集團(tuán)印花稅管理制度匯編樣本

編號：W-7.1.2-1--0蒙牛集團(tuán)印花稅管理制度內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)公布審批單審核單位審核人財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)楊富俊郝利軍蒯育龍同意單位同意人財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)吳景水目錄TOC\o"1-1"\h\z\u序言 41標(biāo)準(zhǔn)方面通常要求 52集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范 83印花稅納稅申報 214考評標(biāo)準(zhǔn) 22前言本文件目標(biāo)是為指導(dǎo)集團(tuán)企業(yè)印花稅日常核實(shí)和繳納業(yè)務(wù)，依據(jù)《中國印花稅暫行條例》、《中國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局現(xiàn)行相關(guān)稅收法規(guī)，結(jié)合我集團(tuán)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)制訂本制度。本文件替換編號為：Q/MN-JT/GL13.3-16--1、實(shí)施日期為:12月6日《蒙牛集團(tuán)印花稅管理制度》。本文件和原文件相比，關(guān)鍵改變點(diǎn)在于按最新法律、法規(guī)條文更新，修改了核定征收方法下印花稅稅基確實(shí)定。本文件由財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)稅務(wù)中心提出，由財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)歸口管理，適適用于集團(tuán)各系統(tǒng)。本文件關(guān)鍵起草人：劉瑞峰、楊富俊、郝利軍。本文件關(guān)鍵起草單位：財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)稅務(wù)中心。本文件為第3次公布。本文件所替換文件歷次公布情況為：序號文件編號文件實(shí)施日期更改內(nèi)容1Q/MN-JT/GL13.3-16--01月1日法律、法規(guī)條文更新2Q/MN-JT/GL13.3-16--112月6日法律、法規(guī)條文更新表1：文件歷次更改信息蒙牛集團(tuán)印花稅管理制度1標(biāo)準(zhǔn)方面通常要求1.1納稅義務(wù)及納稅義務(wù)人印花稅特點(diǎn)是兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)，印花稅只對稅目稅率表中列舉憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅其它憑證征稅。依據(jù)《中國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號），應(yīng)稅憑證包含：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險、技術(shù)協(xié)議或含有協(xié)議性質(zhì)憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利及許可證照、經(jīng)財(cái)政部確定征稅其它憑證。依據(jù)法規(guī)，在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中國印花稅暫行條例》所列舉憑證單位和個人，全部是印花稅納稅義務(wù)人。1.2計(jì)稅依據(jù)及稅率

依據(jù)《中國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號），納稅人依據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)，分別按百分比稅率或按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額不足一角，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其稅額尾數(shù)不滿五分不計(jì)，滿五分按一角計(jì)算繳納。依據(jù)《中國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部文件（88）財(cái)稅字第255號），凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不一樣稅目稅率，如分別記載金額，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按累計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額，按稅率高計(jì)稅貼花。

應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣，納稅人應(yīng)根據(jù)憑證書立當(dāng)日中國國家外匯管理局公布外匯牌價折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題要求》（國稅地字[1988]第025號）：（1）對于在簽署時無法確定計(jì)稅金額協(xié)議，可在簽署時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)助印花；（2）不管協(xié)議是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，全部一律根據(jù)要求貼花。對已推行并貼花協(xié)議，發(fā)覺實(shí)際結(jié)算金額和協(xié)議所載金額不一致，通常不再補(bǔ)助印花。具體稅率、稅額確實(shí)定，依據(jù)《印花稅稅目稅率表》實(shí)施：稅目范圍稅率呼市地域核定百分比其它地域購銷協(xié)議包含供給、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、賠償、易貨等協(xié)議按購銷金額0.3‰貼花100%1、呼市以外盟市核定百分比實(shí)施當(dāng)?shù)匾蟆?