財(cái)稅實(shí)務(wù)如何判定委托理財(cái)收益歸屬及如何納稅

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)如何判定委托理財(cái)收益歸屬及如何納稅導(dǎo)讀：本文通過(guò)案例講解如何判定委托理財(cái)收益歸屬，并根據(jù)相應(yīng)的法律和稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行了分析，給出當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的稅收責(zé)任。

案件背景

自然人甲將1000萬(wàn)元交給乙證券公司經(jīng)營(yíng)，收取12%的利息，兩年未申報(bào)納稅。經(jīng)查實(shí)，2011年初乙證券公司高管王某稱可利用消息幫助甲資金翻番，甲與王某簽訂協(xié)議，約定王某以300萬(wàn)元作為保證金籌得甲的1000萬(wàn)元，共同匯入王某提供的股票賬戶內(nèi)，專(zhuān)用于王某買(mǎi)賣(mài)股票，期限為三年，自甲將1000萬(wàn)元匯入王某股票賬戶時(shí)，即視為實(shí)際交付；甲收取12%利息，即120萬(wàn)元作為收益；王某應(yīng)確保股票賬戶當(dāng)年市值不低于1120萬(wàn)元，否則甲可以強(qiáng)行平倉(cāng)；以后每年初超過(guò)賬戶應(yīng)保有市值為上年利息和本金的和，按此比例類(lèi)推，王某可獨(dú)自買(mǎi)賣(mài)，密碼雙方共同持有，甲對(duì)股票賬戶享有監(jiān)督知情權(quán)。協(xié)議簽訂后，至案發(fā)，甲未申報(bào)納稅。

當(dāng)事人觀點(diǎn)

甲認(rèn)為：將其資金連同提供的股票賬戶委托給王某管理，并由王某從事股票交易以獲取收益，雙方成立金融類(lèi)委托理財(cái)合同關(guān)系。取得的收益來(lái)自股票運(yùn)作價(jià)差收益分配，屬于委托理財(cái)個(gè)人合伙炒股的價(jià)差收入，不征稅。

稅法認(rèn)定的法律關(guān)系：依據(jù)協(xié)議，王某籌得甲的1000萬(wàn)元，不論股票盈虧，甲僅向王某收取12%的固定利息?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為貸款行為，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

由此可見(jiàn)，對(duì)以貨幣資金投資入股，但不參與被投資方的利潤(rùn)分配、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利潤(rùn)，應(yīng)該視為貸款，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都應(yīng)該將收到的固定利潤(rùn)按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，并應(yīng)在支付時(shí)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》代扣代繳個(gè)人所得稅。

合同法認(rèn)定的法律關(guān)系：稅務(wù)事項(xiàng)不是單純的、孤立的，涉及稅收的法律關(guān)系，離不開(kāi)民商法律關(guān)系。由于本案借款用途特定為買(mǎi)賣(mài)股票，為實(shí)現(xiàn)甲對(duì)出借款的監(jiān)督知情權(quán)，接收借款的股票賬戶由王某提供，并甲也持有該股票賬戶密碼，王某對(duì)此也認(rèn)可，因此，甲按照協(xié)議約定將1000萬(wàn)元匯入股票賬戶應(yīng)視為其已完成借款交付行為，雙方借款合同生效。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第一百九十六條規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，貸款人到期向借款人返還借款并支付利息的合同。因此，借款合同中貸款人與借款人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系為：貸款人按照約定將貨幣借給借款人支配，借款人到期償還借款并支付利息作為使用借款的對(duì)價(jià)，貸款人只收取固定收益并不直接參與借款人的經(jīng)營(yíng)與管理，對(duì)其經(jīng)營(yíng)損失亦不承擔(dān)任何責(zé)任，是一種借貸關(guān)系。

