稅一知識點總結(jié)

稅一知識點匯總

一、稅法基本原理

稅法：

稅法-義務性法規(guī)；行政法-授權(quán)性法規(guī)；刑法-禁止性法規(guī)

稅法和行政法均體現(xiàn)了國家單方意志，不需要雙方意思表示一致

調(diào)整的是稅收分配中形成的權(quán)利義務關系

稅款優(yōu)先權(quán)：

考慮時間：

欠稅在前，稅款優(yōu)先于物權(quán)（抵押質(zhì)押留置）

不考慮時間：

稅收優(yōu)先于罰款沒收違法所得

稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)

稅法核心：實體法

我國實體法主要包括：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法

稅法的特點（是稅收上升為法律后的形式特征，應與稅收屬于經(jīng)濟范疇的形式特

征相區(qū)別）：性質(zhì)-義務性內(nèi)容-綜合性過程-制定法

立法機關：全國人大及常委、地方人大及常委、行政機關

我國稅法生效方式:稅法通過一段時間后開始生效、稅法自通過發(fā)布之日起生效、

稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期

我國稅法失效方式:以新稅法的生效日為舊稅法失效日（最常見）

稅法作用：經(jīng)濟作用+規(guī)范作用

規(guī)劃作用：

指引作用（能不能做）-目的在于鼓勵人們從事稅法所允許的行為

評價作用-行為與稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

預測作用-合理安排稅收籌劃

強制作用-懲罰+預防

教育作用-納稅意識培養(yǎng)

經(jīng)濟作用：

稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，調(diào)控宏觀經(jīng)濟是稅收的基本職能

程序法基本制度：回民只聽詩，聽證制度是程序法核心

回避（公正）、表明身份、職能分離、聽證制度（公開公平公正）、時限制度

稅收法律：（12個稅1個征管）

人大:企業(yè)所得稅法、個人所得稅法

常委會:稅收征收管理法、車船稅法、環(huán)保稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、資源

稅

法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、城市維護建設稅法、契稅法、印花稅法

稅收法規(guī)：（6個稅-增值+消費+土房城關）

增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、土地增值稅暫行條例、關稅暫行條例、房產(chǎn)

稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例

稅收規(guī)章：（辦法、規(guī)則、規(guī)定）一般公布之日起30日后施行

增值稅暫行條例實施細則、稅務部門規(guī)章制定實施辦法、營改增試點實施辦法

稅務規(guī)范性文件：非立法、非特殊、不可訴、向后發(fā)生效力

應當以公告形式發(fā)布，不以公告形式發(fā)布的不得作為稅務機關執(zhí)法依據(jù)，可使用

辦法、規(guī)定、規(guī)程、規(guī)則等名稱，不得使用條例、實施細則、通知、批復等名稱，

不立即施行將有礙執(zhí)行的可自發(fā)布之日施行，一般公布之日起30日后施行

不得設定-開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅、行政許可、行政處罰、行政

強制、行政事業(yè)性收費，不得溯及過往

制定-縣稅務機關在法律法規(guī)省以上稅務機關稅務規(guī)范性文件明確授權(quán)的直接制

定，否則提請上一級稅務機關制定（各級稅務機關的臨時機構(gòu)、內(nèi)設機構(gòu)、派出

機構(gòu)不得以自己的名義制定稅務規(guī)范性文件）

稅收：

屬地+屬人管轄

稅收執(zhí)法通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法

稅收執(zhí)法特征：單方意志法律強制、具體、裁量、主動、效力先定、有責

稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外

稅收行政司法既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務機關或法院所采取的強制執(zhí)

行程序制度

稅收司法審查以具體行政行為為對象，僅限于合法性審查

稅務抽象行政行為已納入稅務行政復議和行政賠償訴訟的范圍

我國稅收實體法內(nèi)容:流轉(zhuǎn)稅法（增值稅、消費稅、關稅）、所得稅法、財產(chǎn)稅

法和行為稅法

稅種與稅收實體法的一一對應，一稅一法

在稅收刑事程序中有稅務機關、公安機關、檢察院和法院四個國家機關參與，經(jīng)

歷案件移送、立案偵查、提起公訴和司法裁判四個階段

稅收刑事責任制度包括:規(guī)范稅務機關及其執(zhí)法人員依法履行職責的刑事實體制

度、保障和維護稅收征管秩序的刑事實體制度

"兩稅法”是我國賦稅史上的重大改革，它對于平衡稅負，合理負擔，促進經(jīng)濟

發(fā)展，鞏固中央財政都曾起到了積極作用

唐中期實行的兩稅法：量出制入原則、實物稅與貨幣稅并重（實物稅為主）、稅

款分夏秋兩次繳納、戶稅按九等分攤、鰥寡孤獨及赤貧者免征

一條鞭法：由對人征轉(zhuǎn)為對物征，由繳納實物轉(zhuǎn)為繳納貨幣

特征：強制性固定性無償性（無償性是核心強制性是基本保障）

征稅主體-國家依據(jù)-國家政權(quán)目的-滿足國家財政需要分配客體-社會剩余產(chǎn)

