商業(yè)會計實(shí)操第一課

商業(yè)會計實(shí)操

一、商業(yè)企業(yè)的概念與分類

。二、商業(yè)企業(yè)納稅的主要種類及其計算方法。三、商業(yè)企業(yè)的收入核算。四、視同銷售的涉及稅知識及賬務(wù)處理。五、商業(yè)銷售活動中的促銷業(yè)務(wù)涉稅知識及賬務(wù)處理。

一、商業(yè)企業(yè)的概念與分類

。⑴商業(yè)企業(yè)的概念

商業(yè)企業(yè)就是買進(jìn)貨物，然后轉(zhuǎn)手賣給別人，從中獲取利潤。不對進(jìn)來的貨物進(jìn)行加工，再生產(chǎn)以得到更大的利潤。

⑵商業(yè)企業(yè)的分類：按著商品流通中的地位和作用，我們又可以將商業(yè)企業(yè)分為零售業(yè)和批發(fā)業(yè)。

零售企業(yè)的概念：1）面對的是最終消費(fèi)者。2）不僅向消費(fèi)者出售商品，同時也提供服務(wù)。3）零售對象的最終消費(fèi)者不僅是指城鄉(xiāng)居民個體購買者，也非生產(chǎn)性購買一些公共消費(fèi)品的社會集團(tuán)零售企業(yè)的經(jīng)營形態(tài)百貨商店超級市場便利店專業(yè)商店專賣店折扣店購物中心電子商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的概念面對的是再銷售者購買者是為了業(yè)務(wù)或事業(yè)上的需要而購買設(shè)備或材料批發(fā)對象是產(chǎn)業(yè)用戶或事業(yè)用戶

批發(fā)企業(yè)的經(jīng)營形態(tài)貿(mào)易公司電子商貿(mào)批發(fā)批發(fā)經(jīng)營部二、商業(yè)企業(yè)納稅的主要種類及其計算方法。稅制改革后，商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅等。㈠增值稅增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種稅。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或者商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。⑴增值稅稅制模式的要點(diǎn)有：①增值稅的征收范圍，包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物進(jìn)口的單位和個人。②增值稅實(shí)行價外計征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品價格為稅基計算征收，納稅人從購貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營收入中計征增值稅。

？一切收入=收到的款項(xiàng)嗎？一切收入≠收到的款項(xiàng)

這里的一切收入是指銷售額，而銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取的增值稅額。③商業(yè)的增值稅的稅率設(shè)置為兩檔，即17％的基本稅率和11％的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以流通環(huán)節(jié)劃定。對于兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用不同的稅率計稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的話，則一律按17％的稅率征稅。

例如：超市有銷售普通的商品和農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)該將這兩種稅率不同的商品分開核定。涉及到免稅的農(nóng)產(chǎn)品更要單獨(dú)核算。

④納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在上面分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，根據(jù)發(fā)票上注明的稅金進(jìn)行稅款抵扣。凡是發(fā)票上未注明增值稅稅金的，以及所用發(fā)票不合規(guī)定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國消費(fèi)者的習(xí)慣，商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨(dú)注明稅金，應(yīng)開具普通發(fā)票。

注：個人消費(fèi)的不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普票發(fā)票。⑤增值稅分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對于年銷售額在80萬元以下，會計核算不健全的企業(yè)列為小規(guī)模納稅人，可實(shí)行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計征增值稅的簡便辦法，征收率為3%。

注：這里的年銷售額不是指公歷年時間，而是指企業(yè)連續(xù)12個月銷售額。⑵增值稅的計算：小規(guī)模納稅人

增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%

計算公式為：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率）

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/(1+征收率）×征收率

例如，某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，當(dāng)月購進(jìn)衣服400件，當(dāng)月以每件550元的含稅價格全部零售出去。則該企業(yè)當(dāng)月不含稅銷售額=550x400/(1+3%)=213592.23(元）

應(yīng)納稅額=213592.23x3%=6407.77(元）。

一般納稅人

增值稅一般納稅人稅率為17%、11%稅率

計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=貨物的銷售額×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=貨物、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的購進(jìn)額或費(fèi)用支付

額×適用稅率假設(shè)商品進(jìn)銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：

應(yīng)納稅額＝（銷售額－購進(jìn)額）×稅率。

例如，某貿(mào)易公司購進(jìn)家用電器10件，進(jìn)貨價是2000元含稅價，當(dāng)月以2500元含價銷售9件，進(jìn)銷的稅率都是17%。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=10×2000÷（1+17%）×17%=2905.98元

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=9×2500÷（1+17%）×17%=3269.23元

當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3269.23-2905.98=363.25元㈡附加稅①城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱：城建稅)是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源開征的一個稅種。以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅兩種稅的稅額為計稅依據(jù)，城建稅，按繳納的增值稅和消費(fèi)稅額的7%(市區(qū))、5％（縣城、鎮(zhèn)）繳納。

