如何加強(qiáng)新形勢(shì)下的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

引言目前，我國高校的財(cái)務(wù)管理工作不僅可以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，還可以參與到高校日常管理當(dāng)中，并為科研、教學(xué)等工作提供了重要的保障。隨著高?？蒲薪?jīng)費(fèi)、國家教育投入的不斷加大，加之高校食堂開設(shè)、校企合作等多元化發(fā)展，對(duì)高校內(nèi)部管理、監(jiān)控及資金使用提出了較高的要求，并使高校伴隨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理工作，特別是應(yīng)通過建立符合高校實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，使高校內(nèi)部形成有效的牽制，防止個(gè)別工作人員利用職權(quán)侵占國有資產(chǎn)、財(cái)政資金，不斷地降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為高校教學(xué)質(zhì)量的提升提供良好的運(yùn)行環(huán)境。此外，高校通過內(nèi)部審計(jì)、外部監(jiān)管及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，特別是通過內(nèi)部控制中的授權(quán)審批、“三重一大”決策流程及不相容崗位分離等措施，降低高校內(nèi)部貪腐的概率。目前，隨著新《預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》出臺(tái)及管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)的應(yīng)用，我國高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作方面取得了長足的進(jìn)展，并發(fā)揮著監(jiān)控作用。而一些高校由于在重視度、制度與人才建設(shè)等方面因素的影響，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用并沒有真正發(fā)揮，阻礙著高校健康發(fā)展。一、新形勢(shì)下我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱在一些高校中，個(gè)別高校領(lǐng)導(dǎo)并沒有樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，將主要的工作精力放在了招生、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及教學(xué)質(zhì)量、橫向縱向課題研發(fā)等方面，并沒有認(rèn)真對(duì)原有內(nèi)部控制制度是否適用進(jìn)行分析與論證，導(dǎo)致高校各學(xué)院、部門沒有認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。同時(shí)，個(gè)別高校雖然校方領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制給予了重視，但是高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制力度還是沒有很好地執(zhí)行，原因在于高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的控制權(quán)和管理權(quán)大部分都集中在高校高級(jí)管理者手中，而高級(jí)管理者在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的時(shí)候缺乏一定的實(shí)效性，從而造成內(nèi)部控制系統(tǒng)的價(jià)值發(fā)揮不出來。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制未重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一些高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，并沒有將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入工作重心中，也沒有根據(jù)高校運(yùn)營特點(diǎn)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的體系，錯(cuò)誤地認(rèn)為高校經(jīng)費(fèi)全部來自財(cái)政撥款，根本不存在風(fēng)險(xiǎn)，也就未對(duì)財(cái)政資金使用是否合理加以監(jiān)控。例如，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中并沒有將招標(biāo)、基建中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也沒有通過設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)審批、不相容崗位分離等內(nèi)控程序?qū)撛陲L(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別及防范。（三）未對(duì)資產(chǎn)使用進(jìn)行有效的監(jiān)控一些高校為了提升教學(xué)質(zhì)量，在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、教學(xué)儀器配備、信息化水平提升及知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面投入大量的財(cái)政資金，這些有形、無形資產(chǎn)的管理對(duì)于高校健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。而一些高校在資產(chǎn)管理中并沒有建立起科學(xué)的管理制度，也沒有將資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制流程進(jìn)行融合，造成資產(chǎn)管理混亂、資產(chǎn)閑置及資金嚴(yán)重浪費(fèi)。例如，個(gè)別高校對(duì)于一些墨盒等低值易耗品并沒有進(jìn)行領(lǐng)用、購入相關(guān)登記，使資產(chǎn)被重復(fù)采購或造成資產(chǎn)浪費(fèi)。再如，在一些基建工程中，財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，使資產(chǎn)在驗(yàn)收、完工后，沒有及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符，增加了資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。（四）高校預(yù)算管理工作缺少規(guī)范性個(gè)別的高校對(duì)全面預(yù)算管理工作沒有給予必要的重視，錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算管理工作只是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的專屬職能，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)也沒有深入業(yè)務(wù)部門了解實(shí)際需求，造成預(yù)算指標(biāo)缺少了必要的可操作性，沒有對(duì)資金實(shí)施監(jiān)控和管理，沒有跟上預(yù)算節(jié)奏，對(duì)于預(yù)算管理只是重視計(jì)劃和控制的作用，卻十分忽視預(yù)算管理所發(fā)揮的作用，也沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行分析中揭示的問題給予關(guān)注并及時(shí)改正，造成高校預(yù)算管理工作形同虛設(shè)、考核工作失去意義。（五）未充分發(fā)揮信息化工作優(yōu)勢(shì)在大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術(shù)飛速發(fā)展的今天，多數(shù)的高校使用了ERP綜合性信息化平臺(tái)。雖然信息化技術(shù)已經(jīng)被高校引入到了財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，但個(gè)別高校只是簡單地在會(huì)計(jì)核算方面強(qiáng)化了信息化處理，并沒有將業(yè)財(cái)融合、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)內(nèi)容與信息化結(jié)合，使高校內(nèi)部業(yè)務(wù)部門相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有實(shí)現(xiàn)高效的傳遞與共享，也無法發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的作用。