)該就是資產(chǎn)的賬面凈值，至于資產(chǎn)處置帶來(lái)的收益，應(yīng)該計(jì)入搬遷收入里。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

【會(huì)計(jì)處理】

一、《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

2、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理：

（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷(xiāo)專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷(xiāo)專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷(xiāo)專項(xiàng)應(yīng)付款。

3、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

二、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助應(yīng)用指南

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

【稅務(wù)處理】

一、企業(yè)稅務(wù)處理

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

關(guān)于上述搬遷所得的理解，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：

1、搬遷完成年度

由于搬遷完成年度為企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，因此這個(gè)時(shí)間的確定非常重要，規(guī)則規(guī)定了以下認(rèn)定搬遷年度完成的標(biāo)準(zhǔn)：

（1）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

（2）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

這個(gè)規(guī)定很好理解，就是說(shuō)在5年以內(nèi)你是哪年搬遷完的就是哪年完成的，如果超過(guò)了5年，以后的我就不管了，必須在第5年進(jìn)行搬遷清算。當(dāng)然，5年的時(shí)間已經(jīng)足夠?qū)挿海瑢?shí)踐中很難見(jiàn)到5年搬遷還沒(méi)有完成的案例，不過(guò)這里還是有一個(gè)問(wèn)題，那就是：搬遷完成的標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？規(guī)則對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)如下規(guī)定：企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。

顯然，這個(gè)規(guī)定看似很具體，其實(shí)操作起來(lái)很難，實(shí)踐中很難把握。規(guī)則可以堵住超過(guò)5年的漏洞，那么5年內(nèi)的漏洞怎么辦呢？比如企業(yè)在第1年就完成了搬遷而企業(yè)故意拖延到第5年進(jìn)行清算顯然是不合規(guī)的，但是監(jiān)督和懲罰的措施是什么呢？有沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)去界定搬遷已經(jīng)完成呢，又是否會(huì)有部門(mén)專門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收和核查呢？

這里還有一個(gè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的情形，規(guī)則規(guī)定：搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。

2、搬遷損失

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（2）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

這里給企業(yè)兩個(gè)關(guān)于損失的選擇權(quán)還是不錯(cuò)的，不過(guò)值得注意的問(wèn)題是：

（1）實(shí)踐中搬遷虧損的其實(shí)并不多，不狠狠賺一筆就不錯(cuò)了。

（2）如果企業(yè)在賺了錢(qián)的情況下刻意做虧損怎么辦，比如將很多經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用進(jìn)入到搬遷支出里來(lái)，由于搬遷收入會(huì)計(jì)入非經(jīng)常性損益，這樣就可以提高公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率或者利潤(rùn)率。

3、虧損年度的計(jì)算

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

4、稅收管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

二、涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理

1、不需大修的資產(chǎn)

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷(xiāo)的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

2、需要大修的資產(chǎn)

企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。值得注意的是，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

3、土地置換

企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值、以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷(xiāo)。

4、新購(gòu)資產(chǎn)

企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

【舉例說(shuō)明】

甲公司2012年初因市政規(guī)劃，實(shí)施整體搬遷，搬遷中發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1、收到財(cái)政預(yù)算直接撥付補(bǔ)償款1200萬(wàn)元；

2、采取置換形式取得一塊新土地，被置換土地使用權(quán)原價(jià)1000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)300萬(wàn)元，換入土地使用前發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用100萬(wàn)元；

3、處置固定資產(chǎn)A，原值1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊800萬(wàn)元，處置價(jià)款100萬(wàn)元；

4、搬遷中報(bào)廢固定資產(chǎn)B，原值500萬(wàn)元，累計(jì)折舊450萬(wàn)元，收到保險(xiǎn)賠款30萬(wàn)元；

5、以財(cái)政撥付款項(xiàng)重置固定資產(chǎn)C1000萬(wàn)元；

6、搬遷固定資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用化支出50萬(wàn)元，資本化支出500萬(wàn)元；

7、搬遷過(guò)程中銷(xiāo)售以前年度存貨，不含稅價(jià)200萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元。2016年底搬遷完成。