、如采取核定征收方法，從其要求。3、如未采取核定征收方法，根據(jù)書立協(xié)議金額作為計(jì)稅依據(jù)和適用稅率計(jì)算繳納。加工承攬協(xié)議包含加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等協(xié)議按加工或承攬收入0.5‰貼花100%建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)協(xié)議包含勘察、設(shè)計(jì)協(xié)議按收取費(fèi)用0.5‰貼花100%建筑安裝工程承包協(xié)議包含建筑、安裝工程承包協(xié)議按承包金額0.3‰貼花100%財(cái)產(chǎn)租賃協(xié)議包含租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等協(xié)議按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花100%貨物運(yùn)輸協(xié)議包含民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)協(xié)議按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花100%倉儲保管協(xié)議包含倉儲、保管協(xié)議按倉儲保管費(fèi)用1‰貼花100%借款協(xié)議銀行及其它金融組織和借款人(不包含銀行同業(yè)拆借)所簽署借款協(xié)議按借款金額0.05‰貼花100%財(cái)產(chǎn)保險協(xié)議包含財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、確保、信用等保險協(xié)議按保險費(fèi)收入1‰貼花100%技術(shù)協(xié)議包含技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等協(xié)議按所載金額0.3‰貼花100%產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包含財(cái)產(chǎn)全部權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓協(xié)議、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、商品房銷售協(xié)議按所載金額0.5‰貼花100%營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊記載資金賬簿，按實(shí)收資本和資本公積累計(jì)金額0.5‰貼花。其它賬簿按件貼花5元100%權(quán)利、許可證照包含政府部門發(fā)給房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元100%表2：印花稅稅目稅率表1.3印花稅特點(diǎn)相比其它稅種，印花稅稅率較低，但處罰比較重（輕稅重罰），依據(jù)《中國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）：（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)助印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)助印花稅票金額20倍以下罰款；（2）納稅人未在每枚稅票騎縫處蓋戳注銷或畫銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或畫銷印花稅票金額10倍以下罰款；（3）已貼用印花稅票不得重用。稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下罰款。2集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范根據(jù)條例要求，印花稅是按協(xié)議納稅。但現(xiàn)在部分地域采取核定征收管理措施。事業(yè)部所屬地域采取了核定征收管理措施，從其要求。假如還未采取核定征收管理措施，根據(jù)協(xié)議書立情況納稅；按協(xié)議書立情況繳納印花稅，應(yīng)建立應(yīng)稅憑證登記簿，而且在應(yīng)稅憑證上畫銷或加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)已完稅證實(shí)。內(nèi)蒙地域事業(yè)部依據(jù)《內(nèi)蒙地稅內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理措施》(內(nèi)地稅發(fā)[]32號)實(shí)施，文件要求納稅人有下列情形之一，且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：（1）未按要求建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，納稅人未按要求建立、或未如實(shí)登記和完整保留應(yīng)稅憑證；（2）不按要求設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂，且不提供給稅憑證或不如實(shí)提供給稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)顯著偏低；（3）采取按期匯總繳納措施，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求期限報送匯總繳納印花稅情況匯報，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期匯報，逾期仍不匯報，或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢驗(yàn)中發(fā)覺納稅人有未根據(jù)要求匯總繳納印花稅情況?，F(xiàn)在呼市地稅局強(qiáng)制采取核定征收措施。內(nèi)蒙其它盟市按當(dāng)?shù)匾髮?shí)施。依據(jù)條例精神，協(xié)議金額是指含稅金額?，F(xiàn)在內(nèi)蒙蒙牛企業(yè)依據(jù)核定征收管理措施，按不含稅采購金額、成本、收入計(jì)稅。2.1購銷協(xié)議包含供給、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、賠償、易貨等協(xié)議，按購銷金額萬分之三貼花。