品

基本原則（法公信實）：（法律主義與信賴主義存在一定爭議）

1稅收法律主義（課稅要素法定/課稅要素明確/依法稽狐課稅要素/法定程序））

2稅收公平主義（能力不同負擔不同）

3稅收合作信賴主義（汲取了民法誠實信用原則）

稅務機關作出的行政解釋和事先裁定，可以作為納稅人繳稅的根據(jù)，當這種解釋

或裁定存在錯誤時，納稅人并不承擔法律責任，納稅人因此而少繳的稅款也不必

繳納滯納金。

納稅人必須信賴稅務機關的錯誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。也就是說，納

稅人已經(jīng)構(gòu)成對稅務機關表示的信賴，但沒有據(jù)此作出某種納稅行為，或者這種

信賴與其納稅行為沒有因果關系，也不能引用稅收合作信賴主義。

4實質(zhì)課稅原則

適用原則：

1法律優(yōu)位原則

2特別法優(yōu)于普通法原則

3新法優(yōu)于舊法原則

4法律不溯及既往原則

5實體從舊程序從新原則

6程序優(yōu)于實體原則

其他：

稅務機關有權(quán)重新核定計稅依據(jù)體現(xiàn)的是實質(zhì)課稅原則

國務院制定行政法規(guī)，國稅局制定稅務規(guī)章

我國征稅時間：按期、按次、按年征分期繳

納稅服務部門負責權(quán)益性審核，政策法規(guī)部門負責合法性和合規(guī)性評估

稅目：列舉粗細，概括大小

城鎮(zhèn)土地使用稅：有幅度差別的定額稅率

未達起征點不征稅，達到全額征稅

課稅對象與計稅依據(jù)價值形態(tài)一般是一致的，實物形態(tài)一般不一致

稅收立法解釋和司法解釋可以作為法庭判案直接依據(jù)，稅法行政解釋不能作為直

接依據(jù)

司法解釋包括由最高人民法院做出的審判解釋、最高人民檢察院做出的檢查解釋、

最高人民法院和最高人民檢察院聯(lián)合做出的共同解釋

稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑

形式

稅收司法兩項基本原則：獨立與中立

稅收刑事程序：稅務機關、公安機關、檢察院、法院參與，移送、立案偵查、提

起公訴、司法審判四個階段

減免稅：

稅基式：起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)

稅額式：全部、減半、核定、抵免、另定

稅率式：零稅率、重新確定、選用其他

二、增值稅

增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額為計稅依據(jù)

計稅方法包括一般、簡易、扣繳

征稅范圍：

1銷售貨物

2銷售服務

3銷售加工修理修配勞務

4銷售無形資產(chǎn)

5銷售不動產(chǎn)

6進口貨物

視同銷售：無租使用視同銷售，免租使用不視同銷售

1單位或個體戶向其他單位或個人無償提供服務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，除公益

和公眾，其他視同銷售（個人提供服務不視同銷售，個人轉(zhuǎn)讓無形和不動視同銷

售）

2代銷業(yè)務中的委托方與受托方（受托方加價代銷時=銷項-進項，受托方平價代

銷時=手續(xù)費按現(xiàn)代經(jīng)濟代理服務計稅）

3自產(chǎn)的自用福利+投分送

4外購的投分送

特殊銷售：

自產(chǎn)貨物抵債

起征點：

增值稅起征點限于個人，不包括認定為一般納稅人的個體工商戶

按期納稅:月5000-20000

按次納稅:日300-500

增值稅種類：

生產(chǎn)型-不允許扣除

收入型-外購固定資產(chǎn)只允許扣除當期計入產(chǎn)品的折舊

消費型-外購固定資產(chǎn)一次性扣除

納稅人類型：

一般納稅人：一般計稅簡易計稅

小規(guī)模納稅人：簡易計稅。年銷售500萬以下（免代稽評），銷服務、無形、

不動產(chǎn)有扣除項目的按扣除前計稅

境內(nèi)外業(yè)務判定：

1向境內(nèi)銷售完全在境外發(fā)生的服務、銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)、出租完

全在境外使用的有形動產(chǎn)

2為出境的包裹在境外提供的郵政收派服務、向境內(nèi)提供的施工地點在境外的建

筑監(jiān)理服務、工程資源在境外的資源勘探服務、會議展覽地點在境外的會議展覽

服務

3境內(nèi)作為發(fā)包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，從境內(nèi)總承包

方取得的分包款收入視為從境外取得的收入

混合與兼營：

兼營：各業(yè)務不同時發(fā)生在同一項銷售行為中-應分別核算，未分別的從高核算

混合：服務與貨物同時存在于一項銷售業(yè)務中-按主業(yè)計稅

特例：

1銷售自產(chǎn)活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件同時提供安裝服務-不屬于混合，分

別計

2銷售外購活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件同時提供安裝服務-按混合或兼營

價外費用：

包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利

息、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代

收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費

不包括：

1受托加工消費品代收代繳的消費稅

2代墊運費:發(fā)票開具并轉(zhuǎn)交給購貨方

3銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購

買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

4代為收取的同時滿足列明條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

稅率：

小規(guī)模+一般納稅人簡易計稅：

3%-小規(guī)模銷售貨物或加工、修理修配勞務、銷售應稅服務、無形資產(chǎn)；一般納

稅人適用簡易計稅的應稅行為（除5%）、公交動漫和電影：甲供工程清包工；

寄售代銷死當物;搬運貨物去倉儲;微生物，人體血;文化體育藥品業(yè);砂土石料自來

水;高速公路通行費;再生資源非學歷;資管產(chǎn)品請牢記，罕見進口抗癌進口艾滋，

個人出租商鋪

5%-銷售不動產(chǎn)、符合條例的經(jīng)營租賃不動產(chǎn)（土地使用權(quán)）、轉(zhuǎn)讓營改增前取

得的土地使用權(quán)、房企銷售出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、符合條件的不動產(chǎn)融

資租賃、選擇差額納稅的勞務派遣/安全保護服務、一般納稅人提供的人力資源

外包服務

5%減按1.5%-銷售額=含稅銷售額/（1+1.5%）,應納稅額=銷售額*1.5%-個

人出租住房、住房租賃企業(yè)向個人出租住房

3%減按2%-銷售額=含稅銷售額/（1+3%）,應納稅額=銷售額*2%

1小規(guī)模銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

2一般納稅人銷售自己使用過不得抵扣且未抵扣進項的固定資產(chǎn)

3小規(guī)模、一般納稅人銷售舊貨

減按1%（小規(guī)模）-23.1.1-23.12.31,銷售額=含稅銷售額/（1+1%）,應納

稅額=銷售額*1%

一般納稅人：

13%-銷售或進口貨物、銷售加工修理修配勞務、現(xiàn)（有形動產(chǎn)租賃）、肉桂油、

皂角、香茅油、校油、中成藥

9%-銷售或進口糧食、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、

石油液化氣、天然氣、二甲醛、沼氣、居民用煤炭制品、圖書報紙雜志、音像制

品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥農(nóng)機農(nóng)膜、蜂窩煤、中藥飲片、水果、花木、

