2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》　主要考點(diǎn) (二)

本章重要考點(diǎn)：

（1）客觀題：存貨的初始計(jì)量；

（2）主觀題：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13虬甲公司委托其他單位（增值稅一般納稅

人）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

消費(fèi)品。甲公司發(fā)出材料的成本為90萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為36萬(wàn)元，支付的增值稅為

4.68萬(wàn)元，支付的代扣代繳消費(fèi)稅為14萬(wàn)元。該批原材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的成本為（）萬(wàn)元。

A.126B.140

C.130.68D.144.68

『正確答案』A

『答案解析』該批原材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的成本=90+36=126（萬(wàn)元）。

【知識(shí)點(diǎn)撥】如果該批委托加工原材料收回后直接對(duì)外銷售，則該批原材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)

的成本=90+36+14=140（萬(wàn)元）。

2.A公司為增值稅一般納稅人，2019年7月購(gòu)入原材料150千克，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款

900萬(wàn)元，增值稅稅額117萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用且收到的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)9萬(wàn)元，增值稅稅

額0.81萬(wàn)元；另發(fā)生包裝費(fèi)3萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為148

千克，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2千克。不考慮其他因素，該批原材料入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.911B.909.81

C.901.81D.914

『正確答案』D

『答案解析』原材料入賬價(jià)值=900+9+3+2=914（萬(wàn)元）。

3.下列有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。

A.購(gòu)入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

B.責(zé)任事故造成的除責(zé)任人賠償以外的存貨凈損失

C.收發(fā)過(guò)程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨凈損失

D.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A,購(gòu)入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗，計(jì)入存貨成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。

4.A公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列支出，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.季節(jié)性停工損失

B.生產(chǎn)車間的水電費(fèi)等

C.產(chǎn)成品入庫(kù)后的保管費(fèi)

D.小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,季節(jié)性停工損失屬于生產(chǎn)產(chǎn)品的必需支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本；選項(xiàng)C,應(yīng)在實(shí)

際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

5.A公司2019年1月1日甲產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元。2019年12月31日，A公司庫(kù)存甲

產(chǎn)品120臺(tái)，單位成本為30萬(wàn)元，總成本為3600萬(wàn)元。2019年12月31日，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格

為30萬(wàn)元/臺(tái)。A公司銷售部門提供的資料表明，銷售甲產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)。假

定不考慮其他因素。2019年12月31日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.0B.10.4

C.14.4D.-4

『正確答案』B

『答案解析』甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30X120—0.12X120=3585.6（萬(wàn)元），2019年12月31

日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（3600-3585.6）—4=10.4（萬(wàn)元）。

6.2019年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購(gòu)銷合同，約定甲公司于2020

年1月15日按每件2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2019年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品

100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將

發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列

示的金額為（）萬(wàn)元。

A.176B.180

C.186D.190

『正確答案』B

『答案解析』該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2X100—10=190（萬(wàn)元），成本=1.8義100=180（萬(wàn)元），

存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以該批產(chǎn)品在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的

金額為180萬(wàn)元。

7.甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2019年年初甲公司存貨中包含甲產(chǎn)品1800件，單位實(shí)

際成本為0.3萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為45萬(wàn)元。2019年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,

甲產(chǎn)品當(dāng)期售出600件。2019年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可

撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005

萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2019年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.9B.24

C.39D.54

『正確答案』B

『答案解析』存貨期末可變現(xiàn)凈值=（1800-600）X0.26-（1800-600）X0.005=306（萬(wàn)元）；

存貨期末成本=（1800-600）X0.3=360（萬(wàn)元）；期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額=360

-306=54（萬(wàn)元）；期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=54—（45-45X600/1800）=24（萬(wàn)元）。

8.2019年12月31日，A公司庫(kù)存B材料的賬面成本為120萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格總額為110萬(wàn)元，該材

