2020年中級會計職稱《財務管理》第三章　預算管理

考情分析

本章為重點章，內容主要包括預算管理概述、預算編制方法和程序、預算編制及預算的執(zhí)行與考核,

以填表計算性內容學習為主，但難度不大，整體易學。本章具體結構如下：

耐的特征與作用

旗I的分類

槌

預算體系

------------------------1—預制方法

預售的靖制方法與程再卜

經營

專門決策預H的編制

財務預算的編制

5與考核

預算的分析與考核

第一節(jié)預算管理概述

知識點：預算的特征與作用（了解）

（-）預算的含義

預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來一定時期內經營、投

資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。

（-）預算的特征

i.必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；

2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。

（三）預算的作用

1.通過規(guī)劃、控制和引導經濟活動，使企業(yè)經營達到預期目標；

2.實現(xiàn)企業(yè)內部各個部門之間的協(xié)調；

3.預算是業(yè)績考核的重要依據(jù)。

知識點：預算的分類與預算體系**

按預算內容分類（預按預算

含義內容地位

算體系）期分類

銷售預算、生產預算、短期預

與企業(yè)日常業(yè)務直接相關的

經營預算（業(yè)務預算）采購預算、費用預算、算（多

一系列預算

人力資源預算等年）分預算（輔

企業(yè)重大的或不經常發(fā)生的、長期預助預算）

如：投融資決策預算

專門決策預算需要根據(jù)特定決策編制的預算（＞1

等

年）

與企業(yè)資金收支、財務狀況或

經營成果等有關的預算。財務資金預算和預計財務短期預總預算（最

財務預算預算從價值方面總括地反映報表（預計資產負債算（W1后起到總結

企業(yè)經營預算與專門決策預表、預計利潤表）年）作用）

算的結果

［提示］按照預算內容所做的分類，即經營預算、專門決策預算與財務預算共同構成一個企業(yè)完

整的全面預算體系。

【例題?單項選擇題】（2017年）下列各項中，不屬于經營預算的是（）。

A.資金預算

B.銷售預算

C.銷售費用預算

D.直接材料預算

『正確答案』A

『答案解析』經營預算是指企業(yè)日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各種預算，它主要包括銷售預

算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售費用預算和管

理費用預算等。資金預算屬于財務預算。所以本題選A。

【例題?多項選擇題】（2013年）下列關于財務預算的表述中，正確的有（）。

A.財務預算多為長期預算

B.財務預算又被稱作總預算

C.財務預算是全面預算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財務預算主要包括資金預算和預計財務報表

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業(yè)的經營預算和財務預算多為1年期的短期預算，因此，選項A的說

法不正確。

知識點：預算管理的概念和原則（新增，了解）

預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行

全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行

結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。

企業(yè)進行預算管理，一般應遵循以下原則：

預算管理應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃有序開展，引導各預算責任主體

戰(zhàn)略導向原則

聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效

預算管理應通過及時監(jiān)控、分析等把握預算目標的實現(xiàn)進度并實施有效評

過程控制原則

價，對企業(yè)經營決策提供有效支撐

預算管理應以業(yè)務為先導、以財務為協(xié)同，將預算管理嵌人企業(yè)經營管理活

融合性原則

動的各個領域、層次、環(huán)節(jié)

預算管理應平衡長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、收入與支出、

平衡管理原則

結果與動因等關系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

預算管理應剛性與柔性相結合，強調預算對經營管理的剛性約束，又可根據(jù)

權變性原則

內外環(huán)境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理

知識點：預算管理工作的組織（了解）

我國公司法規(guī)定：公司的年度財務預算方案、決算方案由公司董事會制訂，經股東會審議批準后方

可執(zhí)行。預算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層:

