合伙人出資額印花稅簡析-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！合伙人出資額印花稅簡析-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔對于合伙企業(yè)，合伙人出資額是否繳印花稅的問題，一直是爭議不斷，而在實務(wù)中，各地的執(zhí)行也大不一樣，有的地方稅務(wù)局計征，有的地方稅務(wù)局不計征，同一個政策，全國竟然會出現(xiàn)完全相反的處理口徑，可謂是奇觀不斷！對于不征印花稅的觀點，主要理由就是《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行兩則后，記載資金的賬簿的印花稅計稅依據(jù)改為實收資本與資本公積兩項的合計金額。而因為合伙企業(yè)沒有實收資本與資本公積兩個會計科目，所以合伙人出資不需要繳納印花稅。那么，這種觀點真的就正確么？我們知道，對于一個法律文件進行解釋，自然有法學解釋方法，而不是僅憑著想象或者自己認為就可以。而解釋的方法，有歷史解釋，文義解釋，目的解釋，邏輯體系解釋等方法。而采用上述方法后，如果不征印花稅，自然不需要征；如果要征，則必然要征。第一，從字面上來說，國稅發(fā)〔1994〕25號：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行兩則后，記載資金的賬簿的印花稅計稅依據(jù)改為實收資本與資本公積兩項的合計金額。這段意思，可以有兩種理解，第一種理解就是企業(yè)設(shè)置了實收資本與資本公積兩個會計科目的情況下，其印花稅的計稅依據(jù)是兩科目合計金額，沒有設(shè)置這兩個會計科目的話，則按照印花稅實施細則規(guī)定來執(zhí)行；第二種理解就是，不管企業(yè)設(shè)沒設(shè)置實收資本與資本公積兩個會計科目，印花稅計稅依據(jù)都是兩個會計科目的合計金額。那么這兩種字面理解，哪個更符合法學解釋方法呢？第二，我們可以通過文件出臺的歷史背景和目的來看看。國稅發(fā)〔1994〕25號的出臺，是因為當初財政部《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》的發(fā)布，導致以前按印花稅條例及細則中關(guān)于按照自有流動資金會計科目征印花稅，而新兩則將該會計科目取消了，因此，記載資金的賬簿的計稅依據(jù)已不適用，需要重新確定，為了便于執(zhí)行，才發(fā)布國稅發(fā)〔1994〕25號。很明顯的，從文件發(fā)布的背景看，并沒有要縮小印花稅征稅范圍或者給予部分企業(yè)出資不繳印花稅優(yōu)惠的意思。而如果此時，認為企業(yè)不設(shè)置實收資本與資本公積兩個會計科目就不需要計繳印花稅，明顯的擴大了原文件的本意。第三，事實上，從財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》來分析，同樣的合伙企業(yè)出資額也需要計繳印花稅。《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》附件《會計科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定：企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。而合伙企業(yè)出資一般計入合伙人資本會計科目，其本質(zhì)不過是企業(yè)增設(shè)了合伙人資本會計科目后，將實收資本與資本公積兩個會計科目合并入了合伙人資本科目。這種合并雖然改變了會計科目，但并不代表實收資本與資本公積的不存在，比如企業(yè)把預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款合并為應(yīng)付賬款，這并不代表預(yù)付賬款的消失一樣。所以，從本質(zhì)上來說，合伙企業(yè)的實收資本與資本公積依然存在，只不過是會計上進行了合并處理。從這方面來說，合伙企業(yè)出資依然需要計繳印花稅。總結(jié)：從文件解釋以及會計處理來看，合伙人出資額都應(yīng)計繳印花稅。

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結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。因此，