一、會(huì)計(jì)處理

1、收到財(cái)政預(yù)算直接撥付搬遷補(bǔ)償款：

借：銀行存款1200

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1200。

2、置換土地，假設(shè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)（新）800

累計(jì)攤銷(xiāo)300

貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)（舊）1000

銀行存款100

3、處置固定資產(chǎn)A：

借：固定資產(chǎn)清理200

累計(jì)折舊800

貸：固定資產(chǎn)A1000

借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100

借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：固定資產(chǎn)清理100。

4、處置固定資產(chǎn)B：

借：固定資產(chǎn)清理50

累計(jì)折舊450

貸：固定資產(chǎn)B500

借：銀行存款30

貸：固定資產(chǎn)清理30

借：營(yíng)業(yè)外支出20

貸：固定資產(chǎn)清理20

處置固定資產(chǎn)A、B的損失由財(cái)政撥付款項(xiàng)補(bǔ)償，則：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款120

貸：遞延收益120

由于損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)同時(shí)作如下處理：

借：遞延收益120

貸：營(yíng)業(yè)外收入120

5、購(gòu)置固定資產(chǎn)C：

借：固定資產(chǎn)1000

貸：銀行存款等1000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1000

貸：遞延收益1000

投入使用后計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)將遞延收益按折舊進(jìn)度轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

6、搬遷固定資產(chǎn)后續(xù)支出：

（1）費(fèi)用化后續(xù)支出

借：管理費(fèi)用50

貸：銀行存款等50。

（2）資本化后續(xù)支出

借：在建工程500

貸：銀行存款等500（完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）

7、搬遷過(guò)程中銷(xiāo)售以前年度存貨：

借：銀行存款等234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

貸：庫(kù)存商品150

二、稅務(wù)處理

1、搬遷收入

甲公司應(yīng)計(jì)入政策性搬遷收入2030萬(wàn)元，包括：

（1）從政府取得的搬遷補(bǔ)償款1200萬(wàn)元；

（2）被征用土地非貨幣性收入700萬(wàn)元；

（3）固定資產(chǎn)A處置收入100萬(wàn)元；

（4）固定資產(chǎn)B保險(xiǎn)賠款30萬(wàn)元。

2、搬遷支出

甲公司的政策性搬遷支出1000萬(wàn)元，包括：

（1）土地置換中被征用土地處置支出700萬(wàn)元；

（2）固定資產(chǎn)A處置支出200萬(wàn)元；

（3）固定資產(chǎn)B處置支出50萬(wàn)元；

（4）搬遷固定資產(chǎn)費(fèi)用化支出50萬(wàn)元。

3、涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理

（1）甲公司搬遷中，重置固定資產(chǎn)計(jì)稅成本C為1000萬(wàn)元，土地置換中換入土地計(jì)稅成本800萬(wàn)元，均不得從搬遷支出中扣除，而應(yīng)在以后投入使用后計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)在稅前扣除。

（2）甲公司搬遷中，搬遷固定資產(chǎn)費(fèi)用化支出50萬(wàn)元作為搬遷支出，資本化支出500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入搬遷資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

【我的觀點(diǎn)】

1、是否需要專項(xiàng)審計(jì)？

應(yīng)該說(shuō)，2012年的40號(hào)文要比2009年的國(guó)稅函[2009]118號(hào)文進(jìn)步了很多，不僅澄清了很多模糊的地方，很多實(shí)務(wù)中的問(wèn)題也有了更多具有操作性的指引。不過(guò)，小兵一直在強(qiáng)調(diào)的一個(gè)事情還是需要注意，那就是搬遷收入、支出這兩個(gè)核心的指標(biāo)該如何認(rèn)定并保障它的真實(shí)合理。因?yàn)檫@兩個(gè)指標(biāo)是整個(gè)制度設(shè)計(jì)的核心和基礎(chǔ)，如果這兩個(gè)指標(biāo)實(shí)務(wù)中存在了瑕疵，那么一切的努力和進(jìn)步都顯得蒼白沒(méi)有意義。

當(dāng)然，我們可以說(shuō)我們可以依靠稅務(wù)局時(shí)候的稽查來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可是顯然稅務(wù)局常規(guī)的一些核查手段并不能完全滿足這種特殊企業(yè)行為的要求。小兵建議，是否可以引入專項(xiàng)評(píng)估審計(jì)制度，要求專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和支出進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，以確定最終的企業(yè)搬遷結(jié)果，并最終作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的依據(jù)。

2、其他稅收政策

在該部分內(nèi)容中，我們只是強(qiáng)調(diào)了政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理，那么其他一些稅收問(wèn)題呢，小兵這里簡(jiǎn)單提示：