1.董事會或類似機構：對預算管理工作負總責?？梢愿鶕?jù)情況設立預算管理委員會或指定財務管理

部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。

2.預算管理委員會審批公司預算管理制度、政策，審議年度預算草案或預算調整草案并報董事會等

機構審批，監(jiān)控、考核本單位的預算執(zhí)行情況并向董事會報告，協(xié)調預算編制、預算調整及預算執(zhí)行中

的有關問題等。

3.財務管理部門：具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的

差異及原因，提出改進管理的意見與建議。

4.內部各職能部門：具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算管理委

員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的平衡、協(xié)調、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)

預算管理委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結果承擔責任。

5.企業(yè)所屬基層單位：是企業(yè)預算的基本單位，在企業(yè)財務管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流

量、經營成果和各項成本費用的編制、控制和分析工作，接受企業(yè)檢查、考核。其主要負責人對本單位

財務預算的執(zhí)行結果承擔責任。

【例題?單項選擇題】（2013年）下列各項中，對企業(yè)預算管理工作負總責的組織是（）。

A.財務部

B.董事會

C.監(jiān)事會

D.股東會

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)董事會或類似機構應當對企業(yè)預算的管理工作負總責。

第二節(jié)預算的編制方法與程序

知識點：預算的編制方法★★★

一、增量預算法與零基預算法

按其出發(fā)點的特征不同,預算編制方法可分為增量預算法和零基預算法。

（-）增量預算法

指以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，結合預算期經濟活動及相關影響因素的變動情況，通過

調整歷史期經濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法。增量預算法以過去的費用發(fā)生水平為基礎,

主張不需在預算內容上作較大的調整。

（-）零基預算法

指企業(yè)不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期經濟活動的

合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法。零基預算法適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經

常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。

（三）增量預算法與零基預算法的比較

出發(fā)點不同有關內容

遵循假定：

（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調整；

（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持；

（3）以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算

增量預算法數(shù)

優(yōu)點缺點

可能導致無效費用開支無法得到有效控

較零基預算法簡單制，使得不必要開支合理化，造成預算

上的浪費

（1）不受歷史期經濟活動中的不（1）編制工作量大，成本較高；（2）

零基預算法合理因素影響，能夠靈活應對內外預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相

環(huán)境的變化，預算編制更貼近預算關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大

期企業(yè)經濟活動需要；

（2）有助于增加預算編制透明度,

有利于進行預算控制。

【例題?多項選擇題】下列各項中，屬于零基預算法特點的有（）。

A.零基預算法假定現(xiàn)有業(yè)務是合理的，不需要進行調整

B.零基預算法使預算編制更貼近預算期實際需要

C.零基預算法較增量預算法編制工作量大

D.零基預算法有助于增加預算編制透明度

『正確答案』BCD

『答案解析』增量預算法假定現(xiàn)有業(yè)務是合理的，不需要進行調整，選項A錯誤；選項B、D是零

基預算法的兩個優(yōu)點；選項C是零基礎預算法相比增量預算法的缺點。

二、固定預算法與彈性預算法

按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同,可分為固定預算法和彈性預算法。

（一）固定預算法與彈性預算法的比較

業(yè)務量基礎

相關內容

不同

指以預算期內正常的、最可實現(xiàn)的某一業(yè)務量（產量、銷售量、作業(yè)量等）水

固定預算法平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動的預算編制方法

（靜態(tài)預算優(yōu)點缺點

法）

—（1）適應性差；

（2）可比性差

指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上，分別確定不同業(yè)

務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法

彈性預算法優(yōu)點缺點

（動態(tài)預算（1）編制工作量大;

考慮了預算期可能的不同業(yè)

法）（2）市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目

務量水平，更貼近企業(yè)經營管

與業(yè)務量之間的依存關系的判斷水平等會對彈性

理實際情況

預算的合理性造成較大影響

（二）彈性預算法的編制程序

第一步，確定彈性預算適用項目，識別相關的業(yè)務量并預測業(yè)務量在預算期內可能存在的不同水平

和彈性幅度；

［提示］編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，以手

工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門

可以選用直接修理工時等。

第二步，分析預算項目與業(yè)務量之間的數(shù)量依存關系，確定彈性定額；

第三步，構建彈性預算模型，形成預算方案：

第四步，審定預算方案并上報企業(yè)預算管理委員會等專門機構審議后，報董事會等機構審批。

（三）彈性預算法的具體方法

1.公式法

根據(jù)總成本性態(tài)模型（成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關系式：y=a+bx）編制成本費用預