2.1.1相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題解釋和要求通知》(國稅發(fā)[1991]第155號):（1）對以貨換貨業(yè)務(wù)簽署協(xié)議是反應(yīng)既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為協(xié)議。對此，應(yīng)按協(xié)議所載購、銷累計(jì)金額計(jì)稅貼花；（2）通知指出，“中國農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多，地域間差異較大，伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家指定收購部門也有所改變。對此，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體劃定當(dāng)?shù)赜颉笆召彶块T”和“農(nóng)副產(chǎn)品”范圍”：——國家指定收購部門和村民委員會、農(nóng)民個人書立農(nóng)副產(chǎn)品收購協(xié)議免稅；——依據(jù)上述精神，企業(yè)收購牛奶免納印花稅行為，應(yīng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做好協(xié)調(diào)、溝通工作。（3）在代理業(yè)務(wù)中，代理單位和委托單位之間簽署委托代理協(xié)議，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)物資訂貨協(xié)議印花稅確定納稅人問題批復(fù)》(國稅函[1991]第1415號)，凡由主管單位代簽計(jì)劃物資訂貨協(xié)議，由辦理收貨并結(jié)算貨款需方在接到協(xié)議文本時，繳納印花稅。集團(tuán)企業(yè)代理子企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，應(yīng)由使用單位繳納印花稅。2.1.2核定征收方法下稅基確實(shí)定本制度所列稅基取數(shù)，僅是以常規(guī)核實(shí)口徑進(jìn)行列舉，不可能全部包含。各單位在具體實(shí)施中還要依據(jù)協(xié)議性質(zhì)，細(xì)分稅基進(jìn)行計(jì)算。核定征收下購銷協(xié)議申報稅基包含以下內(nèi)容：（1）存貨項(xiàng)目關(guān)鍵包含：“原輔材料、包裝物、產(chǎn)成品、促銷物料、備品備件”等，以外購入庫單不含稅金額累計(jì)作為稅基；（2）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程項(xiàng)目以其科目標(biāo)借方數(shù)（剔除法人內(nèi)部之間調(diào)撥及在建工程轉(zhuǎn)固）作為稅基。采購協(xié)議金額（通常是和制造企業(yè)簽署，收到發(fā)票為增值稅發(fā)票）和“固定資產(chǎn)清理”科目中出售收入作為稅基（換算為不含稅金額）。依據(jù)《國家稅務(wù)總局相關(guān)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用相關(guān)憑證征收印花稅問題通知》（國稅函[]9號），對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)含有平等法律地位主體之間自愿簽訂、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、含有協(xié)議性質(zhì)憑證，應(yīng)按要求征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施計(jì)劃使用、不含有協(xié)議性質(zhì)憑證，不征收印花稅；（3）成本、費(fèi)用類項(xiàng)目關(guān)鍵包含：“輔助生產(chǎn)成本—外購水、汽、冰水”“管理、銷售、制造費(fèi)用－勞保費(fèi)、辦公用具費(fèi)”，以科目標(biāo)借方發(fā)生額作為稅基。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局相關(guān)印花稅若干政策通知》（財(cái)稅[]162號），電網(wǎng)和用戶之間簽署供用電協(xié)議不屬于印花稅列舉征稅憑證，不征收印花稅。故我集團(tuán)外購電不需貼花；（4）收入類項(xiàng)目關(guān)鍵包含：“主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入”（剔除其它業(yè)務(wù)收入中租賃收入），以科目標(biāo)貸方發(fā)生額做為稅基。需要注意是：有成本、費(fèi)用類科目是從存貨中轉(zhuǎn)入，在計(jì)算時應(yīng)扣除，不然會造成反復(fù)繳稅。在后面協(xié)議中也要注意這個問題。2.2加工承攬協(xié)議包含加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等協(xié)議。按加工或承攬收入萬分之五貼花。2.2.1相關(guān)稅收法規(guī)按加工或承攬收入計(jì)稅是指材料由委托方采購，依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題要求》（國稅地字[1988]第025號），由受托方提供原材料加工、定作協(xié)議，凡在協(xié)議中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)分別按“加工承攬協(xié)議”、“購銷協(xié)議”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為協(xié)議應(yīng)貼印花；協(xié)議中不劃分加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)按全部金額，依據(jù)“加工承攬協(xié)議”計(jì)稅貼花。現(xiàn)在集團(tuán)企業(yè)外委加工產(chǎn)品有兩種結(jié)算方法，只支付加工費(fèi)，按上述要求，采取產(chǎn)品買斷，按購銷協(xié)議貼花。