料全部用于生產(chǎn)K型機(jī)器。由于B材料市場(chǎng)價(jià)格下降，K型機(jī)器的銷售價(jià)格由300萬(wàn)元下降為270萬(wàn)元,

但生產(chǎn)成本仍為280萬(wàn)元。將B材料加工成K型機(jī)器尚需投入160萬(wàn)元，預(yù)計(jì)K型機(jī)器銷售費(fèi)用及稅金

為10萬(wàn)元。2019年12月31日B材料計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.110B.100

C.120D.90

『正確答案』B

『答案解析』K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=270—10=260（萬(wàn)元），小于其成本280萬(wàn)元，即K型機(jī)器

發(fā)生減值，因此B材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。B材料的可變現(xiàn)凈值=270—160—10=

100（萬(wàn)元），小于其成本120萬(wàn)元，因此B材料應(yīng)按照100萬(wàn)元列示在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)

債表的“存貨”項(xiàng)目。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的有（）。

A.合同履約成本

B.受托加工物資

C.委托加工物資

D.發(fā)出商品

『正確答案』ACD

『答案解析』受托加工物資不屬于受托方的存貨，受托方收到時(shí)不做賬務(wù)處理，只需在備查簿中進(jìn)

行登記。

2.對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有

）O

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格

C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用

『正確答案』BCD

『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=加工后產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)一至完工

估計(jì)將發(fā)生的加工成本一產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金，所以答案為B、C、D?

【思路點(diǎn)撥】此類題目考生對(duì)可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式熟悉，才能輕松作答。

3.下列有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.存貨在期末按成本與公允價(jià)值孰低計(jì)量

D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,存貨在期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

【提示】定額內(nèi)損耗，如果是入庫(kù)前發(fā)生的，計(jì)入存貨成本；如果是入庫(kù)后發(fā)生的，則計(jì)入管

理費(fèi)用。

4.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)之前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.存貨盤盈

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)C,存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品等

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)之前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

借方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目會(huì)影響到存貨賬面價(jià)值的變動(dòng)（第一筆分錄中貸方的庫(kù)存商品也會(huì)影響

存貨賬面價(jià)值變動(dòng)）。

5.對(duì)下列存貨盤盈、盤虧或損毀事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入或沖減當(dāng)期管理費(fèi)用的有（）。

A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

B.由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤盈

C.由于定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

D.由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤虧凈損失

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

6.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.生產(chǎn)工人的薪酬

B.存貨入庫(kù)后由于管理不善發(fā)生的損失

C.一般納稅人進(jìn)口商品交納的進(jìn)口關(guān)稅

D.生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

7.企業(yè)發(fā)生的下列相關(guān)稅費(fèi)或支出中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.委托加工業(yè)務(wù)中隨同加工費(fèi)支付的可以抵扣的增值稅

B.生產(chǎn)車間管理人員的工資

C.購(gòu)入存貨簽訂購(gòu)貨合同支付的印花稅

D.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費(fèi)

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A,可以抵扣的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不計(jì)入存貨

成本；選項(xiàng)B,計(jì)入制造費(fèi)用，最終結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C,支付的印花稅應(yīng)計(jì)入稅金及附加;

選項(xiàng)D,計(jì)入制造費(fèi)用，最終結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入存貨成本。

8.下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.已驗(yàn)收入庫(kù)原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

B.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

D.原材料采購(gòu)?fù)局邪l(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。

9.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

B.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用

C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

D.季節(jié)性和修理期間的停工損失

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,通常應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

10.下列交易或事項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的有（）。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.存貨盤盈凈收益

D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

11.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。

A.無(wú)銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定

B.有銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)確定

C.用于出售的無(wú)銷售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的合

同價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定。

三、判斷題

1.以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)

恢復(fù)減記的金額。（）

『正確答案』V

2.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即使合同或協(xié)議約定價(jià)值不

公允。（）

『正確答案』X

『答案解析』投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定

價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值確定。

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值不應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。（）