含義

算的方法

優(yōu)點缺點

（1）按公式進行成本分解比較麻煩，工作

量大；

（1）便于在一定范圍內計算任何業(yè)務

優(yōu)缺點（2）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法

量的預算成本，可比性和適應性強；

修正為直線；

（2）編制預算的工作量相對較小

（3）有時還需要進行備注說明不同業(yè)務量

范圍的固定費用和單位變動費用

【例題】A企業(yè)經過分析得出某種產品的制造費用與人工工時密切相關，采用公式法編制的制造費

用預算如下：

制造費用預算（公式法）

業(yè)務量范圍420-660（人工工時）

費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/人工工時）

運輸費用2

電力費用10

材料費用1

修理費用8508.5

油料費用10802

折舊費用3000

人工費用1000

合計593023.5

備注當業(yè)務量超過600工時后，修理費中的固定費用將由850元上升為1850元

【提示】上述費用子項目中的“修理費用”和“油料費用”為混合成本，采用公式法時需要先將其

修正為直線。

【分析】本例中，按公式法編制的制造費用預算如下：

業(yè)務量為420?600人工工時：y=5930+23.5x,例如，業(yè)務量為500人工工時的制造費用預算為

5930+23.55X500=17680（元）；

業(yè)務量為600?660人工工時：y=6930+23.5x,即固定修理費用預算增加1000元，例如，業(yè)務量

為650人工工時的制造費用預算為6930+23.5X650=22205（元）

2.列表法

指通過列表的方式,在業(yè)務量范圍內依據(jù)已劃分的若干個不同等級，分別計算并

含義

列示該預算項目與業(yè)務量相關的不同可能預算方案的方法

優(yōu)點缺點

（1）不管實際業(yè)務量多少，不必經過計算即

優(yōu)缺點可找到與業(yè)務量相近的預算成本；用插值法計算“實際業(yè)務量的預算

（2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，不成本”，比較麻煩

必修正為近似的直線成本

【例題】前述A企業(yè)采用列表法編制的某月份的制造費用預算如下:

制造費用預算（列表法）

業(yè)務量（直接人工工時）420480540600660

占正常生產能力百分比70%80%90%100%110%

變動成本：

運輸費用（b=2）840960108012001320

電力費用（b=10）42004800540060006600

材料費用（b=l）420480540600660

合計54606240702078008580

混合成本：

修理費用44204930544059507460

油料費用19202040216022802400

合計63406970760082309860

固定成本：

折舊費用30003000300030003000

人工費用10001000100010001000

合計40004000400040004000

總計1580017210186202003022440

【分析】對于未列示在表格中的實際業(yè)務量水平，計算該實際業(yè)務量水平下的混合成本預算額，需

要使用插值法。

例如，已知修理費用在業(yè)務量為480工時下的預算額為4930元，在業(yè)務量為540工時下的預算額

為5440元，則實際業(yè)務量500工時下的修理費用預算額采用插值法計算如下：

修理若預算額（元）業(yè)務量水平（工時）

4930480]

x}.500n

5440540

4930-X480-500

4930-5440480-540

解得：X=5100（元）

【例題?單項選擇題】（2018年）某公司在編制成本費用預算時，利用成本性態(tài)模型（y=a+bx）,

測算預算期內各種可能的業(yè)務量水平下的成本費用，這種預算編制方法是（）。

A.滾動預算法

B.固定預算法

C.彈性預算法

D.零基預算法

『正確答案』C

『答案解析』彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法，公式法是運用總成本性態(tài)模型，測

算預算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預算的方法。

【例題?判斷題】（2017年）編制彈性預算時，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時作為

業(yè)務量的計量單位。（）

『正確答案』V

『答案解析』編制彈性預算，要選用一個最能代表生產經營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，以

