海南省國稅局全面推開營改增政策指引-重點關(guān)注問題解答(四)-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！海南省國稅局全面推開營改增政策指引——重點關(guān)注問題解答（四）-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔全面推開營改增政策指引重點關(guān)注問題解答（四）

海南省國稅局2016-04-30

一、關(guān)于個人（自然人）預(yù)收房租享受免稅政策有關(guān)規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)（包括住房及其他不動產(chǎn)），取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

二、關(guān)于農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社等金融機構(gòu)適用簡易計稅方法的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

三、關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行納入三農(nóng)金融事業(yè)部改革試點的縣域支行（也稱縣事業(yè)部）特定利息收入適用簡易計稅方法的規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定：對中國農(nóng)業(yè)銀行納入三農(nóng)金融事業(yè)部改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款（不包括免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。）、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見財稅〔2016〕46號）規(guī)定：對中國農(nóng)業(yè)銀行納入三農(nóng)金融事業(yè)部改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

四、關(guān)于勞務(wù)派遣服務(wù)的不同計稅方法

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》對勞務(wù)派遣服務(wù)計稅方法的規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法（依6%的稅率）計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

五、納稅人提供人力資源外包服務(wù)的有關(guān)規(guī)定

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

六、納稅人以經(jīng)營租賃方式出租土地的有關(guān)規(guī)定

納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

七、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)的有關(guān)規(guī)定

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進