建筑業(yè)營改增后會計核算--期初調(diào)整(上)-

本文由梁老師精心編輯整理（營改增后知識點），學知識，抓緊了！建筑業(yè)營改增后會計核算——”期初調(diào)整(上)” 題注:前期本公眾號所發(fā)系列文章,主要針對的是營改增后施工企業(yè)如何進行會計核算.考慮到目前施工企業(yè)存在大量的在施工程,在收入成本確認方面,有的執(zhí)行了建造合同準則,有的還沒有執(zhí)行;在稅費核算方面,還有為數(shù)不少的企業(yè)賬面應交營業(yè)稅仍有余額,.應讀者要求,針對施工企業(yè)期初會計調(diào)整近期再做些探討,歡迎指正. 據(jù)本人了解,部分施工企業(yè)截至營改增尚未執(zhí)行建造合同準則,其收入成本確認、營業(yè)稅費計提仍然以計量、報量或收款數(shù)為依據(jù).這種核算方式源于1992年頒發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》,根據(jù)《關于公布若干廢止和失效的會計準則制度類規(guī)范性文件目錄的通知》(財會[2015]3號),《施工企業(yè)會計制度》已經(jīng)廢止.目前我國現(xiàn)行的會計制度和會計準則已全面引用了建造合同準則,為規(guī)范會計核算,尤其是營改增以后的涉稅會計核算,建議上述企業(yè)以營改增為契機,在2016年二季度報表前夕,將會計核算方式調(diào)整為建造合同準則模式. 由于建造合同準則核算的對象是個別建造合同,因此會計調(diào)整應以工程項目為單位. 具體調(diào)整方法建議如下: (一)明確調(diào)整時點:如2016年4月30日. (二)統(tǒng)計計算相關數(shù)據(jù): 1、根據(jù)調(diào)整前各期利潤表計算得出自開工累計”主營業(yè)務成本”發(fā)生額,本數(shù)據(jù)為調(diào)整分錄中”工程施工—合同成本”科目借方發(fā)生額. 2、根據(jù)調(diào)整前各期利潤表計算得出自開工累計”主營業(yè)務收入”發(fā)生額,減去自開工累計”主營業(yè)務成本”發(fā)生額,得出自開工合同毛利金額,本數(shù)據(jù)為調(diào)整分錄中”工程施工—合同毛利”科目借方發(fā)生額(虧損填負). 3、根據(jù)調(diào)整前甲方累計計量,得出甲方計量金額,本數(shù)據(jù)為調(diào)整分錄中”工程結(jié)算”科目貸方發(fā)生額. (三)編寫調(diào)整分錄: 借:工程施工—合同成本 —合同毛利 貸:工程結(jié)算 需要指出的是,本調(diào)整方法假定企業(yè)前期確認的收入成本有確鑿的證據(jù),滿足相關性和可靠性的要求,因而為簡便核算不對前期已確認收入、成本、稅金等損益數(shù)據(jù)追溯調(diào)整,如企業(yè)前期確認收入成本存在重大差錯,需要按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行追溯調(diào)整. 例甲公司A項目合同總價8000萬元,2015年5月開工至2016年4月30日,甲方累計計量工程量6000萬元,累計收款6000萬元,累計發(fā)生成本5700萬元.甲公司對此項目按照計量確認收入,截至2016年4月30日,A項目累計確認收入6000萬元,成本5700萬元,營業(yè)稅金及附加201.6萬元. 前期確認收入成本的會計處理如下: 借:應收賬款6000萬元 貸:主營業(yè)務收入6000萬元 借:主營業(yè)務成本5700萬元 貸:應付賬款等5700萬元 借:營業(yè)稅金及附加201.6萬元 貸:應交稅費—應交營業(yè)稅等201.6萬元 2016年4月30日調(diào)整分錄如下: 借:工程施工—合同成本5700萬元(累計成本) —合同毛利300萬元(累計收入與累計成本之差) 貸:工程結(jié)算6000萬元(