交、郵、電（基礎電信）、建、現(xiàn)（不動產(chǎn)租賃）、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動

產(chǎn)

6%-電（增值電信）、金、現(xiàn)（研發(fā)技術/信息技術/文化創(chuàng)意/物流輔助/鑒證咨

詢/廣播影視/商務輔助/其他現(xiàn)代）、生、銷售無形資產(chǎn)

航空地面服務屬于物流輔助服務

零稅率-國際（出境/入境/境外）、航天、港澳臺+轉(zhuǎn)離合見溪流沿路攝影（轉(zhuǎn)讓

技術/離岸外包/合同能源管理/軟件服務/信息系統(tǒng)服務/業(yè)務流程管理/研發(fā)/電

路設計/設計/廣播電視制作發(fā)行），灌溉用水引水工程

生產(chǎn)、生活服務業(yè)加計抵減：（出口貨物勞務跨境應稅行為不適用）

郵電現(xiàn)生銷售占全部銷售比重超50%的納稅人

生產(chǎn)性服務業(yè)5%,生活性服務業(yè)10%

當期計提加計抵減額=當期可抵進項*計提比例

當期可抵減加計抵減額=上期余額+本題計提-本期調(diào)減

與本期應納稅額比較，若應納=0，則全額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；若應納＞0且〉抵減額，

則全部抵減；若應納＞0且（抵減額，則將應納抵減為0,余下的結(jié)轉(zhuǎn)下期

銷售額的特殊規(guī)定：

三種折扣：

1折扣銷售（商業(yè)折扣）：同一發(fā)票金額欄分別注明可按折扣后銷售額征稅

2銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：不能扣除折扣

3銷售折讓：因銷貨退回和折讓而退還買方的增值稅額，從發(fā)生銷貨退回當期銷

項中扣減

以舊換新：

金銀首飾以實際收取的不含稅銷售額計征，除金銀首飾外其他以新貨物同期售價

確定銷售額

還本銷售：

不得扣減還本支出

以物易物：

雙方各自購銷處理

直銷企業(yè)：

三環(huán)，向直銷員收?。粌森h(huán)向消費者收取

包裝物押金：

1一般：

為銷貨而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬，1年內(nèi)未過期的，不并入銷售

額；超過1年逾期的并入銷售額

2酒類：

啤、黃按一般規(guī)定

除啤、黃其他酒，收取時并入當期銷售額

貸款服務：

提供貸款服務全部利息和利息性質(zhì)收入為銷售額

直接收費金融服務：

提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、結(jié)算費等

為銷售額

視同銷售行為：

價格偏低無正當理由，稅務機關核定：

1本單位近期同類均價

2其他單位近期同類均價

3組價=成本*（1+成本禾|潤率）

差額計稅銷售額：

1經(jīng)紀代理服務=全部價款+價外費用-向委托方代收代支的政府性基金或行政

事業(yè)性收費

2簽證代理服務=全部價款+價外費用-向服務接受方代收代支的簽證費或認證

費

3代理進口免稅貨物=全部價款+價外費用-向委托方代收代支貨款

4客運場站服務=全部價款+價外費用-支付給承運方的運費（從承運方取得進項

不得抵扣）

5航空運輸服務=全部價款+價外費用-代收的機場建設費和代售的其他航空運

輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款

6航空運輸銷售代理：

境外航段機票代理=全部價款+價外費用-向客戶代收代支的境外航段機票結(jié)算

費用

境外航段機票代理=全部價款+價外費用-向客戶代收代支的境內(nèi)航段機票凈結(jié)

算費用

7勞務派遣、人力資源外包=全部價款+價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員

工的工資福利社保住房公積金

8旅游服務=全部價款+價外費用-向旅游服務購買方代收代支的住宿費餐飲費

簽證費門票費和支付給其他旅游企業(yè)的旅游費用

9境外單位通過教育部考試中心及直屬單位在境內(nèi)開展考試=取得的考試費收入

-支付給境外單位考試費（按提供教育輔助服務納稅）

10金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓=賣出價-買入價（負差可在當年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年），不

考慮手續(xù)費成本

11融資性售后回租=全部價款+價外費用（不含本金）-對外支付借款利息和發(fā)