手工操作為主的車間，就應選用人工工時；制造單一產品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理

部門可以選用直接修理工時等。

【例題?單項選擇題】（2014年）某企業(yè)制造費用中油料費用與機器工時密切相關，預計預算期

固定油料費用為10000元，單位工時的變動油料費用為10元，預算期機器總工時為3000小時，則預算

期油料費用預算總額為（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

『正確答案』D

『答案解析』預算期油料費用預算總額=10000+3000X10=40000（元）

三、定期預算法與滾動預算法

按其預算期的時間特征不同,可分為定期預算法和滾動預算法。

預算期時間不同含義

以固定的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法

優(yōu)點缺點

定期預算法預算期間與會計期間相對應,便于將實

管理人員只考慮剩下時間的業(yè)務量，

際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預

缺乏長遠打算，導致一些短期行為

算執(zhí)行情況進行分析和評價

滾動預算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結果，按既定的預

算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充、逐期滾動、持

續(xù)推進的預算編制方法

優(yōu)點缺點

滾動預算法

（1）工作量大

實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡,

（2）過高的滾動頻率容易增加管理

從而有效指導企業(yè)營運，強化預算的決

層的不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所

策與控制職能。

適叢

【提示】按照、預算編制周期，可以將滾動預算分為中期滾動預算和短期滾動預算。中期滾動預算

的預算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預算滾動頻率。短期滾動預算通常以1年為預算編制

周期，以月度、季度作為預算滾動頻率。

1.逐月滾動：以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算。如：在2019年1月至12

月的預算執(zhí)行過程中，需要在1月末根據(jù)當月預算的執(zhí)行情況修訂2月至12月的預算，同時補充下年

1月的預算。

2.逐季滾動:以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算。如：在2019年1至4季

度的預算執(zhí)行過程中，需要在第1季度末根據(jù)當季預算的執(zhí)行情況修訂2至4季度的預算，同時補充下

年第1季度的預算。

3.混合滾動：同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算。如：在編制

2019年度預算時，1至3月份的預算為詳細預算（按月編制），2至4季度的預算為粗略預算（按季編

制），在預算執(zhí)行過程中，需要在第1季度末根據(jù)當季預算的執(zhí)行情況對后續(xù)預算進行修訂調整，同時

編制4至6月份的詳細預算，并補充下年第1季度的粗略預算。

預算

2019年度預算（一）

第1季度第2季度第3季度第4季度

1月|2月|3月預算總數(shù)預算總數(shù)預算總數(shù)

2019年甄算（二）2020年

第2季度第3季度第4季度第1季度

4月|5月|6月預算總數(shù)預算總數(shù)預算總數(shù)

2019年度預算（三）2020年

第3季度第4季度第1季度第2季度

7月|8月|9月預算息數(shù)預算總數(shù)預算總數(shù)