2.2.2核定征收方法下稅基確實(shí)定核定征收下加工承攬協(xié)議申報稅基包含以下內(nèi)容：（1）存貨項(xiàng)目以“委托加工物資-加工費(fèi)用”借方發(fā)生額作為稅基；（2）成本、費(fèi)用類科目包含管理、銷售、制造費(fèi)用下“日常維修、土建修理、大修理費(fèi)”（剔除領(lǐng)用外購入庫備件）、“辦公費(fèi)－印刷品費(fèi)”、“物花費(fèi)－VI制作費(fèi)”和銷售費(fèi)用下“廣告費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”（剔除領(lǐng)用外購入庫促銷品），以其科目標(biāo)借方累計(jì)數(shù)作為稅基。企業(yè)簽定外包勞務(wù)協(xié)議（裝卸、清潔）不屬于印花稅條例列舉協(xié)議，不交印花稅，但其中包裝工作有加工承攬性質(zhì)，需按加工承攬稅率萬分之五交納印花稅。2.3建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)協(xié)議包含勘察、設(shè)計(jì)協(xié)議，按收取費(fèi)用萬分之五貼花。核定征收方法下稅基確實(shí)定：按固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目下勘察設(shè)計(jì)協(xié)議金額。2.4建筑安裝工程承包協(xié)議包含建筑、安裝工程承包協(xié)議，按承包金額萬分之三貼花。核定征收方法下稅基確實(shí)定：按固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目下建筑安裝工程承包協(xié)議（通常是和建安企業(yè)簽署，收到發(fā)票為建安發(fā)票）金額和“成本、費(fèi)用—修理費(fèi)”科目中修繕費(fèi)用金額累計(jì)。2.5財(cái)產(chǎn)租賃協(xié)議包含租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元按一元貼花。核定征收方法下稅基確實(shí)定：（１）“成本費(fèi)用—租賃費(fèi)”科目標(biāo)借方發(fā)生額；（２）“其它業(yè)務(wù)收入—租賃費(fèi)”科目標(biāo)貸方發(fā)生額。企業(yè)給經(jīng)銷商報銷堆頭租賃費(fèi)，經(jīng)判定，不屬于印花稅條例列舉協(xié)議，不交印花稅。2.6貨物運(yùn)輸協(xié)議包含民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)協(xié)議。按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花。2.6.1相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)《國家稅務(wù)總局鐵道部相關(guān)鐵路貨運(yùn)憑證印花稅若干問題通知》（國稅發(fā)[]101號），鐵路運(yùn)輸企業(yè)在收取貨物運(yùn)雜費(fèi)同時必需代征托運(yùn)方應(yīng)納印花稅，并記入運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證“印花稅”項(xiàng)目內(nèi)，運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證不再加蓋“印花稅代扣專用章”。因?yàn)殍F路運(yùn)輸企業(yè)已代征了印花稅，所以我集團(tuán)企業(yè)在計(jì)算印花稅時，不用考慮鐵路運(yùn)輸印花稅，僅就運(yùn)輸裝卸費(fèi)下公路、海運(yùn)運(yùn)費(fèi)部分計(jì)算交納印花稅即可，運(yùn)雜部分也不需交納印花稅?！秶叶悇?wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題要求》（

國稅地字[1988]第025號），對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花印花。2.6.2核定征收方法下稅基確實(shí)定按“銷售費(fèi)用—運(yùn)輸裝卸費(fèi)—公路運(yùn)費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)”借方發(fā)生額作為基數(shù)。2.7倉儲保管包含倉儲、保管協(xié)議，按倉儲保管費(fèi)用千分之一貼花。核定征收方法下稅基確實(shí)定：按“銷售費(fèi)用—倉儲費(fèi)”借方發(fā)生額作為稅基。2.8借款協(xié)議銀行及其它金融組織和借款人（不包含銀行同業(yè)拆借）所簽署借款協(xié)議，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。2.8.1相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)條例精神，向非金融組織借款不納印花稅。無息、貼息貸款協(xié)議，免納印花稅。依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題解釋和要求通知》國稅發(fā)[1991]第155號：（1）財(cái)政部門撥款改貸款簽署借款協(xié)議，凡直接和使用單位簽署，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位和使用單位簽署借款協(xié)議應(yīng)按要求貼花；（2）對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期協(xié)議或其它憑證，按信貸制度要求，僅載明延期還款事項(xiàng)，可暫不貼花。依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)對借款協(xié)議貼花問題具體要求》（國稅地字[1988]第030號），借貸雙方簽署流動資金周轉(zhuǎn)性借款協(xié)議，通常按年（期）簽署，要求最高限額，借款人在要求期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽署流動資金周轉(zhuǎn)借款協(xié)議時，應(yīng)按協(xié)議要求最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還、不再簽新協(xié)議，就不另貼印花。