行債券利息

12融資租賃=全部價款+價外費用（含本金）-對外支付借款利息和發(fā)行債券利

息和車輛購置稅

13納稅人轉(zhuǎn)讓非自建不動產(chǎn)老項目=全部價款+價外費用-不動產(chǎn)購置原價或取

得不動產(chǎn)時作價

14房企中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（簡易計稅老房項目除外）=

全部價款+價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款

進項稅額：

提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修

理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額

中抵扣

能抵扣：

憑票抵：

1專用發(fā)票

2海關繳款書

3代扣代繳完稅憑證

4國內(nèi)旅客運輸電子普通發(fā)票

5高速公路通行費電子普通發(fā)票

納稅人租入固定資產(chǎn)不動產(chǎn)既用于一般項目又用于簡易項目、免征項目、集體福

利和個人消費的，進項允許全額抵扣

納稅人購入固定資產(chǎn)不動產(chǎn)專用于以上項目，不得抵扣；兼用于以上項目，可以

抵扣

計算抵：

1購進農(nóng)產(chǎn)品（酒及酒精、植物油、液體乳及乳制品）計算抵扣進項額=買價*

扣除率

扣除率一般=9%;一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%貨物的

農(nóng)產(chǎn)品=10%（9%是憑票扣，1%是在生產(chǎn)領用當期扣-19.4.1起）

2購進國內(nèi)旅客運輸服務

注明旅客身份信息的空運電子客票行程單進項=（票價+燃油附加費）/1.09*0.09

注明旅客身份信息的鐵路車票進項=票面金額/1.09*0.09

注明旅客身份信息的公路、水路車票進項=票面金額/1.03*0.03

3橋閘通行費進項=票面金額/1.05*0.05

不能抵扣：

1用于簡易、免征、集體福利個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

2非正常損失購進貨物及相關勞務交通運輸服務

3非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及相關勞務交通運輸服務

4非正常損失不動產(chǎn)及耗用的購進貨物、設計服務、建筑服務

5非正常損失不動產(chǎn)在建工程及耗用的購進貨物、設計服務、建筑服務

6購進的居民日常服務、娛樂服務、貸款服務、餐飲服務

進項稅額轉(zhuǎn)出：

1全額轉(zhuǎn)出=購入專票價款*稅率

2計算轉(zhuǎn)出=當期實際成本（進價、運保費、其他費）*適用稅率

3計算當期不得抵扣=當期無法劃分全部進項/當期全部銷售額*（簡易項目+免

征項目）

4不動產(chǎn)進項轉(zhuǎn)出=已抵扣進項*不動產(chǎn)凈值率

農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣：憑票或核定

進口農(nóng)產(chǎn)品9%,農(nóng)機包括農(nóng)用三輪車按9%,農(nóng)用汽車按13%

憑票扣：四種發(fā)票-專票、海關繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者：

一般納稅人的專票和海關繳款書按發(fā)票上的稅額抵，即票面金額*9%

小規(guī)模3%專票不按發(fā)票上的稅額抵，也按票面金額*9%

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者：

按收購、銷售發(fā)票上注明買價*9%

其他：

如果購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領用當期加計扣除1%的進項

稅，也就等于實際扣除率是10%

如果企業(yè)未分別核算，購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于了13%的貨物，又用于了其他貨物

服務，這時除了不能享受加計扣除，而且從小規(guī)模納稅人取得的3%的專票，也

只能按照3%抵扣，不能按照票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通

發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證

核定扣：液體：乳酒油，扣除率就是銷售貨物的適用稅率

1購進農(nóng)產(chǎn)品原料為生產(chǎn)貨物-投入產(chǎn)出法/成本法/參照法

投入產(chǎn)出法-扣除率為銷售貨物的適用稅率

當期允扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量x農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價x扣除率

/（1+扣除率）

成本法-扣除率為銷售貨物的適用稅率

當期允扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅=當期主營業(yè)務成本x農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/Q+扣除

率）

參照法

當期允扣農(nóng)產(chǎn)品進項=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（I-損耗率）X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價

x9%/（l+9%）

2購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售13%

當期允許抵扣進項=當期銷售量/（1-損耗率）*平均購入單價*稅率/（1+稅率）

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的采取進項稅額核定抵扣方式，扣除率為9%

3用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體（包裝物、輔助材料、低值易耗品）13%

當期允許抵扣進項=當期耗用數(shù)量*平均購入單價*稅率/（1+稅率）

購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，采取進項稅額核定抵扣方式扣除

率為9%或10%,如果生產(chǎn)的貨物適用9%的稅率，扣除率為9%,生產(chǎn)的貨物

適用13%的稅率，則扣除率為10%

購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進項轉(zhuǎn)出：

1、取得一般納稅人專票或海關繳款書:轉(zhuǎn)出額=成本x9%

2、取得小規(guī)模納稅人開具的專票：轉(zhuǎn)出額=成本(1-6%)X9%

3、取得銷售發(fā)票或收購發(fā)票/免稅農(nóng)產(chǎn)品:轉(zhuǎn)出額=成本(1-9%)X9%

進項是否能抵扣：

不得抵扣，需進項轉(zhuǎn)出：管理不善、外購自用、免稅項目

可以抵扣：車間正常報廢、外購投分送

增量留抵/存量留抵：

納稅信用AB級，申請退稅前36個月未騙稅虛開未因偷稅被罰兩次以上,19.4.1

起未享受即征即退、先征后返政策

19.4.1起連續(xù)六個月增量留抵都大于零且第六個月不小于50萬，第六個月可退

增量留抵，小微制造業(yè)100%,其他企業(yè)60%

小微企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)可退存量也可退增量，其他行業(yè)只有增量

留抵稅額=存量留抵稅額+增量留抵稅額，每年最多兩次部分退還

進項構(gòu)成比例包括:專票，機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票，收費公路通行電子普票，海關

繳款書，解繳稅款完稅憑證，不包括農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票進項構(gòu)成比=五類發(fā)票/同期全

部已抵扣進項

增量留抵稅額：

獲一次性存量留抵前，=當期期末留抵與19.3.31日的差額

獲一次性存量留抵后，=當期期末留抵

增量可退=增量留抵稅額*進項構(gòu)成比例*退還比例

存量留抵稅額：

獲一次性存量留抵前，=當期期末留抵與19.3.31日的取小的

獲一次性存量留抵后，=0

存量可退=存量留抵稅額*進項構(gòu)成比例*退還比例

增值稅納稅義務發(fā)生時間：

1直接收款-收款或收憑據(jù)當天

2托收承付、委托收款-發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)

3賒銷、分期收款-合同收款日，沒有收款日的按發(fā)貨日

4預收貨款-發(fā)貨當天，工期超12月的為實際收款日或合同收款日

5租賃服務-收到預收款當天

6委托代銷-收到代銷清單，收到部分貨款日，發(fā)出代銷貨物滿180天當天

7代銷以外視同銷售行為-貨物移送當天

8金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓-所有權(quán)轉(zhuǎn)移當天

9銷售、視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓完成或不動產(chǎn)變更當天

10未發(fā)貨先開票的-開票當天

11提供建筑服務，被發(fā)包方從工程款中扣留質(zhì)押金保證金未開票的-以實際收到

質(zhì)押金保證金當天

納稅期限：

1、3、5、10、15,一個月，一季度

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以一季度為納稅期限

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可選按一個月或一個季度納稅，選定一個會計年

度內(nèi)不得變更

納稅地點：

固定業(yè)戶：

一般機構(gòu)所在地；總分機構(gòu)不在同一縣市各自分別納稅，經(jīng)批準可匯總納稅

到外縣市從業(yè)的，向機構(gòu)所在地報告外出經(jīng)營事項，并向機構(gòu)所在地納稅，否則

向銷售地或勞務發(fā)生地報稅

非固定業(yè)戶：

銷售地或勞務發(fā)生地

進口貨物：

進口海關

扣繳義務人：

扣繳義務人機構(gòu)所在地或居住地

不征：

存款利息、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)

