“營(yíng)改增”后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討(五)“營(yíng)改增”后跨境勞務(wù)的政策與征管現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！“營(yíng)改增”后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（五）——“營(yíng)改增”后跨境勞務(wù)的政策與征管現(xiàn)狀-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔隨著2012年從上海開(kāi)始的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革啟動(dòng)，個(gè)人一直期待跨境勞務(wù)的增值稅征稅規(guī)則在營(yíng)改增后能夠得到進(jìn)一步明確，就如我們上一篇所說(shuō)的，很多奇怪的征稅案例應(yīng)該逐步被消除，畢竟以勞務(wù)的提供方或勞務(wù)的接受方是否在境內(nèi)才應(yīng)該是作為增值稅下跨境勞務(wù)的征稅規(guī)則。令我們感到欣慰的是，上頭估計(jì)也發(fā)現(xiàn)了09年以后這些奇怪問(wèn)題的存在，因此在營(yíng)改增后開(kāi)始逐步進(jìn)行改良。改良的問(wèn)題具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.對(duì)于境內(nèi)單位或個(gè)人提供勞務(wù)的增值稅征稅規(guī)則

2.對(duì)于境外單位或個(gè)人提供勞務(wù)的增值稅征稅規(guī)則

1.對(duì)于境內(nèi)單位或個(gè)人提供勞務(wù)的增值

稅征稅規(guī)則

這個(gè)上頭明確了，我們?cè)跔I(yíng)改增后要引入部分勞務(wù)出口免稅或零稅率的政策，這樣，我國(guó)的跨國(guó)服務(wù)貿(mào)易才能更好的參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，毋庸置疑這是件好事。而且在增值稅下，既然貨物出口可以免稅或零稅率，為什么勞務(wù)出口就不可以比照呢，所以這一點(diǎn)值得肯定。我們前面分析過(guò)，營(yíng)業(yè)稅基于勞務(wù)發(fā)生地原則下，沒(méi)有出口勞務(wù)免稅這一概念之說(shuō)。增值稅后，如果中國(guó)單位或個(gè)人在境內(nèi)向境外單位或個(gè)人提供勞務(wù)，境外單位或個(gè)人是在境外接受的，這個(gè)可以看作是勞務(wù)的出口，可以享受免稅或零稅率政策，而原先這個(gè)在營(yíng)業(yè)稅下不可能免稅。而如果中國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人在境外向境外單位或個(gè)人提供勞務(wù)，這個(gè)在增值稅下肯定可以算免稅或零稅率。但是，在94營(yíng)業(yè)稅制下，這個(gè)算不征稅情形。而在09營(yíng)業(yè)稅制下，此類特定的勞務(wù)享受免稅待遇。為此，財(cái)政部和總局專門(mén)在營(yíng)改增改革的綱領(lǐng)性文件中加了一個(gè)附件《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》來(lái)解決。后面，國(guó)家稅務(wù)總局也陸續(xù)發(fā)了公告明確操作辦法，從2013年52號(hào)公告2014年49號(hào)公告2016年29號(hào)公告。實(shí)際上境內(nèi)單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供勞務(wù)，要么適用免稅，要么適用零稅率。但是，我們?nèi)匀皇遣捎玫牧信e法。

比如，一家很大的建筑央企在2015年曾經(jīng)問(wèn)過(guò)我，他去非洲為某一項(xiàng)目提供監(jiān)理，取得的勞務(wù)收入是否可以享受免征增值稅呢？從我的常識(shí)來(lái)講，這個(gè)應(yīng)該免啊，監(jiān)理這種直接和不動(dòng)產(chǎn)緊密相關(guān)的勞務(wù)，發(fā)生地和消費(fèi)地肯定都在境外，應(yīng)該免稅。但是，以前的文件沒(méi)有列舉，他咨詢了主管局，甚至咨詢了上頭，得到的答復(fù)都是不免。但是，這次國(guó)家稅務(wù)總局2016年29號(hào)公告，我突然發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)被列入了，可以免了。為什么16年5月1日后就可以，以前就不可以呢？

再比如，國(guó)家稅務(wù)總局2016年29號(hào)公告規(guī)定：向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。但上頭又說(shuō)了如果服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人，就不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)。你上頭的話好說(shuō)啊，這服務(wù)是無(wú)形的，又不像貨物還有海關(guān)監(jiān)管，你讓我基層怎么把握境內(nèi)單位和境外單位簽訂的合同，錢(qián)也是收的外幣，但服務(wù)的實(shí)際接受方是境內(nèi)呢？我基層干部怎么盯著呢，估計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控也不那么靈光吧。比如：

一家中國(guó)公司和一家美國(guó)公司（總部）簽訂了一份咨詢服務(wù)合同，給美國(guó)公司全球的機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)。美國(guó)公司全球有三家子公司，在中國(guó)有一個(gè)S公司，在加拿大有一個(gè)T公司，在法國(guó)有一個(gè)M公司（如上圖）。這幾家公司作為集團(tuán)成員都接受中國(guó)公司的咨詢。此時(shí)，你說(shuō)，我中國(guó)公司究竟能否享受勞務(wù)出口免稅政策呢？這里S公司在中國(guó)，服務(wù)的實(shí)際接受方有境內(nèi)單位，你說(shuō)我是給他免還是不免？如果S公司享受的服務(wù)只占全部服務(wù)工作量的10%，你說(shuō)我是免90%，還是免100%，還是只要有中國(guó)公司一概不免？這種跨境集中采購(gòu)服務(wù)模式現(xiàn)在跨國(guó)企業(yè)下是很普遍的，而基層有時(shí)候難就難在這個(gè)地方。我不是不想執(zhí)行政策，但政策落地缺乏確定性和可操作性，我有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)啊，該如何是好呢，只能從嚴(yán)執(zhí)行。