對融資租賃協(xié)議，可依據(jù)協(xié)議所載租金總額暫按“借款協(xié)議”計(jì)稅貼花。2.8.2核定征收方法下稅基確實(shí)定按“長、短期借款”項(xiàng)目下協(xié)議金額。2.9財(cái)產(chǎn)保險協(xié)議包含財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、確保、信用等保險協(xié)議，按保險費(fèi)金額千分之一貼花。核定征收方法下稅基確實(shí)定：“成本、費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)”科目標(biāo)借方發(fā)生額。2.10技術(shù)協(xié)議包含技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等協(xié)議，按所載金額萬分之三貼花。2.10.1相關(guān)稅收法規(guī)依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)對技術(shù)協(xié)議征收印花稅問題通知》(國稅地字[1989]第034號)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、技術(shù)咨詢協(xié)議、技術(shù)服務(wù)協(xié)議，作出以下規(guī)范：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓包含：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立協(xié)議，適用“技術(shù)協(xié)議”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立協(xié)議、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目；

（2）技術(shù)咨詢協(xié)議是當(dāng)事人就相關(guān)項(xiàng)目標(biāo)分析、論證、評價、估計(jì)和調(diào)查簽訂技術(shù)協(xié)議。相關(guān)項(xiàng)目包含：——相關(guān)科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)、社會協(xié)調(diào)發(fā)展軟科學(xué)研究項(xiàng)目；——促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提升經(jīng)濟(jì)效益和社會效益技術(shù)項(xiàng)目；——其它專業(yè)項(xiàng)目。對屬于這些內(nèi)容協(xié)議，均應(yīng)根據(jù)“技術(shù)協(xié)議”稅目標(biāo)要求計(jì)稅貼花。至于通常法律、法規(guī)、會計(jì)、審計(jì)等方面咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立協(xié)議不貼印花。（3）技術(shù)服務(wù)協(xié)議征稅范圍包含：技術(shù)服務(wù)協(xié)議、技術(shù)培訓(xùn)協(xié)議和技術(shù)中介協(xié)議。技術(shù)服務(wù)協(xié)議是當(dāng)事人一方委托另一方就處理相關(guān)特定技術(shù)問題。如為改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝步驟、提升產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提升經(jīng)濟(jì)效益等，提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所簽訂技術(shù)協(xié)議。以常規(guī)手段或?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行通常加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試和勘察、設(shè)計(jì)等所書立協(xié)議，不屬于技術(shù)服務(wù)協(xié)議。技術(shù)培訓(xùn)協(xié)議是當(dāng)事人一方委托另一方對指定專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目標(biāo)技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所簽訂技術(shù)協(xié)議。對多種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職員業(yè)余教育等簽訂協(xié)議，不屬于技術(shù)培訓(xùn)協(xié)議，不貼印花。技術(shù)中介協(xié)議是當(dāng)事人一方以知識、信息、技術(shù)為另一方和第三方簽訂技術(shù)協(xié)議進(jìn)行聯(lián)絡(luò)、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)所簽訂技術(shù)協(xié)議。經(jīng)了解技術(shù)協(xié)議大部分發(fā)生在集團(tuán)企業(yè)技術(shù)中心，其它部門簽署咨詢、服務(wù)協(xié)議絕大部分不屬于技術(shù)協(xié)議。2.10.2核定征收稅基確實(shí)定無形資產(chǎn)項(xiàng)下非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立協(xié)議金額?！肮芾碣M(fèi)用—技術(shù)開發(fā)費(fèi)”、“研發(fā)支出”項(xiàng)目下技術(shù)協(xié)議金額。2.11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)買賣、繼承、贈和、交換、分割等所立書據(jù)。包含財(cái)產(chǎn)全部權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五貼花。2.11.1相關(guān)稅收法規(guī)