②

教育費(fèi)附加是對繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。教育費(fèi)附加按繳納的增值稅和消費(fèi)稅的3%繳納，另一種地方教育附加稅則按2%繳納。㈢

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人包括中國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和其他組織。

所得稅計征的方式有兩種：

查賬征收和核定征收

查賬征收是按企業(yè)應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤）×適當(dāng)稅率而繳納的。

核定征收是按企業(yè)的不含稅銷售收入×核定的征收率×適當(dāng)稅率而繳納的。㈣個人所得稅一般企業(yè)征收的個人所得稅項(xiàng)目來源兩項(xiàng)：經(jīng)營所得和工資薪金所得

個人獨(dú)資和合伙企業(yè)，每一納稅年的收入總額減除成本費(fèi)用以下?lián)p失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，計算征收個人所得稅。

員工從企業(yè)取得的薪金減去起征點(diǎn)3500元之后的余額，作為員工的工資薪金所得計算征收個人所得稅。三、商業(yè)企業(yè)的收入核算。㈠庫存商品銷售收入的確認(rèn)時間。①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。⑤委托其他人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。⑥采用第三方平臺銷售貨物的，為客戶收到貨的當(dāng)天。我企業(yè)都是先發(fā)貨，對賬后才開發(fā)票或收款時才開發(fā)票的，那要什么時候確認(rèn)收入呢？㈡商品銷售收入金額的確定。銷售商品是按購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取的增值稅額的來確認(rèn)收入（內(nèi)賬含增值稅額）。

價外費(fèi)用是指：價外費(fèi)用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。相關(guān)部門的發(fā)票開具給購貨方的或者是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)除外。

如有涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等方面的以下面幾種方法確定：1.商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。例如：商場元旦作促銷，原價300元的大衣，按8折銷售，商場應(yīng)按300元×0.8=240元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。2.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。例如：鑫鑫貿(mào)易公司為了促使客戶能提前付款，所以給賒銷的客戶提出60/n、30/2、20/3現(xiàn)金折扣。11月1日A司向鑫鑫貿(mào)易公司賒購了10萬的貨款，在12月1日付清了該筆貨款。11月應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=10萬元12月應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用=10萬元×2%=2000元3.銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。例：12月大福公司向鑫鑫貿(mào)易公司訂購了一批保暖被，價值為5萬元，因?yàn)樗拓浲局?，有部分貨物保管不善，造被子外箱淋濕破舊了，影響銷售，經(jīng)兩家公司協(xié)商，鑫鑫貿(mào)易公司同意折讓1000元。

鑫鑫公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的收入=50000-1000=49000元

例：11月鑫鑫公司銷售了一批電子元件給長江公司，長江公司在12月生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中發(fā)現(xiàn)，這批電子元件有部分需要返修后才可以用，當(dāng)月長江公司將此事通知了鑫鑫公司，經(jīng)雙方協(xié)商，鑫鑫公司同意折讓貨款的1%作為返修費(fèi)用，原貨款總額為60000元。12月鑫鑫公司的銷售收入為700000元11月鑫鑫公司應(yīng)確認(rèn)的收入=60000元12月鑫鑫公司應(yīng)確認(rèn)的收入=700000-60000×1%=699400元四、視同銷售的涉及稅知識及賬務(wù)處理

（一）

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：⑴將貨物交付其他單位或者個人代銷；⑵銷售代銷貨物；⑶設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；⑷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（此項(xiàng)已失效）⑸將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；⑹將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑺將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑻將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

答：代購只要具備以下條件的，是屬于不征收增值稅的行為：

①受托方不墊付資金。②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。

③受托方按銷售方式實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如是代理進(jìn)出口貨物則為海關(guān)代征的增值稅）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)

代購需要視同銷售嗎？㈡如何確定視同銷售行為銷售額。增值稅法規(guī)定：①按照納稅人最近時期銷售同類貨物的平均價格確定。②按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均價格確定。所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入.例：火紅紅公司2016年購入餐盤4千個，每個10元，共4萬元。用于周年慶活動對外贈送，共對外贈送2千個。2017年春節(jié)，又購入同款餐盤1千個，用于促銷，單價降為6元，花費(fèi)6千元。春節(jié)一共送出去3千個，即去年周年慶沒有送完的2千個也送出去了。2016年視同銷售收入=2千個×10元=2萬元

2017年餐盤的公允價格是6元，比如016年降了，按著2016年80號文規(guī)定：2017年視同銷售收入=3千個×6元=1.8萬元（三）視同銷售的賬務(wù)處理：例1：12月，大福公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)，以外購的一批成本不含稅50萬，公允價值為60萬元不含稅的商品向長風(fēng)公司進(jìn)行投資。賬務(wù)處理的分錄如下：借：長期股權(quán)投資-長風(fēng)公司702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額102000投資的當(dāng)月由大福公司開具發(fā)票給長風(fēng)公司結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品