財稅實務現(xiàn)行境外稅收抵免法對企業(yè)“走出去”的阻礙

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務現(xiàn)行境外稅收抵免法對企業(yè)“走出去”的阻礙鼓勵企業(yè)到海外投資（即所謂“走出去”），已是當前我國一項戰(zhàn)略性的經(jīng)濟決策。黨的十八屆三中全會的決定指出：“適應經(jīng)濟全球化新形勢，必須推動對內(nèi)對外開放相互促進、引進來和走出去更好結(jié)合”；要“擴大企業(yè)及個人對外投資。

企業(yè)“走出去”當然要追求稅后利潤的最大化。但跨國投資不僅要面臨東道國（地區(qū)）的所得稅，而且作為居民企業(yè)還要面臨居住國（地區(qū)）的所得稅，如果是通過第三國（地區(qū)）間接走到東道國（地區(qū)）進行投資則還要面臨第三國（地區(qū)）的所得稅。所以，對外投資的稅后利潤最大化應當是考慮到上述所有國家（地區(qū)）所得稅以后的利潤最大化。根據(jù)我國的企業(yè)所得稅法規(guī)，“走出去”企業(yè)從境外取得的投資收益（利潤或股息、紅利）無論是否負擔了當?shù)氐乃枚?，仍需向我國稅務機關申報納稅；為了避免國際重復征稅，我國在對企業(yè)的境外所得征稅時允許其辦理境外稅收抵免，即用其負擔的境外所得稅沖減應在我國繳納的企業(yè)所得稅。盡管企業(yè)所得稅制度中有這種避免雙重征稅的措施，且我國已經(jīng)與99個國家簽訂了避免所得雙重征稅的協(xié)定，但就目前的情況來看，境外稅收抵免法對海外投資仍有一定的阻礙作用。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，我國企業(yè)到境外投資，如果當?shù)氐乃枚惗惵瘦^低，其境外投資收益仍要按我國的企業(yè)所得稅稅率補稅，從而享受不到境外低稅負的好處。另外，在實行境外稅收抵免法的情況下，我國居民企業(yè)即使到稅率較低的東道國進行直接投資，實際上也享受不到低稅負的好處，其境外投資所得還是要承擔與在境內(nèi)投資相同的稅負。

第二，我國企業(yè)所得稅的境外稅收抵免限額是按“分國不分項”的原則確定的，在這種情況下，居民企業(yè)如果到多個國家進行直接投資，而東道國的稅率有的高于我國、有的低于我國，這樣就會出現(xiàn)在高稅國實際納稅超過抵免限額而抵免不盡、在低稅國實際納稅達不到抵免限額造成抵免限額結(jié)余的情況。

第三，我國企業(yè)所得稅的境外稅收抵免不僅有控股比例的要求，而且還有嚴格的層級限定，這對企業(yè)“走出去”實際上形成了一種約束。對于多層間接持股的境外稅收抵免，我國稅法限定：一是只辦理居民企業(yè)直接控制和間接控制20%或20%以上股權(quán)的境外企業(yè)的稅收抵免；二是給予辦理境外稅收抵免的只限于境外三層外國企業(yè)。上述境外稅收抵免的規(guī)定對境外投資鏈條較長（中間層企業(yè)較多）的居民企業(yè)是不利的。特別是當多個中間層企業(yè)設在低稅國（地區(qū)）而目標企業(yè)設在高稅國時，國內(nèi)“走出去”的企業(yè)就要間接負擔較重的境外稅收。

——摘自《國際稅收》2015年第4期

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