免稅：直接收費金融服務要征稅

向境外提供完全在境外的服務，一年以上人身保險，人民銀行對金融機構(gòu)貸款，

離婚財產(chǎn)侵害涉及住房轉(zhuǎn)讓，無運輸承運業(yè)務的經(jīng)營者提供國際運輸服務，蔬菜

鮮活肉蛋批發(fā)零售等流通環(huán)節(jié)，被撤銷的金融機構(gòu)以不動產(chǎn)清償債務，糧油初始

環(huán)節(jié)，動漫軟件出口，軍隊空余房產(chǎn)租賃，其他個人銷售的自己使用過的物品,

企業(yè)集團內(nèi)無償借貸，合格境外投資者的CDR差價，婚介，殯葬，勤工儉學,

古舊圖書，個人從事金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，個人銷售自建自用住房，圖書館首道門票,

提升學歷培訓，社會團體會費，邊銷茶自產(chǎn)自銷，國產(chǎn)抗艾滋藥，金融同業(yè)往來

利息，捐贈給目標脫貧地區(qū)，納稅人技術轉(zhuǎn)讓及提供與技術轉(zhuǎn)讓相關的技術咨

詢服務，來料加工復出口，發(fā)行國債手續(xù)費，國際貨運代理，彩票發(fā)行收入，個

人取得有獎發(fā)票中獎所得，非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，冷凍包裝蔬菜、

混合飼料、動物絕育手術、個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務、殘疾人福利機構(gòu)提供的

育養(yǎng)服務

免退稅：進料加工復出口（全買全賣），其增值稅的退（免）稅計稅依據(jù)按出口貨

物的離岸價

（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定

免稅不退稅：來料加工復出口，從國內(nèi)購進輔料不得抵扣進項（只加工）

小規(guī)模免稅：

23.1.1-23.12.31，小規(guī)模納稅人月銷10萬以下，季銷30萬以下免稅或月銷超

10萬但扣除當期不動產(chǎn)銷售額后不超10萬的免稅

23.1.1-23.12.31,其他個人一次性收取租金出租不動產(chǎn)取得租金收入于租期內(nèi)

平均分攤，分攤后月租未超10萬的免稅

23.1.1-23.12.31,增值稅差額征稅小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額是否超10

萬確定是否免稅

臨時減免稅項目：

19.1.1-23.12.31,孵化收入免征

19.1.1-23.12.31,經(jīng)營公租房租金收入免征

19.1.1-23.12.31,電影制片發(fā)行放映收入、有線數(shù)字電視基本收視（維護）費、

黨報黨刊發(fā)行印刷收入免稅

19.6.1-25.12.31,社區(qū)養(yǎng)老托育家政免稅

21.1.1-23.12.31,邊銷茶企業(yè)自產(chǎn)自銷邊銷茶免稅

19.1.1-23.12.31,國產(chǎn)抗艾滋藥品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)免稅

21.1.1-30.12.31,衛(wèi)健委委托進口的抗艾滋藥品進口關稅和進口增值稅免稅

19.1.1-23.12.31,飲水工程運營單位向農(nóng)村居民提供生活用水銷售收入免稅

18.1.1-23.12.31,科普單位門票、縣以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票

收入免稅

17.12.1-23.12.31,金融機構(gòu)向小農(nóng)小微提供的小額貸款免稅

18.1.1-23.12.31,納稅人為小農(nóng)小微借款、發(fā)行債券提供融資擔保再擔保取得

擔保費免稅

17.1.1-23.12.31,省金融管理部門批準成立小額貸款公司取得農(nóng)戶小額貸款利

息收入免稅

18.11.7-25.12.31,境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得債券利息收入暫免稅

18.11.30-23.11.29,經(jīng)國務院批準對外開放貨物期貨品種保稅交割業(yè)務暫免稅

22.8.1-23.7.31,銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的一般納稅人可選擇以

取得的全部價款和價外費用扣除取得抵債不動產(chǎn)時的作價（應有人民法院、仲裁

機構(gòu)生效的法律文書）為銷售額，適用9%計稅

19.1.1-25.12.31,單位或個體戶將自產(chǎn)、委托加工、外購貨物通過公益性社會

組織、縣以上人民政府或直接捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人免稅

20.5.1-23.12.31,二手車經(jīng)銷商銷售其收購的二手車減按0.5%:銷售額=含稅

銷售額/（1+0.5%）

21.1.1-24.12.31,注冊在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)，在區(qū)內(nèi)提供交通運輸

服務、裝卸搬運服務和倉儲服務取得的收入免稅

20.10.1-23.12.31，注冊在廣州市的保險企業(yè)向注冊在南沙自貿(mào)片區(qū)的企業(yè)提供

國際航運保險業(yè)務取得的收入免稅

21.1.1-25.12.31,符合《進口種子種源免征增值稅商品清單》的進口種子種源

免征進口環(huán)節(jié)增值稅

21.1.1-23.12.31,研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設備，全額退還增值稅

21-23,服貿(mào)會每個展商在展期內(nèi)銷售的進口展品，按《展品清單》規(guī)定的數(shù)量

或金額上限，免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅

23.1.1-27.12.31，小規(guī)模納稅人減按1%:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)

20.5.1-23.12.31,二手車經(jīng)銷商減按0.5%:銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

22.1.1-25.12.31,境內(nèi)單位和個人以出口貨物為保險標的的產(chǎn)品責任保險、產(chǎn)

品質(zhì)量保證保險提供的跨境服務免稅

22.1.1-23.12.31,圖書批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅

13.4.1起，納稅人采取"公司+農(nóng)戶"經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售

畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅

勞務派遣和人力資源外包：

勞務派遣可選全額或差額，一般納稅人一般全額6%簡易差額5%，小規(guī)模一般

全額3%簡易差額5%

人力資源外包僅差額，一般納稅人一般差額6%簡易差額5%，小規(guī)模簡易差額

3%

法定免稅項目：

1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

2避孕藥品藥具

3古舊圖書

4直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器

5外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備

6殘疾人組織直接進口供殘疾人專用物品

7其他個人銷售自己使用過的物品

優(yōu)惠政策：

23.1.1-27.12.31,脫貧人口、自主就業(yè)退役士兵、登記失業(yè)半年以上人員、零

就業(yè)家庭/低保家庭勞動年齡內(nèi)登記失業(yè)人員、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生從事個體

經(jīng)營的減稅(增，城建，附加，個稅)，3年內(nèi)每戶每年20000限額(各地政

府可視具體情況上浮，最高不超20%),不得結(jié)轉(zhuǎn)下年，不得重復享受其他優(yōu)

惠

23.1.1-27.12.31,企業(yè)招用脫貧人口、自主就業(yè)退役士兵、登記失業(yè)半年以上

并持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》人員與其簽訂1年以上勞動合同并

繳納社保的減稅（增，城建，附加，企稅），（定額標準每人每年6000元，各

地政府可視具體情況上浮，士兵最高不超50%，脫貧失業(yè)最高不超30%），不

得結(jié)轉(zhuǎn)下年，不得重復享受其他優(yōu)惠

18.1.1-23.12.31,納稅人從事大型民用客機發(fā)動機、中大功率民用渦軸渦漿發(fā)

動機研制形成的增值稅留抵退稅可以退還

19.1.1-23.12.31,生產(chǎn)銷售新支線飛機暫減按5%征稅，并對形成的期末留抵退

稅予以退還

19.1.1-23.12.31,對從事大型客機研制項目形成的期末留抵退稅予以退還

跨境電商零售進口政策：

納稅人-購買跨境零售商品的個人

代扣代繳義務人-電商企業(yè)、電商交易平臺、物流企業(yè)

計稅-單筆限值5000,年度限值26000。限值以內(nèi)進口免關稅、增消按70%,

含運保的實際交易價格作為完稅價格

自海關放行之日30日內(nèi)退稅，可申請退稅并調(diào)整個人年度交易總額

增值稅出口政策：免稅、免抵退稅、免退稅

免稅（只免不退）：沒有進項小規(guī)模、免稅政策

出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：

1小規(guī)模出口貨物

2避孕藥具古舊圖書

3海關稅則號前四位為"9803”的軟件產(chǎn)品

4含黃金伯金成分貨物，鉆石及其飾品

5國家計劃內(nèi)出口卷煙

6購進時未取得專票、海關繳款書但其他單證齊全已使用過設備

7非出口企業(yè)委托出口貨物

8非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物

9農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

10油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物

n外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收

入票據(jù)貨物

12來料加工復出口貨物

13特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費貨物（由購買方特殊區(qū)域內(nèi)

生產(chǎn)企業(yè)申報退稅）

14以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口

岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物

15以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物

出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務：

1國家批準設立免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅和已實現(xiàn)退免稅貨物）

2特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外單位或個人提供加工修理修配勞務

3同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物

免抵退稅（又免又退）：（自產(chǎn)）外貿(mào)企業(yè)

免征增值稅，相應的進項抵減應納增值稅額（不包括適用即征即退先征后退政策

的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還

1生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物、對外提供加工修理修配勞務、列明的生產(chǎn)

企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物

2外貿(mào)企業(yè)直接出口服務、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

計算：

1計算當期應納稅額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格*（出口貨物適用稅率

-出口貨物退稅率）

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣折合率*（出口貨物

適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期應納稅額=當期銷項+當期不得免征和抵扣-當期進項

2計算當期免抵稅額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當

期免抵退稅額抵減額

3比較確定當期免抵稅額和當期應退稅額（當期期末留抵為當期增值稅報表中期

末留抵稅額）

若當期免抵退稅額〉負的當期應納稅的絕對值，則應退稅額=負的當期應納稅的

絕對值，免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額

若當期免抵退稅額〈負的當期應納稅的絕對值，則應退稅額=當期免抵退稅額，

免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額

若當期期末留抵4當期免抵，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額,當期免抵稅額

=當期免抵退稅額-當期應退稅額

若當期期末留抵〉當期免抵，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0

免退稅（又免又退）：（外購）生產(chǎn)企業(yè)

免征增值稅，退進項稅

1外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務

2外貿(mào)企業(yè)外購服務或無形資產(chǎn)出口

計算：

1外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)x出口貨物退稅率

2外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退

（免）稅計稅依據(jù)x出口貨物退稅率

不免不退：

1出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家明確取消出口退（免）稅的貨物

2出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具

3出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被省級以上稅務機關停止辦理增值稅退

（免）稅期間出口的貨物

4出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物

5出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物

6經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙

綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點政策：

進口免稅（關稅、增值稅、消費稅）：試點企業(yè)進口自用設備（包括機器設備、

基建物資和辦公用品）

納稅：

1向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物

2向保稅區(qū)、不具退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除

外）

3向試點區(qū)域內(nèi)其他企業(yè)銷售的貨物

出口退免稅：

1離境出口的貨物

2向海關特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關保稅監(jiān)管場所（不具備

退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物

3向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物

免稅政策：

未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策

增值稅即征即退：

納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即

征即退的政策

資管產(chǎn)品增值稅征收：

資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方

法，按照3%的征收率繳納增值稅

管理人應分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務和其他業(yè)務的銷售額和增值稅應納稅額，未

分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務不得適用簡易方法計稅

資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供貸款服務，以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息