『正確答案』X

『答案解析』確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并

考慮持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證

據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈

值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮；否則，不應(yīng)予以考慮。

4.存貨加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過(guò)程中追加發(fā)生

的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來(lái)的價(jià)值。（）

『正確答案』V

『答案解析』企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨成本構(gòu)成如下：

「直接材料

自行生產(chǎn)的存貨成本［加工成本（直接人工

〔制造費(fèi)用

5.銷售已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其

他業(yè)務(wù)成本”。（）

『正確答案』V

『答案解析』分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

6.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（）

『正確答案』V

7.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合

同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以

市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

8.企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司系上市公司，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，并于年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料一：2019年年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一甲產(chǎn)品”科目余額100萬(wàn)元，庫(kù)存”原材料一一A材料”

未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：2019年年末“原材料一一A材料”科目余額為1000萬(wàn)元，“庫(kù)存商品一一甲產(chǎn)品”科目

余額500萬(wàn)元，本年沒(méi)有銷售甲產(chǎn)品。庫(kù)存A材料將全部用于生產(chǎn)100件乙產(chǎn)品，每件產(chǎn)品直接耗用A

材料成本為10萬(wàn)元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價(jià)格為每件11.25萬(wàn)元；其余20件乙產(chǎn)品

未簽訂銷售合同，預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件11萬(wàn)元。預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除A材料以

外的成本3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)有合同和無(wú)合同部分銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)每件均為0.55萬(wàn)元。

資料三：2019年年末甲產(chǎn)品無(wú)不可撤銷合同，市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的

相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算2019年12月31日庫(kù)存“原材料一一A材料”應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

『正確答案』

①有合同部分：

乙產(chǎn)品成本=80X10+80X3=1040（萬(wàn)元）；乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80X11.25—80X0.55=

856（萬(wàn)元）；由于用庫(kù)存A材料生產(chǎn)的80件乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，該部分庫(kù)存

A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

庫(kù)存A材料可變現(xiàn)凈值=80X11.25—80X3—80X0.55=616（萬(wàn)元）；庫(kù)存A材料應(yīng)計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80X10—616=184（萬(wàn)元）。

②無(wú)合同部分：

乙產(chǎn)品成本=20X10+20X3=260（萬(wàn)元）；乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=20義11—20X0.55=209（萬(wàn)

元）；由于用庫(kù)存A材料生產(chǎn)的20件乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，該部分庫(kù)存A材料

應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

庫(kù)存A材料可變現(xiàn)凈值=20X11—20X3—20X0.55=149（萬(wàn)元）；庫(kù)存A材料應(yīng)計(jì)提的存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備=20X10—149=51（萬(wàn)元）。

③庫(kù)存A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)=184+51=235（萬(wàn)元）。

（2）計(jì)算2019年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

『正確答案』

甲產(chǎn)品成本=500（萬(wàn)元）；甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350—18=332（萬(wàn)元）；甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備=500—332—100=68（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算2019年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

2019年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額=235+68=303（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失303

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備303

『答案解析』（1）首先確定A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品是否發(fā)生減值，通過(guò)比較確認(rèn)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值

低于成本價(jià)值，判斷其發(fā)生減值；其次確定A材料的可變現(xiàn)凈值（即乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值一繼續(xù)加工

費(fèi)用），并與A材料成本比較確認(rèn)減值額。需要特別注意，本題需要區(qū)分有合同部分和無(wú)合同部分

分別核算。

（2）注意甲產(chǎn)品有期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，計(jì)算的“成本一可變現(xiàn)凈值”的差額為期末余額

概念，需要減去期初的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額才是本期應(yīng)計(jì)提的金額。

2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：

資料一：2019年9月26日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2020年3月6日向乙公

司銷售商品10000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1.5萬(wàn)元。2019年12月31日甲公司庫(kù)存該商品13000臺(tái)，單位

