持有一次還本付息債券投資計(jì)量存在的問題會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-會(huì)計(jì)實(shí)操

財(cái)會(huì)類價(jià)值文檔精品發(fā)布！持有一次還本付息債券投資計(jì)量存在的問題[會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)實(shí)操]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南中關(guān)于持有至到期投資規(guī)定的計(jì)量及賬務(wù)處理方法，對(duì)于分期付息到期還本債券而言是正確的，但對(duì)于一次還本付息債券卻存在如下幾個(gè)問題：

(一)初始確認(rèn)中的爭(zhēng)議

準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

1.“付息期”或“計(jì)息期”的疑惑。付息期，是指相鄰兩次支付利息的時(shí)間間隔。計(jì)息期，是指相鄰兩次計(jì)提利息的時(shí)間間隔。

支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)于分期付息到期還本債券，計(jì)息期與付息期幾乎同步，不會(huì)產(chǎn)生誤解，但如果是到期一次還本付息債券，付息期是到期日，計(jì)息期與付息期不同步，購(gòu)買時(shí)支付的價(jià)款中若包含已到計(jì)息期但尚未到付息期領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)如何處理?

2.利息科目設(shè)置的不一致。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定分期付息到期還本債券的利息科目為“應(yīng)收利息”科目，到期一次還本付息債券的利息科目為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

準(zhǔn)則規(guī)定購(gòu)買時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。如果購(gòu)買一次還本付息債券的價(jià)款中若包含了已到計(jì)息期但尚未到付息期領(lǐng)取的債券利息，按準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)確認(rèn)，那么應(yīng)記入“應(yīng)收利息”科目還是應(yīng)記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目?若記入“應(yīng)收利息”科目，則與準(zhǔn)則規(guī)定的科目不統(tǒng)一;若記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，則與準(zhǔn)則規(guī)定的初始確認(rèn)金額不符。

(二)后續(xù)計(jì)量中的異議

準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

1.實(shí)際利率的確定。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

利息的計(jì)息方式有兩種，即單利計(jì)息和復(fù)利計(jì)息。單利計(jì)息，是指只對(duì)本金計(jì)提利息，而不將以前計(jì)息期產(chǎn)生的利息累加到本金中去計(jì)算利息的一種計(jì)息方法，即利息不再計(jì)提利息。復(fù)利計(jì)息，是指每經(jīng)過一個(gè)計(jì)息期，要將所生利息加入本金再計(jì)利息，逐期滾算，俗稱“利滾利”。因?yàn)橘Y金隨時(shí)間的增長(zhǎng)過程與復(fù)利計(jì)息的計(jì)算過程在數(shù)學(xué)上相似，因此在計(jì)算資金的時(shí)間價(jià)值時(shí)廣泛采用復(fù)利計(jì)算的各種方法。

我國(guó)債券的計(jì)息方式多為單利計(jì)息模式，計(jì)息模式不同對(duì)分期付息債券而言沒有影響，但對(duì)于到期一次還本付息債券，其影響非常大。例如，A公司平價(jià)購(gòu)買B公司同日發(fā)行的一次還本付息債券，面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，A公司將其劃分為持有至到期投資核算，不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。按照準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理如下：

投資當(dāng)日：

借：持有至到期投資——成本1000

貸：銀行存款1000

持有期間：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息100

貸：投資收益100

到期還本付息：

借：銀行存款1500

貸：持有至到期投資——成本1000

——應(yīng)計(jì)利息500

從上述會(huì)計(jì)處理看，其實(shí)際利率應(yīng)與票面利率相同，均為10%，但按照準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際利率計(jì)算方法，應(yīng)用插值法計(jì)算的實(shí)際利率卻為8.45%，與票面利率相差1.55%，究其原因，是因?yàn)橛?jì)息模式不同引起的。在單利計(jì)息模式下，5年后A公司本利和為1500萬元。在復(fù)利模式下，5年后A公司本利和為1610.51萬元，兩者金額相差110.51萬元，差額110.51萬元是由于單利計(jì)息下沒有考慮利息的資金時(shí)間價(jià)值引起的。準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際利率是在考慮了資金時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)算出來的，但是債券的計(jì)息模式是單利計(jì)息，并沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值，因此，二者的計(jì)算口徑不統(tǒng)一。結(jié)語：學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要注意兩個(gè)不良，一個(gè)是“營(yíng)養(yǎng)不良”，沒有一定的文史基礎(chǔ)，沒有科學(xué)理論上的準(zhǔn)備，沒有第一手資料的收集，搞出來的東西，