【例題?計算分析題】（2013年）丁公司采用逐季滾動預算和零基預算相結合的方法編制制造費

用預算，相關資料如下：

資料一：2012年度分季度的制造費用預算如下表所示。

2012年制造費用預算金額單位：元

項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計

直接人工預算總工時（小時）1140012060123601260048420

變動制造費用91200***387360

其中：間接人工費用50160530645438455440213048

固定制造費用56000560005600056000224000

其中：設備租金48500485004850048500194000

生產準備與車間管理費*****

注：表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預算期間將發(fā)生如下變動：

（1）直接人工預算總工時為50000小時；

（2）間接人工費用預算工時分配率將提高10%；

（3）2012年第一季度末重新簽訂設備租賃合同，新租賃合同中設備年租金將降低20%。

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200

元以內，固定制造費用由設備租金、生產準備費用和車間管理費組成，其中設備租金屬于約束性固定成

本，生產準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產準備費的成本效益遠高于

車間管理費。為滿足生產經營需要，車間管理費總預算額的控制區(qū)間為12000元?15000元。

要求：

（1）根據(jù)資料一和資料二，計算2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列指標：①間

接人工費用預算工時分配率；②間接人工費用總預算額；③設備租金總預算額。

（2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至

2013年第一季度滾動期間的下列事項：

①確定車間管理費用總預算額；

②計算生產準備費總預算額。

『正確答案』

（1）①間接人工費用預算工時分配率=（213048/48420）X（1+10%）=4.84（元/小時）

②間接人工費用總預算額=50000X4.84=242000（元）

③設備租金總預算額=194000X（1-20%）=155200（元）

（2）設備租金是約束性固定成本，是必然發(fā)生的。生產準備費和車間管理費屬于酌量性固定

成本，發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動，由于生產準備費的成本效益遠高于車間管理費，

根據(jù)成本效益分析原則，盡量減少車間管理費一一將其預算額安排為控制區(qū)間的下限12000元。

①車間管理費用總預算額=12000（元）

②生產準備費總預算額=185200—155200-12000=18000（元）

知識點：預算的編制程序（了解）

編制程序：“上下結合、分級編制、逐級匯總”O(jiān)

具體步驟：

（一）下達目標：企業(yè)董事會或經理辦公會根據(jù)初步預測，在決策的基礎上，提出下一年度的企業(yè)

預算目標，并確定預算編制的政策，由預算管理委員會下達各預算執(zhí)行單位。

（二）編制上報：各預算執(zhí)行單位提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財務管理部門對各執(zhí)行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，并提出綜

合平衡的建議。在審查、平衡中，預算管理委員會應當進行充分協(xié)調，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調整意見,

并反饋給有關預算執(zhí)行單位予以修正。

（四）審議批準：企業(yè)財務管理部門在執(zhí)行單位修正調整的基礎上，編制出企業(yè)預算方案，報企業(yè)

預算管理委員會討論。在討論、調整的基礎上，企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度預算草案，提交董

事會或經理辦公會審議批準。

（五）下達執(zhí)行：企業(yè)財務管理部門對審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一