成本為1.41萬(wàn)元（該商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零）。

2019年12月31日，該商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)有合同和無(wú)合同部分每臺(tái)銷售

稅費(fèi)均為0.05萬(wàn)元。

資料二：甲公司于2020年3月6日向乙公司銷售該商品10000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1.5萬(wàn)元；3月10

日銷售未簽訂銷售合同的該商品100臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元。貨款均已收到。假定銷售時(shí)均未發(fā)

生銷售費(fèi)用。

要求：

（1）編制甲公司2019年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過(guò)程。

『正確答案』

有合同的部分：

①可變現(xiàn)凈值=10000X1.5-10000X0.05=14500（萬(wàn)元）；

②成本=10000X1.41=14100（萬(wàn)元）；

③應(yīng)有合同部分的產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，沒(méi)有發(fā)生減值，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

無(wú)合同的部分：

①可變現(xiàn)凈值=3000X1.3-3000X0.05=3750（萬(wàn)元）；

②成本=3000X1.41=4230（萬(wàn)元）；

③應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4230-3750=480（萬(wàn)元）。

2019年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失480

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備480

（2）編制甲公司2020年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

①2020年3月6日向乙公司銷售該商品10000臺(tái)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款16950

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10000X1.5）15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1950

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（10000X1,41）14100

貸：庫(kù)存商品14100

②2020年3月10日銷售該商品100臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款135.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100X1.2）120

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6

結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=480X100/3000=16（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16

貸：庫(kù)存商品（100X1.41）141

3.甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2019年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

資料一：A產(chǎn)品庫(kù)存100臺(tái)，單位成本為15萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)運(yùn)雜

費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為0。

資料二：B產(chǎn)品庫(kù)存500臺(tái)，單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元。甲公司已

經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2020年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300

臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷售B產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元；向其他客戶銷

售B產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元。B產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為50萬(wàn)元。

資料三：C產(chǎn)品庫(kù)存1000臺(tái)，單位成本為3.7萬(wàn)元，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)

運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。該產(chǎn)品未簽訂不可撤銷的銷售合同。C產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余

額為270萬(wàn)元。2019年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備195萬(wàn)元。

資料四：D原材料400千克，單位成本為每千克2.25萬(wàn)元，合計(jì)900萬(wàn)元。D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)

格為每千克1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成D產(chǎn)品每臺(tái)還需投入成本

0.38萬(wàn)元。D產(chǎn)品已簽訂不可撤銷的銷售合同，約定次年按每臺(tái)3萬(wàn)元的價(jià)格銷售400臺(tái)。預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)

等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元。D原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為0。

資料五：E配件100千克，每千克配件的賬面成本為24萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元。該批配件可用

于加工80件E產(chǎn)品，估計(jì)每件尚需投入加工成本34萬(wàn)元。E產(chǎn)品未簽訂銷售合同，2019年12月31

日的市場(chǎng)價(jià)格為每件57.4萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2.4萬(wàn)元。E配件期

初的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0o

要求：

根據(jù)上述資料，判斷各產(chǎn)品或材料期末是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果不需要計(jì)提，請(qǐng)說(shuō)明理由；

如果需要計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值損失金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；并分別說(shuō)明2019年期末資產(chǎn)負(fù)債表

中“存貨”項(xiàng)目列示的金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

『正確答案』

（1）A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

理由：可變現(xiàn)凈值=100X（18-1）=1700（萬(wàn)元）；產(chǎn)品成本=100X15=1500（萬(wàn)元）。

可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，因此不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

A產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的金額為1500萬(wàn)元。

（2）B產(chǎn)品需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

①簽訂合同部分300臺(tái)：

可變現(xiàn)凈值=300X（5—0.3）=1410（萬(wàn)元）；

成本=300X4.5=1350（萬(wàn)元）；

由于可變現(xiàn)凈值高于其成本，因此簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

②未簽訂合同部分200臺(tái)：

可變現(xiàn)凈值=200X