（六）高校未進(jìn)行充分的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校在會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制中存在的漏洞及潛在風(fēng)險(xiǎn)。而在目前一些高校當(dāng)中，并沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法獨(dú)立地開展工作，或者缺少了必要的內(nèi)部審計(jì)人才。同時(shí)，一些高校在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，只是象征性地對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行簡單抽樣審計(jì)，沒有從深層次為校方領(lǐng)導(dǎo)提示內(nèi)部問題及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的真正原因。（七）高校缺少適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德與專業(yè)水平是直接決定高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果能否真正發(fā)揮的重要依據(jù)。而目前，一些高校不重視高校財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與教育，使財(cái)務(wù)人員對(duì)新《預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)制度》及內(nèi)部控制、業(yè)財(cái)融合等新知識(shí)無法適應(yīng)，財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)并未得到提升，無法在高校財(cái)務(wù)管理中對(duì)預(yù)算模式及財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行創(chuàng)新，使內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮作用，與高校實(shí)際工作相脫節(jié)，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)、管理會(huì)計(jì)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)人員自身創(chuàng)新能力的要求。二、新形勢(shì)下高校強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的具體途徑（一）通過內(nèi)部控制績效評(píng)價(jià)調(diào)動(dòng)工作人員積極性為了確保高校會(huì)計(jì)核算規(guī)范及內(nèi)部控制發(fā)揮作用，高校應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督與績效評(píng)價(jià)等工作。首先，高校內(nèi)部應(yīng)通過信息化平臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，強(qiáng)化監(jiān)控。其次，將內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部、工作人員晉升、績效發(fā)放的主要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度開展工作的業(yè)務(wù)部門及工作給予相應(yīng)的表彰。同時(shí)，對(duì)于不按照內(nèi)控制度開展工作的業(yè)務(wù)部門及工作人員給予嚴(yán)厲的懲罰，這樣可以調(diào)動(dòng)起高校工作人員參與內(nèi)部控制工作的積極性。最后，高校還要在會(huì)計(jì)職稱評(píng)定、聘任、考察與學(xué)習(xí)等方面為財(cái)務(wù)人員提供機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)人員能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好的工作環(huán)境與氛圍。（二）提高高校管理會(huì)計(jì)工作效率高校應(yīng)響應(yīng)財(cái)政部號(hào)召，按照管理會(huì)計(jì)指引，在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)型，將預(yù)算管理、績效考核、風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制等管理會(huì)計(jì)工作與業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)核算工作相結(jié)合，以信息化手段作為技術(shù)基礎(chǔ)，提升高校辦學(xué)的質(zhì)量及競爭能力。首先，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合高校辦學(xué)宗旨及教學(xué)流程、實(shí)際需求，建立起管理會(huì)計(jì)制度體系，并在制度中明確各部門、工作人員在管理會(huì)計(jì)工作的職責(zé)，特別是在內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)防范與崗位設(shè)置上加以明確，使各部門工作人員明確自身工作職責(zé)與義務(wù)。同時(shí)，高校在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中應(yīng)強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門之間、業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通與協(xié)作，建立財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制。此外，高校應(yīng)遵守社會(huì)、經(jīng)濟(jì)規(guī)律，建立起符合高校運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)管理制度體系。（三）高校應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理制度全面預(yù)算管理工作是高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、提高財(cái)政資金使用效率的首要方式。高校應(yīng)將預(yù)算管理工作與內(nèi)部控制流程相結(jié)合，使財(cái)政資金發(fā)揮應(yīng)有的效用。首先，高校應(yīng)將審批授權(quán)、“三重一大”流程與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，嚴(yán)格控制財(cái)政資金使用，確保預(yù)算執(zhí)行不出現(xiàn)差異；其次，將高校一切收支納入預(yù)算范圍，特別是房屋出售、校產(chǎn)出租、出售等營業(yè)收入全部納入預(yù)算，提高預(yù)算管理水平；再次，通過預(yù)算管理制度明確高校各業(yè)務(wù)部門、工作人員在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé)與義務(wù)，通過跟蹤與問責(zé)來督促其嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度辦理財(cái)政資金支付；最后，做好預(yù)算執(zhí)行差異反饋機(jī)制，通過預(yù)算執(zhí)行分析，來揭示高校預(yù)算管理中存在的問題并提出好的管理意見與建議，確保財(cái)政資金高效、安全地使用。（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制與廉政意識(shí)在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開展過程中，不僅要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部管理與會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、科學(xué)性，更加重要的是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范。