系列的指標體系，由預算管理委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第三節(jié)預算編制

知識點：經營預算的編制★★★

（-）銷售預算

主要內容：O'單價和銷售收入,通常還包括預計現(xiàn)金收入。

編制依據(jù)：在銷售預測的基礎上根據(jù)銷售計劃進行編制。

地位：是整個預算的編制起點,其他預算的編制都以銷售預算為基礎。

與財務預算的數(shù)據(jù)關系：依據(jù)收款條件預測預計現(xiàn)金收入（資金預算）、預算期末應收賬款余額

（預計資產負債表）、預算全年銷售收入（預計利潤表）。

【例題】假定M公司每季度銷售收入，當季收現(xiàn)60%,下季收現(xiàn)40%。M公司當年銷售預算如下：

銷售預算金額單位：元

季度—■二三四全年

預計銷售量（件）10001500200018006300

預計單位售價28002800280028002800

銷售收入280000042000005600000504000017640000

預計現(xiàn)金收入

上年應收賬款62000620000

第1季度（銷貨2800000）168000011200002800000

第2季度（銷貨4200000）252000016800004200000

第3季度（銷貨5600000）336000022400005600000

第4季度（銷貨5040000）30240003024000

現(xiàn)金收入合計230000036400005040000526400016244000

全年銷售收入：17640000（元）（預計利潤表）

年末應收賬款：5040000X40%=2016000（元）（預計資產負債表，不考慮壞賬時）

【例題?單項選擇題】（2019年）下列各項中，不屬于銷售預算編制內容的是（）。

A.銷售費用

B.單價

C.銷售收入

D.銷售量

『正確答案』A

『答案解析』銷售費用屬于“銷售及管理費用預算”的內容，不屬于銷售預算。

【例題?計算分析題】（2017年）甲公司編制銷售預算的相關資料如下：

資料一：甲公司預計每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金，不

存在壞賬。2016年末應收賬款余額為6000萬元。假設不考慮增值稅及其影響。

資料二：甲公司2017年的銷售預算如下表所示：

甲公司2017年銷售預算金額單彳立：萬元

季度—,二三四個年

預計銷售量（萬件）5006006507002450

預計單價（元/件）3030303030

預計銷售收入1500018000195002100073500

預計現(xiàn)金收入

上年應收賬款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

預計現(xiàn)金收入合計(A)17100(C)20550*

注：表中的“*”為省略的數(shù)值。

要求：

（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）。

（2）計算2017年末預計應收賬款余額。

『正確答案』

（1）A=15000X70%+6000=16500（萬元）

B=18000X70%=12600（萬元）

C=19500X70%+18000X30%=19050（萬元）

D=19500X30%=5850（萬元）

（2）2017年末預計應收賬款余額=21000X30%=6300（萬元）

（二）生產預算

主要內容：銷售量、期初和期末產成品存貨、生產量。

【提示】生產預算只涉及實物量指標,不涉及價值量指標。

編制依據(jù)：以銷售預算為編制依據(jù)。

地位：是編制直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算和產品成本預算的依據(jù)。

【思考】生產量與銷售量的關系

期初數(shù)+本期增加數(shù)（生產量）一本期減少數(shù)（銷售量）=期末數(shù)

預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存貨一預計期初產成品存貨

（1）期末產成品存貨=下期預計銷售量X一定百分比；預算年末產成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢確

定。

（2）期初產成品存貨=上期期末產成品存貨=本期銷售量X一定百分比；預算年初產成品存貨在

編制預算時預計。

與財務預算的數(shù)據(jù)關系：無直接數(shù)據(jù)關系。

【例題】M公司預計，年初產成品存貨為100件，年末留存200件，預算年度內各季度的期末產成

品存貨數(shù)量為下季度預計銷售量的10%。依據(jù)上述資料，在M公司銷售預算基礎上，編制M公司今年分

季度的生產預算如下：

生產預算單位：件

季度—■二三四全年

預計銷售量10001500200018006300

加：預計期末產成品存貨150200180200200

合計11501700218020006500

減：預計期初產成品存貨100150200180100

預計生產量10501550198018206400

【例題?單項選擇題】（2018年）下列預算中，一般不作為資金預算編制依據(jù)的是（）。

A.管理費用預算

B.直接人工預算

C.生產預算

D.直接材料預算

『正確答案』C

『答案解析』生產預算以實物量表示，不涉及現(xiàn)金收支，因此不是資金預算的編制依據(jù)。

【例題?單項選擇題】（2018年）某公司預計第一季度和第二季度產品銷售量分別為140萬件和

200萬件，第一季度期初產品存貨量14萬件，預計期末存貨量為下季度預計銷售量的10%,則第一季度

預計生產量為（）萬件。

A.154

B.160

C.134

D.146

『正確答案』D

『答案解析』預計第一季度末產成品存貨=第二季度銷售量X10%=200X10%=20（萬件）。預計

第一季度生產量=預計第一季度銷售量+預計第一季度期末產成品存貨一預計第一季度期初產成

品存貨=140+20-14=146（萬件）。

【例題?單項選擇題】（2016年）丙公司預計2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、180

件、200件，預計每季度末產成品存貨為下一季度銷售量的20冊丙公司第二季度預計生產量為（）

件。

A.120

B.132

C.136

D.156

『正確答案』B

『答案解析』第二季度預計生產量=第二季度銷售量+第二季度期末產成品存貨一第二季度期初產

成品存貨=120+180X20%-120X20%=132（件）。

【例題?單項選擇題】（2013年）下列關于生產預算的表述中，錯誤的是（）。

A.生產預算是一種經營預算

B.生產預算不涉及實物量指標

C.生產預算以銷售預算為基礎編制

D.生產預算是直接材料預算的編制依據(jù)