及利息性質(zhì)的收入為銷售額

轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期

貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額

視為自產(chǎn)貨物適用增值稅退稅政策的條件：

一般納稅人+2年以上+A級+上年銷售5億以上+購進商品有相關性

契稅計稅金額進行差額扣除：

營改增前繳納契稅的，增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金

額

（含增值稅）］+（1+5%）X5%

營改增后繳納契稅的，增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）+（1+5%）-契

稅計稅金額

（不含增值稅）］x5%

境外旅客購物離境退稅：

適用13%稅率的退稅率為n%;適用9%稅率的退稅率為8%

應退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）x退稅率

其他：

一般納稅人提供的零稅率服務適用簡易計稅辦法的：實行免稅政策

一般納稅人提供的零稅率服務適用一般計稅辦法的：生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法,

外貿(mào)企業(yè)外購服務或無形資產(chǎn)出口適用免退稅政策/直接將服務或自行研發(fā)無形

資產(chǎn)出口適用免抵退政策

境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，境內(nèi)實際承運人適

用零稅率，無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用免稅政策

一般：安置殘疾人就業(yè)，特殊學校

特殊：50%風力發(fā)電，6%修飛機，3%軟件、管道運輸、有形動產(chǎn)融資、租賃有

形動產(chǎn)售后回租

營改增前交契稅的：增值稅應納稅額=（出售全部價款-契稅計稅金額）+1.05*5%

營改增后交契稅的：增值稅應納稅額=（出售全部價款/1.05-契稅計稅金額）*5%

小規(guī)模/個人出租住房:一次性收取租金租金平均分攤月租金不足10萬的免征，

超10萬的按5%減按1.5%

個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)：2年內(nèi)全額5%,2年外非普通住房差額5%（僅北上廣深）/個

人住房免稅

2023.1.1-2023.12.31，增值稅進項加計抵減，生產(chǎn)性5%,生活性10%

隨軍家屬新開企業(yè)（家屬占60%以上+有關機關證明），3年內(nèi)免稅

抵扣：自來水廠抵3%,其他水廠抵9%

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模進口貨物不適用3%征收率，是按進口貨物的稅率來確定的

租賃企業(yè)進口飛機并出租給國內(nèi)航空使用的，進口空載在25噸以上的減按5%

征進口增值稅

跨境電商零售進口限額：單次5000,年次26000。限額內(nèi)免關稅，增值稅70%

列名生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，無論自產(chǎn)非自產(chǎn)都是免抵退；非列名生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

非自產(chǎn)免稅

考察土地增值稅的扣除項目:不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的：

按發(fā)票金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。"每年"按購

房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年;超過一年，未

滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。即發(fā)票記載的金額x（l+5%*年

份）

國內(nèi)運往國外，程租一律由出租方適用零稅率；期租濕租境內(nèi)的由承租人，境外

的由出租人

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，無論購買方是一般納稅人還是小規(guī)模納

稅人，都要用稅率計算應納增值稅額，不能用征收率

延緩繳納的稅費不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務機關申請代開發(fā)票時繳納

的稅費

制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納2022年第一季度、第二季度政策規(guī)定的各項稅費

金額的50%

交換貨物、抵債也不是視同銷售，只是對價特殊的銷售

融資租賃不減本金，售后回租要減本金

以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投

資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人,1個月的是保險

公司

自產(chǎn)的辦公桌用于財務部門辦公使用，這個不算用于集體福利和個人消費，屬于

用于經(jīng)營管理，不是視同銷售

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關報告外出經(jīng)

營事項，并向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅

固定業(yè)戶總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務

機關申報納稅

增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和

六聯(lián)版兩種;增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票）由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)

次構(gòu)成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種

資產(chǎn)重組涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅;尚未

抵扣的進項稅可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣

離島旅客每年每人免稅購物額度為10萬元人民幣

金融機構(gòu)之間轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：一個月全額征，一年內(nèi)減半，超過一年免稅

民航發(fā)展基金不能算，燃油費可以算

免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=成本價/（I-扣除率）*扣除率9%

進項即用于簡易也用于一般可全額抵，無法分清用于簡易或一般的計算分開

貸款利息全額計稅

轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源增值額未超過扣除項目金額20%（含20%）的，

免征土地增值稅

銷售代銷貨物，交付其他單位代銷均視同銷售

銷售額的特殊規(guī)定：

融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用扣

除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置

稅后的余額為銷售額

航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空企業(yè)客票而代

收轉(zhuǎn)付的價款

旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用扣除向旅游服務購買方收取并

支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給

其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額

自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期

間取得的利息收入作為貸款服務的銷售額計算繳納增值稅（不用扣）

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再

分2年抵扣

航空運輸企業(yè)年度終了后40個工作日內(nèi)，總機構(gòu)主管稅務機關應將《*x年度航

空運輸企業(yè)年度清算表》逐級報送國家稅務總局

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，

為出口貨物勞務的實際離岸價

生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價

扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定

增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值

稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

2異常憑證進項稅額累計超過5萬元的

經(jīng)國家稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風險的納稅人，不得離線開

具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員

身份信息實名驗證。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起

3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅或不具備風險條件的

特定納稅人除外。

程租出租方申請零稅率，期租濕租向境內(nèi)提供由承租方申請向境外提供由出租

方申請

CDR按金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓免征，按股息紅利按差別政策

利息收入全額征，不得扣除利息支出

債券轉(zhuǎn)讓按差額征，正負差當年內(nèi)可結(jié)轉(zhuǎn)，不得轉(zhuǎn)入下一年

發(fā)行國債免，代理發(fā)國債征

提供軟件技術服務6%,不享3%即征即退

房地產(chǎn)老房簡易計稅按5%全額計

當期轉(zhuǎn)出的已計提加計抵減額的進項稅額，應相應調(diào)減加計抵減額

加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止

抵減

小規(guī)模納稅人不適用增值稅加計抵減政策

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)

減

境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以境內(nèi)代理人

為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人

境外單位或個人在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的,

以購買方為扣繳義務人

征稅-出口企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具

免稅-來料加工復出口的貨物、非出口企業(yè)委托出口的貨物、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)

出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物

退稅幣種為人民幣，退稅物品不包括退稅商店銷售的增值稅免稅物品

運輸工具艙位承包業(yè)務中，發(fā)包方和承包方均按"交通運輸服務”計稅

一般納稅人銷售用微生物制成的生物制品，可選按簡易依照3%的征收率計算繳

納增值稅

典當業(yè)銷售死當物品，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅

金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓不得開具專票

2%

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一般納稅人轉(zhuǎn)讓其16.5.1后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取