首先，高校應(yīng)在內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)人員、主要風(fēng)險(xiǎn)崗位人員、校方領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行廉政警示教育，引導(dǎo)其重視內(nèi)部控制在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，并督促高校工作人員樹立起法律意識(shí)、財(cái)經(jīng)秩序意識(shí)，既要提高工作人員約束的能力，也要促使財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，為內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好的工作環(huán)境。其次，在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，將廉政文化和內(nèi)部控制理念結(jié)合在一起，為內(nèi)部控制的建設(shè)和管理營造一個(gè)良好的環(huán)境，讓學(xué)校的師生都參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中，加快內(nèi)部控制的落地和執(zhí)行。（五）充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)高校應(yīng)改變財(cái)務(wù)管理觀念，從戰(zhàn)略角度對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行重新界定，將大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術(shù)與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制工作相結(jié)合，不斷地提高高校內(nèi)部控制工作的效率與水平。首先，在高校日常管理中，應(yīng)將財(cái)務(wù)管理工作與信息化平臺(tái)相結(jié)合，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部的快速傳遞與共享。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)等分析技術(shù)，為財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制執(zhí)行測試提供便利。（六）利用信息公開機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行高校應(yīng)將預(yù)算決算在官網(wǎng)上進(jìn)行公開，接受社會(huì)各界對(duì)高校財(cái)務(wù)收支情況的監(jiān)督，并收集來自社會(huì)各界對(duì)高校改進(jìn)內(nèi)部管理的相關(guān)建議，促使高校內(nèi)部控制工作順利實(shí)施。一是可以將高校內(nèi)部控制流程、財(cái)務(wù)收支等情況通過高校官方APP進(jìn)行公開，并通過手機(jī)、官網(wǎng)校長信箱，接受來自校內(nèi)、校外投訴、管理建議。二是會(huì)計(jì)信息除了應(yīng)在官方網(wǎng)站進(jìn)行公開外，還要利用多媒體、信息化技術(shù)，充分地利用當(dāng)前的校園網(wǎng)和微平臺(tái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的公開，讓信息公開的形式更加多樣化。三是打造信息溝通的平臺(tái)，建立良好的溝通機(jī)制促進(jìn)財(cái)務(wù)信息管理水平。四是建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有效地調(diào)動(dòng)群眾監(jiān)督的積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。（七）健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制高校的內(nèi)部監(jiān)督與廉政風(fēng)險(xiǎn)具有十分密切的關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)不僅可以規(guī)范會(huì)計(jì)核算，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控執(zhí)行是否到位，還能推進(jìn)、促使高校強(qiáng)化廉政建設(shè)，避免出現(xiàn)貪腐風(fēng)險(xiǎn)。首先，高校應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保有一定的獨(dú)立性，并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與駐高校紀(jì)檢組的合作，共同通過強(qiáng)化監(jiān)督促使內(nèi)部控制工作得以發(fā)揮作用，從事前的角度防范高校出現(xiàn)貪腐風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部審計(jì)由之前的形式化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值化，充分地調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)服務(wù)管理。其次，加強(qiáng)外部監(jiān)督，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的過程中，要將政府和社會(huì)媒體的作用充分地發(fā)揮出來，形成強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。（八）為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制培養(yǎng)合格的財(cái)務(wù)人才高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能否發(fā)揮作用，不僅需要建立起科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)信息化管理目標(biāo)，還需要高校為內(nèi)部控制運(yùn)行培養(yǎng)合格的財(cái)務(wù)人才。首先，高?？赏ㄟ^公開招聘為內(nèi)部控制選拔合格的財(cái)務(wù)人才。同時(shí)，定期組織財(cái)務(wù)人員就管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、大數(shù)據(jù)應(yīng)用、預(yù)算管理等內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。其次，高校要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使財(cái)務(wù)人員在開展會(huì)計(jì)核算、執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)能夠堅(jiān)守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法、道德底線。（九）建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的目標(biāo)不僅是規(guī)范核算、提高資產(chǎn)使用效率，更加重要的是要將風(fēng)險(xiǎn)防范工作作為內(nèi)部控制重點(diǎn)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入到內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理制度體系當(dāng)中，使高校在面對(duì)來自內(nèi)部、外部各種影響因素時(shí)，可以準(zhǔn)確地分析出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使高校不斷地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)與駐校紀(jì)檢部門應(yīng)對(duì)基本建設(shè)公開招標(biāo)、審批流程、合同簽訂、預(yù)算編制等工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，使基本建設(shè)建立在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)之上。其次，財(cái)務(wù)人員、紀(jì)檢人員應(yīng)全程地參加到項(xiàng)目采購招標(biāo)各個(gè)程序當(dāng)中，并對(duì)擬采購供應(yīng)商進(jìn)行資格審查，由高校法律顧問對(duì)指標(biāo)合同提出法律意見與建議。例如，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢人員應(yīng)在公開招標(biāo)時(shí)，代表高校以監(jiān)標(biāo)人的身份對(duì)招標(biāo)中存在的串標(biāo)、圍標(biāo)、虛假投標(biāo)文件等問題進(jìn)行監(jiān)控。最后，在中標(biāo)后，應(yīng)指派項(xiàng)目部門工作人員、財(cái)務(wù)人