【老會計經(jīng)驗】新辦企業(yè)認(rèn)定要注意哪些政策變化

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】新辦企業(yè)認(rèn)定要注意哪些政策變化近日，針對《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2006〕1號）下發(fā)以來出現(xiàn)的問題，國家稅務(wù)總局又作了補充規(guī)定，即《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號），補充通知在防止企業(yè)利用翻新手段進(jìn)行避稅方面，進(jìn)一步完善了政策，有利于堵塞稅收漏洞。

新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更細(xì)了

財稅〔2006〕1號文件重新界定了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即滿足兩個條件：按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)；新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。該政策執(zhí)行以來，對遏制企業(yè)利用翻新手段進(jìn)行避稅，起了一定的作用，但政策還需要完善，為此，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了補充通知，從政策層面上進(jìn)一步堵住了避稅口子。

補充通知規(guī)定：辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。與原通知比較，在交易時間上增加了設(shè)立時，在交易方式上增加了租借和無償占用。

補充通知規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，作如下處理：符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。政策之所以作出這樣的規(guī)定，主要是防止企業(yè)重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策。從這個角度講，現(xiàn)有企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是指正在享受或者已經(jīng)享受完畢的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)業(yè)務(wù)及關(guān)鍵人員，應(yīng)該不包括還沒有進(jìn)入市場沒有享受過企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新業(yè)務(wù)及關(guān)鍵人員。

補充通知對非貨幣性資產(chǎn)的范疇也進(jìn)行了明確，指出非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資和長期投資等。政策明確后，便與基層實務(wù)操作，避免出現(xiàn)不必要的稅企爭議。

另外，補充通知還規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。既然不得作為新辦企業(yè)，那么就是具備獨立核算條件的，也不能享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

吃透政策是稅收籌劃的前提

前一段時間，曾經(jīng)有這樣一個典型的籌劃案例，其基本思路是在設(shè)立企業(yè)時加大貨幣性資產(chǎn)投入，降低非貨幣性資產(chǎn)的比例。作者以軟件企業(yè)為例，分析了自己的籌劃方案：在資金充裕的情況下，采取注銷現(xiàn)有企業(yè)，成立新企業(yè)的方案；在資金不充裕的情況下，采取保留現(xiàn)有企業(yè)，轉(zhuǎn)移關(guān)鍵非貨幣性資產(chǎn)成立新企業(yè)，其他必需的資產(chǎn)由新企業(yè)向現(xiàn)有企業(yè)租借的方案。絕不做法律禁止的事，大膽做法律沒有禁止的事，按照這一籌劃思想，上述籌劃案例，在補充通知下發(fā)以前是成立的，但補充通知下發(fā)以后就不成立了。因為新成立企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來；從現(xiàn)有企業(yè)租借非貨幣性資產(chǎn)以后，其新成立企業(yè)從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計也超過了25%，這些都不滿足補充通知所規(guī)定的條件。

其實，在嚴(yán)格遵守國家政策規(guī)定的前提下，新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠仍有籌劃空間。籌劃的基本思路除了在設(shè)立企業(yè)時加大貨幣性資產(chǎn)投入，降低非貨幣性資產(chǎn)的比例的條件外，還應(yīng)加上一條新成立企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員不是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的。仍以上述軟件企業(yè)為例，如果該企業(yè)擬開發(fā)一項新業(yè)務(wù)，就可以單獨成立一個項目開發(fā)組，注意該項目開發(fā)組人員不能是本企業(yè)其他已進(jìn)入市場的成熟業(yè)務(wù)的關(guān)鍵人員，新業(yè)務(wù)試開發(fā)成功后，經(jīng)過整體性考慮，在減免稅現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于開辦新企業(yè)和辦理軟件企業(yè)認(rèn)定的成本時，就可以考慮成立新企業(yè)，滿足新辦企業(yè)的兩個標(biāo)準(zhǔn)及其他條件，享受新辦軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

開展稅收籌劃要注意整體性和前瞻性

上述籌劃案例籌劃思路的演變也給了我們這樣一個啟迪：開展稅收籌劃，除了合法性外、整體性和前瞻性也比較重要。整體性是指完整的稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和過程的始終，考慮問題要全面。新軟件企業(yè)成立后，能不能獨立開展業(yè)務(wù)，在開發(fā)環(huán)節(jié)還要不要從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移其他專利或非專利技術(shù)，在銷售環(huán)節(jié)還要不要通過現(xiàn)有企業(yè)的銷售渠道進(jìn)行銷售，諸如此類業(yè)務(wù)會不會影響稅收優(yōu)惠政策的享受。如果在這些問題上不注意，就有可能讓前期的稅收籌劃功虧一簣。

在進(jìn)行稅收籌劃時，還要注意前瞻性。不僅要注意當(dāng)前的利益，更要關(guān)注、研究、預(yù)測和分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化和稅收政策的調(diào)整變化，注重長期利益的取得。相反，如果納稅人在稅收籌劃時沒有前瞻性，往往會出現(xiàn)一項稅收籌劃剛剛付諸實施或?qū)嵤┎痪?，?jīng)濟(jì)形勢和國家稅收政策就發(fā)生了變化，致使籌劃的意圖落空，甚至造成不必要的損失。就拿上述籌劃案例來說，假如上述軟件企業(yè)按先前的籌劃方案注銷了現(xiàn)有企業(yè)，成立了新企業(yè)，還沒有進(jìn)入運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，隨著補充通知的下發(fā)，不僅籌劃意圖成了泡影，而且還要承受比較大的損失。可見，稅收籌劃的前瞻性，確實應(yīng)該引起大家的重視。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，