得的全部價款及價外費用為銷售額計算銷項稅額

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其16.5.1后取得不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取

得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余

額，按照5%的預征率預繳稅款

三、消費稅

免稅：

太陽能電池、燃料電池、航空煤油、無汞原電池、金屬氫化物鎂蓄電池、鋰原電

池、鋰離子蓄電池、全鈕液流電池、施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/

升的涂料、動植物油用量占比》70%且滿足國家標準純生物柴油、航空煤油

不征稅：

導熱類油、煙葉、酒精、料酒、舞臺戲劇影視用上妝油、卸妝油、油彩、電動汽

車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、企業(yè)購進廂貨車改裝生產(chǎn)的商務車、

衛(wèi)星通訊車、輪胎、氣缸小于250ml的摩托車、電動摩托車、無動力艇、帆船、

體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線、變壓器油、竹制一次性筷子可反復使用的筷子、

未經(jīng)涂飾的素板

稅目稅率：

煙：

卷煙：甲類卷煙70元/條以上56%+0.003元/支，乙類卷煙70元/條以下

36%+0.003元/支；卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)11%+0.005元/支

雪茄煙36%

煙絲30%

電子煙：生產(chǎn)進口環(huán)節(jié)36%,批發(fā)環(huán)節(jié)11%

電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給

電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅

通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)繳納消費稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)

納稅人從事電子煙代加工業(yè)務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加

工電子煙的銷售額;未分開核算的，一并繳納消費稅

酒：

白酒（其他配制酒）復合計稅：20%+0.5元/500g

啤酒：甲類啤酒出廠價3000以上（含包裝物及押金）250元/噸，乙類啤酒出

廠價3000以下（含包裝物及押金）220元/噸

啤酒屋等利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應按甲類啤酒征稅

黃酒240元/噸

其他酒（38度以下保健酒，20度以下配制酒，葡萄酒）

其他大類：

5%:金銀鋁鉆、小汽車（9座以下排氣1.5升以下乘用車/10-23座排氣1.5升

以上的中輕型商用車）、木制一次性筷子、實木地板

10%:鍍金包金、游艇、高爾夫

1（5%:高檔化妝品、鞭炮焰火

20%:高檔手表（單只一萬以上）

4%:電池涂料

超豪華小汽車（不含稅零售價130萬以上）

摩托車（250ml以上）

成品油：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油

計征辦法：

從價定率（電子煙）：不含稅銷售額（包括價外費用）

自產(chǎn)自用：納稅人同類消費品售價，沒有則組價

委托加工：受托方同類消費品售價，沒有則組價

進口：組價

出口應退消費稅=購進出口貨物金額*比例稅率

從量定額（啤酒黃酒成品油）：銷售數(shù)量

自產(chǎn)自用：移送使用數(shù)量

委托加工：收回使用數(shù)量

進口：組價

出口應退消費稅=購進出口貨物數(shù)量*定額稅率

復合計征（卷煙白酒）：銷售數(shù)量和銷售額

出口應退消費稅=購進出口貨物金額*比例稅率+購進出口貨物數(shù)量*定額稅率

免退稅政策下，免當期出口消費稅，同時退還前一道購入時的消費稅，退稅依據(jù)

是已征且未在內(nèi)銷應納稅額中抵扣的出口貨物數(shù)量/金額

組價：

原材料由委托方提供-委托加工組價=（材料費+加工費）/（1-消費稅稅率）

原材料由受托方提供-視同銷售組價=生產(chǎn)成本*（1+成本利潤率）/（1-消費稅

稅率）

連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不可扣除的有：

表舅（啤酒葡萄酒可扣，葡萄酒扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)）小摩（250以上）有點土,雪茄

煙，溶劑油，航空煤油

白酒消費稅最低計稅價格的核定：

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒價格明顯偏低，核定比例低于70%由稅務

局核定，按照上期同類價格x核定比例計算單價，核定比例經(jīng)統(tǒng)一確定為60%

計稅價格的核定：

卷煙、小汽車的計稅價格-國家稅務總局核定，財政部備案

其他消費品-省自治區(qū)直轄市稅務局核定

進口消費品-海關核定

其他：

外購的抵扣消費稅不考慮運費，委托加工才考慮實際成本

進口手表機芯繳納的增值稅，可以作為進項稅額抵扣國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額

以自產(chǎn)商品換生產(chǎn)資料、投資入股、抵償債務，消費稅按最高價，其他視同銷售

消費稅按平均價，增值稅均按平均價，資源稅也是按平均價

用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅

購進免稅農(nóng)產(chǎn)品煙葉成本=收購發(fā)票*（1+價外補貼10%）*（1+煙葉稅20%）

*（L進項10%）

購進一般免稅農(nóng)產(chǎn)品成本=收購發(fā)票*（1-進項10%）

同時符合以下條件的代墊運輸費用，不屬于價外費用：

1承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

2納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

進口卷煙不確定適用稅率的：

先套入低檔稅率算出每條價格=（關稅完稅價*（1+關稅）/箱數(shù)+每箱定額）/

（1-36%）判斷是甲類卷煙還是乙類卷煙，再套入相應稅率算出消費稅

廣告樣品、改裝視同銷售征消費稅，碰撞實驗不征

啤酒黃酒包裝物押金租金不計算消費稅但影響判斷甲乙類別

四、城建稅教育費附加及地方教育費附加

城建稅特點：

?？顚Ｓ谩⒏郊佣?、征收范圍廣、按城鎮(zhèn)規(guī)模設計稅率

城建稅納稅人：

中國境內(nèi)繳納增值稅消費稅的單位和個人

城建稅稅率：

市區(qū)7%縣城建制鎮(zhèn)5%其他地區(qū)1%

教育費附加：

名義上是一種專項資金，實際上有稅的性質(zhì)，教育費附加3%,地方教育費附加

2%

免稅：

國家重大水利基金、黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售且發(fā)生實物交割的

標準黃金

退/不退：

免抵要征，留