【稅會(huì)實(shí)務(wù)】建造合同的成本計(jì)量與會(huì)計(jì)處理

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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)建造合同成本的規(guī)定

合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）耗用的材料費(fèi)用，（2）耗用的人工費(fèi)用，（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)，（4）其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。合同的間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：（1）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

建造合同的稅收成本企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)建造合同成本尚無(wú)明確規(guī)定，按照相關(guān)性、合理性原則，原則上凡與建造合同收入有關(guān)的成本費(fèi)用，均可計(jì)入建造合同成本。建造合同工期較長(zhǎng)，多數(shù)屬于跨年度工程施工和生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備，一般按項(xiàng)目簽訂一個(gè)定單，委托方（合同甲方）與承建方（合同乙方）往往按照合同約定付款時(shí)間、完工進(jìn)度（完工百分比法）、合同變更等情況按期支付（預(yù)付）工程款，在稅收上同時(shí)要求開(kāi)具發(fā)票，并按“建筑業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

總之，建造合同稅收成本的核算原則與方法基本與會(huì)計(jì)一致，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和完工百分比法。只要工程施工項(xiàng)目和大型機(jī)器設(shè)備的建造標(biāo)價(jià)經(jīng)合同約定，甲方、乙方則在項(xiàng)目建造期間劃分各年度的建造合同收入與建造合同成本。企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是征納雙方可能對(duì)完工進(jìn)度存在不同認(rèn)識(shí)，并要求乙方按照完工進(jìn)度繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的完工進(jìn)度也可以作為確定建造合同完工的稅收成本。二是會(huì)計(jì)核算可能存在對(duì)某些工程費(fèi)用把關(guān)不嚴(yán)的問(wèn)題，如一些與工程施工和建造合同無(wú)關(guān)的支出“擠入”合同成本，稅法對(duì)上述與建造合同無(wú)關(guān)的費(fèi)用不準(zhǔn)作為合同成本在稅前扣除。

例：達(dá)山企業(yè)為荷蘭某石油公司承建海上采油專(zhuān)用設(shè)施。該設(shè)施總造價(jià)50000萬(wàn)元，設(shè)備安裝費(fèi)5000萬(wàn)元。2007年6月開(kāi)工建設(shè)，從委托方取得預(yù)付建造費(fèi)用10000萬(wàn)元。2008年5月從委托方取得預(yù)付建造費(fèi)用5000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)總成本52000萬(wàn)元（含安裝費(fèi)），合同進(jìn)度按累計(jì)發(fā)生總成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，2007年完工百分比為18%。達(dá)山公司2007年~2008年建造合同結(jié)算款見(jiàn)下表（不考慮稅金，單位：萬(wàn)元）。

2008年賬務(wù)處理1.收到預(yù)付款

借：銀行存款5000

貸：預(yù)付賬款5000。

2.登記合同成本借：工程施工——合同成本12640

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、繼續(xù)作業(yè)12640。

3.登記已結(jié)轉(zhuǎn)合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款10000

貸：工程結(jié)算10000。

4.登記收到合同價(jià)款

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000。

確認(rèn)完工百分比：至2008年，22000÷55000＝40%2008年收入為55000×（40%－18%）＝12100（萬(wàn)元）2008年成本費(fèi)用＝52000×22%＝11440（萬(wàn)元）2008年預(yù)計(jì)毛利＝12100－11440＝660（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11440工程施工660

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12100。

因此，應(yīng)在本行填入12100萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