【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)所得稅的納稅籌劃-固定資產(chǎn)折舊的籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)所得稅的納稅籌劃－－固定資產(chǎn)折舊的籌劃企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎沒(méi)有什么彈性，也就是說(shuō)，納稅人很難在這方面進(jìn)行納稅籌劃，固定資產(chǎn)折舊便成了經(jīng)營(yíng)者所必需考慮的問(wèn)題。

1.折舊年限的確定

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，因而折舊年限的確定便包含了很多人為的成分，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

縮短折舊年限有利于加速資本的回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政取得了一筆無(wú)息貸款。

例如，某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原值的4％計(jì)，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000元×（1－4％）／8＝60000元

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

60000元×33％×5.335＝105633元

式中5.335系指年金現(xiàn)值系數(shù)。

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年計(jì)提折舊額為：

500000×（1－4％）／6＝80000元

因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為：

80000×33％×4.335＝114972元

盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。

當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可達(dá)到節(jié)稅的目的。

例如，上述企業(yè)享受“減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅？

表18年和6年折舊年限的節(jié)稅情況

年提取折舊各年節(jié)稅額（元）

折舊年限折舊第1、2年第3、4、5年第6年第7、8年節(jié)稅總和

8年6000009000180001800081000

6年800000120002400060000

由表1可見(jiàn)，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。

按8年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：

9000元×（3.791－1.736）十18000元×（5.335－3.791）＝46287元

按6年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：

12000元×（3.791－1.736）＋24000元×0.564＝32031元

2.折舊方法的確定

最常用的折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車、大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法折舊。

在上述各種折舊方法中，運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為納稅籌劃提供了可能。

例如，某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤(rùn)（含折舊）和年產(chǎn)量見(jiàn)表2.該企業(yè)所得稅適用33％的比例稅率。

表２企業(yè)年利潤(rùn)（含折舊）和年產(chǎn)量表

年限未扣除折舊的利潤(rùn)／元產(chǎn)量／件

第一年４００００４００

第二年５００００５００

第三年４８０００４８０

第四年４００００４００

第五年３００００３００

合計(jì)２０８０００２０８０

下面，分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算每年的應(yīng)納所得稅額，見(jiàn)表3.

表３各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額（元）

年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

第一年8052.008250.002640.004620.00

第二年11352.0010312.510164.009636.00

第三年10692.009900.0012038.4010692.00

第四年8052.008250.OO10678.809768.00

第五年4752.006187.507378.808184.00

合計(jì)42900.0042900.0042900.0042900.00

由表3可見(jiàn)，雖然用四種不同方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元，但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。總的來(lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處依法取得了一筆無(wú)息貸款。為了便于比較，我們把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來(lái)，假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：

運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503.60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231.50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較小。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。

在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用?！岸?zhàn)”后，一些西方國(guó)家為了鼓勵(lì)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)使用加速折舊法。但是，在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會(huì)受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率高低等，進(jìn)行具體測(cè)算、分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