《稅法》 課件 2第三節(jié) 增值稅出口退稅

增值稅出口退稅一、增值稅出口退（免）稅的基本政策二、出口貨物（服務(wù)）增值稅退稅率三、增值稅出口退稅額的計算辦法四、出口貨物增值稅退（免）稅管理第三節(jié)增值稅法

案例導(dǎo)入

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，享受出口退稅政策，隨著政策優(yōu)惠力度的不斷加大，加上出口退稅率的提高，企業(yè)得到了實實在在的實惠。

問題：請簡述出口退稅率的提高對企業(yè)帶來的影響？增值稅法一、出口貨物退（免）稅基本政策

我國的出口貨物稅收政策有以下三種形式：

1、出口免稅并退稅出口免稅:是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅；出口退稅:是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。

適用這個政策的主要有：一是出口企業(yè)出口貨物。二是出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。三是出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。四是一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)。增值稅法

2、出口免稅不退稅出口免稅含義同上。出口不退稅:是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。

適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等（適用企業(yè)：見教材）。

3、出口不免稅也不退稅出口不免稅:是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅:是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔的稅款。

適用這個政策的主要是：出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。增值稅法

二、出口貨物的退稅率

現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率在5%-13%。服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其在境內(nèi)提供服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅稅率，即6%、9%和13%三檔。適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅；未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。增值稅法

三、增值稅出口退稅額的計算方法

計算方法：

1、對出口貨物和內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成本的,按“免、抵、退”辦法；(主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)以及提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)和無形資產(chǎn)的企業(yè)

)2、對出口貨物單獨核算的,按“先征后退”辦法。(主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè))增值稅法

（一）實行“免、抵、退”稅的計算辦法

●何謂“免、抵、退”？免稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

增值稅法

（二）實行“先征后退”的計算辦法

1、一般規(guī)定外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，實行“先征后退”的管理辦法，其出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅?！跋日鳌笔侵竿赓Q(mào)企業(yè)收購貨物在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款；“后退”是指貨物出口后按收購成本和退稅率計算退稅額退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

增值稅法

2、有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人處購進貨物直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其應(yīng)退稅額的計算用下面的公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

=出口貨物數(shù)量*加權(quán)平均單價*退稅率增值稅法

【做中學2-46計算題】某進出口公司2023年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口,取得牛仔布增值稅發(fā)票一張,注明計稅金額10000元(退稅率9%);取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅率13%),則該企業(yè)的應(yīng)退稅額=10000×9%+2000×13%=1160(元)增值稅法

3、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進貨物出口，其應(yīng)退稅額的計算用下面的公式：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×征收率

注：出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。增值稅法

【做中學2-47計算題】2023年6月，江蘇凱豐進出口公司從某生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購進出口印花布，取得代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為50000元，貨款已支付。當月該批商品已全部出口，申請退稅的單證齊全（按現(xiàn)行稅法規(guī)定，從小規(guī)模納稅人購進的稅率為3%）。請計算應(yīng)退的增值稅稅額。該企業(yè)的應(yīng)退稅額=50000×3%=1500(元)增值稅法

4、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=原材料購進金額×原材料的退稅率+加工費金額×出口貨物的退稅率增值稅法

【做中學2-48計算題】某進出口公司2023年7月購進原材料一批委托加工成成品出口，取得原材料增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額20000元(退稅率9%)；取得成品加工費專用發(fā)票一張，計稅金額5000元(退稅率13％)，則：該企業(yè)當月應(yīng)退稅額=20000×9％+5000×13％

=2450(元)增值稅法

四、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限

(一)出口貨物退(免)稅登記出口企業(yè)持商務(wù)部及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照，于批準之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅登記。出口企業(yè)如發(fā)生撤銷、變更情況，應(yīng)于批準撤銷、變更之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。增值稅法(二)出口貨物退(免)稅申報1.出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅的人員，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)培訓考核后，發(fā)給辦稅員證，沒有辦稅員證的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。2.已辦理出口退稅認定的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物報關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報。按月填報出口貨物退(免)稅申報表和經(jīng)征稅部門審核簽章的當期“增值稅納稅申報表”及有關(guān)退稅憑證。3.出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單、代理出口協(xié)議，向主管國家稅務(wù)機關(guān)申請開具“代理出口貨物證明”，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。增值稅法(三)退稅憑證資料1.購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))、出口銷售發(fā)票。2.蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)。