財(cái)產(chǎn)全部些人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立書據(jù)免納印花稅。依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題解釋和要求通知》（國稅發(fā)[1991]第155號）要求，“財(cái)產(chǎn)全部權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊動產(chǎn)、不動產(chǎn)全部權(quán)轉(zhuǎn)移所立書據(jù)，和企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局相關(guān)印花稅若干政策通知》（財(cái)稅[]第162號），對土地使用權(quán)出讓協(xié)議、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅?！秶叶悇?wù)局相關(guān)對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、企業(yè)征收印花稅相關(guān)問題批復(fù)》（國稅外字[1989]第189號），對外商同中國用戶簽署技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議所收取專有技術(shù)費(fèi)包含和轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)相關(guān)圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)按協(xié)議所載金額，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，依據(jù)萬分之五稅率貼花。2.11.2核定征收稅基確實(shí)定 無形資產(chǎn)項(xiàng)下專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立協(xié)議金額；無形資產(chǎn)項(xiàng)下土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓協(xié)議、固定資產(chǎn)項(xiàng)下房屋買賣協(xié)議、無形資產(chǎn)項(xiàng)下商標(biāo)使用權(quán)協(xié)議累計(jì)金額。長久投資、營業(yè)外收入、支出項(xiàng)目下上述協(xié)議。2.12營業(yè)賬簿、生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊營業(yè)賬簿是指單位或個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動財(cái)務(wù)會計(jì)核實(shí)帳簿。《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題要求》(國稅地字[1988]第025號)，

對采取一級核實(shí)形式，只就財(cái)會部門設(shè)置賬簿貼花；采取分級核實(shí)形式，除財(cái)會部門賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會部門設(shè)置在其它部門和車間明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按要求貼花。車間、門市部、倉庫設(shè)置不屬于會計(jì)核實(shí)范圍或雖屬會計(jì)核實(shí)范圍,但不記載金額登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花。對日常見單頁表式記載資金活動情況，以表代帳，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。2.12.1記載資金賬簿“記載資金賬簿”印花稅按“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)累計(jì)金額貼花，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加，增加部分應(yīng)按要求貼花。依據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題解釋和要求通知》(國稅發(fā)[1991]第155號)要求，企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依據(jù)相關(guān)要求辦理法人登記新企業(yè)所設(shè)置資金賬簿，應(yīng)于啟用時按要求計(jì)稅貼花；凡毋需重新進(jìn)行法人登記企業(yè)原有資金賬簿，已貼印花繼續(xù)有效?！秶叶悇?wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題要求》(國稅地字[1988]第025號)，通常記載資金賬簿，啟用新帳時，資金未增加，不再按件定額貼花。

2.12.2其它賬簿其它賬簿按件貼花五元。《國家稅務(wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題要求》(國稅地字[1988]第025號)，

跨地域經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)使用營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金分支機(jī)構(gòu)，其記載資金賬簿按核撥帳面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其它賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金分支機(jī)構(gòu)，只就其它賬簿按定額貼花。為避免對同一資金反復(fù)計(jì)稅貼花，上級單位記載資金賬簿，應(yīng)按扣除給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后其它部分計(jì)稅貼花?！秶叶悇?wù)局相關(guān)印花稅若干具體問題要求》(國稅地字[1988]第025號)，在營業(yè)賬簿上貼印花稅票、須在賬簿首頁右上角粘貼，不準(zhǔn)粘貼在賬夾上。2.13權(quán)利、許可證照包含政府部門發(fā)給房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。按件貼花五元。已繳納印花稅憑證副本或抄本，以副本或抄本視同正本使