另外，合同法第三百九十六條規(guī)定，委托合同是委托人和受托人約定，由受托人處理委托人事務(wù)的合同。委托中損失賠償因受托人“過(guò)錯(cuò)”給委托人造成損失，委托人可要求賠償，因受托人“故意或重大過(guò)失”給委托人造成損失，委托人可要求賠償。委托中報(bào)酬，受托人完成委托事務(wù)的，委托人應(yīng)當(dāng)向其支付報(bào)酬。因不可歸責(zé)于受托人的事由，委托合同解除或者委托事務(wù)不能完成的，委托人應(yīng)當(dāng)向受托人支付相應(yīng)的報(bào)酬。當(dāng)事人另有約定的，按照其約定。由于委托理財(cái)合同中，受托人是按照委托人的委托從事理財(cái)事務(wù)，管理委托人的資金，受托人從事理財(cái)事務(wù)產(chǎn)生的法律后果應(yīng)歸屬于委托人，受托人僅收取理財(cái)報(bào)酬而對(duì)于約定范圍內(nèi)產(chǎn)生的虧損并不承擔(dān)責(zé)任。

本案中，王某利用甲某提供的資金獨(dú)自操作股票，在約定期限內(nèi)發(fā)生的虧損由王某自己承擔(dān)，王某獨(dú)自享有股票的盈利，雙方也不符合委托理財(cái)法律關(guān)系。

民法通則認(rèn)定的法律關(guān)系：本案中，當(dāng)事雙方，達(dá)成協(xié)議后，未設(shè)立合伙企業(yè)，故不適用《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》相關(guān)規(guī)定。而《中華人民共和國(guó)民法通則》第三十條規(guī)定，個(gè)人合伙是指兩個(gè)以上公民按照協(xié)議，各自提供資金、實(shí)物、技術(shù)等，合伙經(jīng)營(yíng)、共同勞動(dòng)。第三十一條規(guī)定，合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)出資數(shù)額、盈余分配、債務(wù)承擔(dān)、入伙、退伙、合伙終止等事項(xiàng)，訂立書(shū)面協(xié)議。

由此可見(jiàn)，在具體判定是否構(gòu)成個(gè)人合伙時(shí)，要掌握以下條件：個(gè)人合伙一般應(yīng)基于合伙合同產(chǎn)生，合伙人之間應(yīng)就合伙的成立及合伙的有關(guān)事項(xiàng)、合伙人退伙、合伙組織的解散、債務(wù)的承擔(dān)等，依法訂立協(xié)議；合伙人一般應(yīng)共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共同勞動(dòng)；合伙人應(yīng)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共負(fù)盈虧。其中最關(guān)鍵的在于是否存在共同出資、盈余共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的情況。本案例中，由王某獨(dú)自操作賬戶買(mǎi)賣(mài)股票，雖然甲某也知曉賬戶密碼并在特定條件下享有強(qiáng)制平倉(cāng)的權(quán)利，但其在約定的借款期限內(nèi)及強(qiáng)制平倉(cāng)條件未成就時(shí)并不參與選股、買(mǎi)賣(mài)操作及股票盈利分配，而是僅僅收取12%的固定利息作為其收益，因此不符合個(gè)人合伙的基本特征。

綜合上述分析，王某與甲某之間為特定用途條件的借貸關(guān)系，甲某將借款匯入指定股票賬戶內(nèi)，避免了該資金被挪作他用并由王某專(zhuān)用于股票買(mǎi)賣(mài)，符合雙方對(duì)借款用途的特殊約定，保障了資金的安全；由于雙方約定該借款專(zhuān)用于股票買(mǎi)賣(mài)，因此王某對(duì)該借款的使用、處分權(quán)在借款期限內(nèi)體現(xiàn)在利用該借款實(shí)現(xiàn)股票的買(mǎi)進(jìn)與賣(mài)出的自主性，而并非一般意義上對(duì)使用權(quán)、處分權(quán)的理解；另外雙方共同持有賬戶密碼也符合有關(guān)甲某對(duì)賬戶的監(jiān)督知情權(quán)的約定，并未影響到王某在借款期限內(nèi)對(duì)借款的使用權(quán)。經(jīng)過(guò)上述事實(shí)依據(jù)和現(xiàn)行法律相融合分析得知，王某借得甲資金用于炒股經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并取得收益，從炒股得到收益，以利息的形式支付給甲；如同一般供貨關(guān)系中，王某借得甲資金用經(jīng)商、開(kāi)公司從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，取得收益，以利息的形式支付給甲，如出一轍。不存在對(duì)法律做擴(kuò)大性解釋?zhuān)欣碛袚?jù)。

因此，以上行為形成的法律關(guān)系，不是炒股價(jià)差收益而是利息收入，甲某應(yīng)就取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)