【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】怎樣辨別是否屬于善意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】怎樣辨別是否屬于善意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票最近，一些企業(yè)反映，在購(gòu)貨方（收票方）不知道取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方（出票方）虛開(kāi)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處理進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金處理是否正確？部分稅務(wù)部門(mén)也來(lái)電詢(xún)問(wèn)，善意取得與非善意取得發(fā)票如何區(qū)分處理？

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定：購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的貨物交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)在證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣地進(jìn)項(xiàng)稅額或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售言方虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）、《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

近年來(lái)，各地虛開(kāi)和惡意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件頻繁發(fā)生，勢(shì)頭迅猛，嚴(yán)重影響了正常的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序。區(qū)分是善意還是惡意取得虛開(kāi)的值稅專(zhuān)用發(fā)票,可從以下幾個(gè)方面調(diào)查取證：

一、從是否存在真正的貨物交易行為上認(rèn)定。對(duì)納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，首要是核實(shí)納稅人是否真正發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，具體核實(shí)方法可以通過(guò)對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購(gòu)銷(xiāo)合同、貨物運(yùn)輸方式、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用、相關(guān)證人的詢(xún)問(wèn)等，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和漏洞，若證實(shí)納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并沒(méi)有貨物交易，可認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若證實(shí)納稅人確有貨物購(gòu)進(jìn)，則需要進(jìn)一步調(diào)查取證，但不能以虛開(kāi)發(fā)票受票方的有關(guān)記錄和相關(guān)人員的證言作為定案證據(jù)。為防止受票方做假賬、做偽證，還應(yīng)進(jìn)一步向開(kāi)票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。

二、從納稅人的供貨方（或者說(shuō)銷(xiāo)貨方）、出票方、收取貨款方三者是否一致上認(rèn)定。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》、國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知的補(bǔ)充通知》中明確規(guī)定，納稅人接受的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票方與供貨企業(yè)不一致、供貨企業(yè)開(kāi)出的非供貨企業(yè)所在地的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、納稅人明知供貨企業(yè)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)是非法手段獲得的，無(wú)論納稅人（購(gòu)貨方）與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，此時(shí)稅務(wù)部門(mén)可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這在上述案例中有充分體現(xiàn)。如果供貨企業(yè)和發(fā)票的開(kāi)票方一致，則要結(jié)合納稅人是否有貨物交易進(jìn)一步調(diào)查取證。

三、從資金結(jié)算出發(fā)，賬、證、實(shí)對(duì)照認(rèn)定。納稅人之間發(fā)生貨物交易貨款結(jié)算方式一般有兩種，即通過(guò)銀行結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算。1、通過(guò)銀行結(jié)算的，如納稅人接受已證實(shí)為虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不是直接與發(fā)票開(kāi)票方結(jié)算，或通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，納稅人賬冊(cè)上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容一致，但到銀行查實(shí)后發(fā)現(xiàn)銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容不一致的情況下，稅務(wù)部門(mén)可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果納稅人確有貨物購(gòu)進(jìn)，且內(nèi)容一致，是開(kāi)票方私自通過(guò)銀行背書(shū)轉(zhuǎn)讓給第三方的，這種情況下，盡管貨款結(jié)算和開(kāi)票方不一致，但責(zé)任并不在納稅人，稅務(wù)部門(mén)可以認(rèn)定納稅人是善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、納稅人通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，檢查時(shí)要慎重從事。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，原則上納稅人日常經(jīng)營(yíng)超過(guò)一定數(shù)額的，應(yīng)該通過(guò)銀行結(jié)算，但是并沒(méi)有規(guī)定現(xiàn)金交易不合法。所以納稅人接受已證實(shí)為虛開(kāi)的發(fā)票是通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算貨款的，要注重檢查納稅人現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實(shí)性，可以將納稅人的現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)應(yīng)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，將納稅人現(xiàn)金的提取情況與銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì)，從中尋找疑點(diǎn)，打開(kāi)突破口，讓納稅人承認(rèn)事實(shí)真相。

四、從納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票的來(lái)源、渠道上認(rèn)定。按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》要求，納稅人向增值稅一般納稅人銷(xiāo)貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，購(gòu)貨方憑蓋有增值稅一般納稅人確認(rèn)專(zhuān)用章的稅務(wù)登記證副本向銷(xiāo)貨方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如納稅人向非一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物且對(duì)方無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或通過(guò)非正當(dāng)途徑取得貨物（如走私貨物）情況下，納稅人通過(guò)非法手段，向第三方取得發(fā)票、支付手續(xù)費(fèi)買(mǎi)票等。這種情況下說(shuō)明納稅人主觀(guān)上具有偷稅意識(shí)并作出了具體的偷稅行為，此時(shí)，只要證據(jù)確鑿，稅務(wù)部門(mén)可以認(rèn)定納稅人是惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外，社會(huì)上一些不法分子冒充某某企業(yè)的供銷(xiāo)員通過(guò)電話(huà)聯(lián)系、上門(mén)推銷(xiāo)等方式（有貨或無(wú)貨），向一些法制觀(guān)念淡薄的納稅人以收取開(kāi)票費(fèi)形式提供非法獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這些納稅人覺(jué)得有利可圖便索然接受。只要證據(jù)確鑿，稅務(wù)部門(mén)可以認(rèn)定納稅人是惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。從目前查處的案件看，絕大部分案件是納稅人惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，關(guān)鍵是稅務(wù)檢查人員要提高辦案水平，增強(qiáng)工作責(zé)任心，識(shí)破納稅人的鬼把戲。

總之，對(duì)納稅人取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)檢查人員要從多方面、多環(huán)節(jié)上采用層層剝筍的方法，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、實(shí)地查看等方式，了解貨物交易的經(jīng)過(guò)、發(fā)票取得以及貨款支付情況，查證交易的真實(shí)性，尋找切入點(diǎn)，抓住當(dāng)事人陳述中的破綻和貨物購(gòu)銷(xiāo)中的不合理現(xiàn)象，運(yùn)用攻心術(shù)、動(dòng)之以情、曉之以理，讓納稅人說(shuō)出取得專(zhuān)用發(fā)票的真相或相關(guān)細(xì)節(jié)、線(xiàn)索等。

當(dāng)然，稅務(wù)人員在檢查取證時(shí)，要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)、實(shí)事求是的原則。對(duì)購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，銷(xiāo)售方開(kāi)具的是合法發(fā)票、票面全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是非法手段獲得的，稅務(wù)檢查人員可以認(rèn)定購(gòu)貨方是善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