『正確答案』B

『答案解析』在生產預算中，只涉及實物量指標，不涉及價值量指標，所以選項B的說法不正確。

（三）直接材料預算

主要內容：材料的單位產品用量、生產需用量、期初和期末存量、材料采購量。通常還包括預計

現(xiàn)金支出。

編制依據(jù)：以生產預算為編制依據(jù)，同時考慮原材料存貨水平。

【思考】生產需用量與材料采購量的關系

期初數(shù)+本期增加數(shù)（采購量）一本期減少數(shù)（生產需用量）=期末數(shù)

預計采購量=生產需用量+期末材料存量一期初材料存量

其中：生產需用量=預計生產量X單位產品材料用量。“預計生產量”來自生產預算，“單位產品

材料用量”來自標準成本資料或消耗定額資料。

與財務預算的數(shù)據(jù)關系：依據(jù)付款條件預測預計現(xiàn)金支出（資金預算）、預算期末應付賬款余額

（預計資產負債表）、預算期末材料余額（預計資產負債表）。

【例題】M公司預計材料采購金額（貨款）的50%在本季度內付清，50%在下季度付清，期末材料存

量按下期生產需用量的20%確定。材料的年初存量為3000千克，年末存量為4000千克。依據(jù)上述資料,

在生產預算的基礎上，編制M公司直接材料預算如下：

直接材料預算

季度一二二四全年

預計生產量（件）10501550198018206400

單位產品材料用量（千克/件）1010101010

生產需用量（千克）1050015500198001820064000

加：預計材料期末存量（千克）31003960364040004000

減：預計材料期初存量（千克）30003100396036403000

預計材料采購量（千克）1060016360194801856065000

單價（元/千克）8080808080

預計采購金額（元）8480001308800155840014848005200000

預計現(xiàn)金支出

上年應付賬款235000235000

第一季度（采購848000元）424000424000848000

第二季度（采購1308800元）6544006544001308800

第三季度（采購1558400元）7792007792001558400

第四季度（采購1484800元）742400742400

現(xiàn)金支出合計6590001078400143360015216004692600

預計年末材料存貨額=4000X80=320000（元）（預計資產負債表）

預計年末應付賬款=1484800X50%=742400（元）（預計資產負債表）

【例題?單項選擇題】（2017年）某企業(yè)2017年度預計生產某產品1000件，單位產品耗用材料

15千克，該材料期初存量為1000千克，預計期末存量為3000千克，則全年預計采購量為（）千克。

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000

『正確答案』B

『答案解析』全年預計采購量=預計生產需要量+期末材料存量一期初材料存量=預計生產量X單

位產品消耗量+期末材料存量一期初材料存量=1000X15+3000—1000=17000（千克）。

【提示】注意材料預算、生產預算、銷售預算之間的關系，解決材料預算問題需要用到生產需用量

的信息（涉及生產預算），而解決生產預算的問題需要用到銷售量的信息（來自銷售預算）。

（四）直接人工預算

主要內容：預計產量、單位產品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。

編制依據(jù)：以生產預算為編制依據(jù)。

與財務預算的數(shù)據(jù)關系：不需要另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加資金預算的匯總。

【例題】M公司的單位產品工時為10小時/件，每小時人工成本為60元/小時，在生產預算基礎上,

可編制M公司本年度直接人工預算如下：

直接人工預算

季度--二三四全年

預計生產量（件）10501550198018206400

單位產品工時（小時/件）1010101010

人工總工時1050015500198001820064000

每小時人工成本（元/小時）6060606060

人工總成本（元）630000930000118800010920003840000

（五）制造費用預算

主要內容：變動制造費用預算、固定制造費用預算。

編制依據(jù)：變動制造費用預算以生產預算為依據(jù)來編制，固定制造費用預算通常與本期產量無關,

按實際需要的支付額預計。

與財務預算的數(shù)據(jù)關系：全部制造費用扣除折舊費后,參與資金預算的編制。

【例題】M公司本年度制造費用預算編制如下:

制造費用預算單位：元

季度—.二三四全年

變動制造費用：

預計生產量（件）10501550198018206400

間接人工（20元/件）21000310003960036400128000

間接材料（15元/件）1575023250297002730096000

修