2.對(duì)于境外單位或個(gè)人提供勞務(wù)的增值稅征稅規(guī)則

我們終于看到一點(diǎn)曙光了，在最先上海開(kāi)始改革的財(cái)稅【2011】111號(hào)文是這么規(guī)定的：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

好事情啊，看到了境外消費(fèi)的字眼，也就是說(shuō)已然不同于營(yíng)業(yè)稅了，并不是說(shuō)境外單位或個(gè)人給境內(nèi)單位或個(gè)人提供勞務(wù)，都算境內(nèi)勞務(wù)征收增值稅。如果該勞務(wù)是完全在境外消費(fèi)，可以不征稅，而不是免稅。終于讓我們看到了一點(diǎn)以實(shí)際消費(fèi)地作為跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則的影子了，似乎屬人基本也要退出了。

這個(gè)原則從財(cái)稅【2011】111號(hào)文財(cái)稅【2011】133財(cái)稅【2013】37財(cái)稅【2013】106都是這么保持著的。

但是，當(dāng)我看到財(cái)稅【2016】37號(hào)文的時(shí)候，立刻感到一陣眩暈，上頭的心思突然又變了：第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

2016年又變回來(lái)了，你原來(lái)不是用的完全在境外消費(fèi)嗎？怎么37號(hào)文突然變成了完全在境外發(fā)生，您這邊究竟又變了什么心思，比起以前是從寬了還是從嚴(yán)了？估計(jì)像上海浦東，北京海淀這些非貿(mào)付匯量極大的稅務(wù)局的稅務(wù)干部要頭暈了，上頭的表述變了，究竟是什么意思呢，要好好揣摩了。比如，以前一家美國(guó)公司在美國(guó)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)給中國(guó)公司提供咨詢服務(wù)，雖然提供地在境外，但中國(guó)公司是在中國(guó)境內(nèi)接受的，消費(fèi)地在境內(nèi)，那16年5月1日前，肯定屬于境內(nèi)勞務(wù)。但是16年5月1日后呢，你說(shuō)完全在境外發(fā)生，這個(gè)是什么意思，美國(guó)提供這個(gè)咨詢勞務(wù)沒(méi)有來(lái)華，你說(shuō)他發(fā)生在境內(nèi)還是發(fā)生在境外。你究竟是以勞務(wù)的提供地還是以勞務(wù)的消費(fèi)地作為發(fā)生地呢，光用一個(gè)實(shí)際發(fā)生還是無(wú)意義的套套邏輯啊。同時(shí)，我們要提醒的是，這個(gè)可不是隨意模糊的事情。在跨境勞務(wù)增值稅領(lǐng)域，不是你想怎么說(shuō)就怎么說(shuō)的，大家還記得國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貿(mào)易政策合規(guī)工作的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2014〕29號(hào)）嗎，國(guó)家稅務(wù)總局隨后下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法（試行）》的通知（稅總發(fā)〔2015〕117號(hào)），我想不僅是國(guó)家稅務(wù)總局，財(cái)政部也要貫徹國(guó)務(wù)院要求，因?yàn)橹袊?guó)加入世貿(mào)是要履行自己承諾的，即制定的稅收政策是否符合世界貿(mào)易組織規(guī)則。雖然國(guó)際增值稅指引沒(méi)有約束力，但WTO規(guī)則對(duì)我們是有約束力的。因此，你制定的跨境增值稅征稅規(guī)則是要做是否符合世貿(mào)組織規(guī)則的合規(guī)審查的。這里面就包括是否影響進(jìn)口的間接稅。所以，你可不能一會(huì)兒發(fā)生地，一會(huì)兒消費(fèi)地，這個(gè)是要確定清楚才可以的。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們后面會(huì)專門(mén)用一篇文章來(lái)對(duì)WTO貿(mào)易規(guī)則進(jìn)行闡述，提出我們應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行遵循。

相關(guān)話題

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（一）對(duì)營(yíng)業(yè)稅君的回憶與展望

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（二）營(yíng)業(yè)稅下勞務(wù)發(fā)生地原則的政策回顧

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（三）勞務(wù)發(fā)生地原則政策執(zhí)行效應(yīng)反思

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（四）屬人原則：一個(gè)美麗的錯(cuò)誤

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（六）國(guó)際增值稅指引背景介紹

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（七）來(lái)源地（origin）規(guī)則VS目的地（destination）規(guī)則

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（八）目的地規(guī)則落地兼談proxy中文翻譯問(wèn)題

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（九）何為實(shí)際消費(fèi)地的合格代理變量（proxies）

營(yíng)改增后跨境勞務(wù)增值稅征稅規(guī)則探討（十）跨境勞務(wù)中商業(yè)協(xié)議的界定

結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要