【老會計經(jīng)驗】契稅的納稅籌劃方法

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】契稅的納稅籌劃方法契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對象，依據(jù)土地使用權(quán)、房屋的成交價格或市場價格，向承受的單位和個人征收的一種稅。根據(jù)國稅發(fā)[2004]137號文件規(guī)定，契稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收，并普遍適用于有應(yīng)稅行為的單位和個人。

在目前的經(jīng)濟(jì)生活中，涉及到轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的契稅繳納行為較多，根據(jù)契稅繳納的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，降低契稅支出，日益為各方面納稅人所重視，現(xiàn)舉例說明契稅繳納的納稅籌劃方法。（以下所舉各例中涉及到繳納契稅的稅率為4%）

一、簽訂等價交換合同，享受免征契稅政策

[例1]金信公司有一塊土地價值3000萬元擬出售給南方公司，然后從南方公司購買其另外一塊價值3000萬元的土地。雙方簽訂土地銷售與購買合同后，金信公司應(yīng)繳納契稅=3000萬元×4%=120萬元，南方公司應(yīng)繳納契稅=3000萬元×4%=120萬元。

納稅籌劃思路：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：土地使用權(quán)、房屋交換，契稅的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款，交換價格相等的，免征契稅。

根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下：金信公司與南方公司改變合同定立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，約定以3000萬元的價格等價交換雙方土地。根據(jù)契稅暫行條例規(guī)定，金信公司和南方公司各自免征契稅120萬元。

二、簽訂分立合同，降低契稅支出

[例2]紅葉實(shí)業(yè)公司有一化肥生產(chǎn)車間擬出售給月星化工公司，該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物，附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等，化肥生產(chǎn)車間總占地面積3000平方米，整體評估價為600萬元（其中生產(chǎn)廠房評估價為160萬元，3000平方米土地評估價為240萬元，其他生產(chǎn)廠房附屬物評估價為200萬元），月星化工公司按整體評估價600萬元購買，應(yīng)繳納契稅＝600萬元×4%＝24萬元。

納稅籌劃思路：根據(jù)財稅[2004]126號文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》規(guī)定：

1.對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。

2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

根據(jù)上述文件對于免征契稅的規(guī)定，在支付獨(dú)立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物價款時不征收契稅，由此提出納稅籌劃方案如下：紅葉實(shí)業(yè)公司與月星化工公司簽訂兩份銷售合同，第一份合同為銷售生產(chǎn)廠房及占地3000平方米土地使用權(quán)的合同，銷售合同價款為400萬元，第二份合同為銷售獨(dú)立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物（主要包括圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等），銷售合同價款為200萬元。經(jīng)上述籌劃，月星化工公司只就第一份銷售合同繳納契稅，應(yīng)繳納契稅＝400×4%＝16（萬元），節(jié)約契稅支出8萬元。財務(wù)會計的實(shí)際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;堅持一天學(xué)一點(diǎn)，然后