會計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)-第10章 職工薪酬及借款費(fèi)用

第十章職工薪酬及借款費(fèi)用

本章考情分析

本章主要介紹了應(yīng)付職工薪酬和借款費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容。在考試中各類題型均會涉及，同時(shí)借款費(fèi)用的相關(guān)

內(nèi)容可以結(jié)合固定資產(chǎn)進(jìn)行命題（2018年B卷）。所以本部分內(nèi)容希望考生能夠全面掌握。

近3年題型、題量及難易程度

分值難易

年份單選題多選題判斷題計(jì)算分析題綜合題

合計(jì)程度

2018年1題1.5分1題2分一一一3.5分★

2017年1題1.5分1題2分2題2分一一5.5分★★

2016年1題1.5分1題2分一一一3.5分★

第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括

短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同

但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)

類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

【手寫板】

人口（中介）

合同I

甲公司--------?乙公司

j］合同

乂審計(jì)

v...張三

丙公司

（中介）

1.短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪

酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)

等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以

及其他短期薪酬。

【提示】基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)不屬于短期薪酬，而屬于離職后福利。

利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

【手寫板】

借：利潤分配X管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

「①2020.12.31

甲公司＞職工?----------------------------

V發(fā)放

2019年凈利潤超5000萬

超過部分的10%以獎(jiǎng)金

形式發(fā)放②2023年年月月日

X發(fā)放

2.帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪

假、探親假等。

3.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式

的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

4.辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而

給予職工的補(bǔ)償。

5.其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、

其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃和長期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。（2016年）

A.職工教育經(jīng)費(fèi)

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累積帶薪缺勤

【答案】ABCD

【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括職工

在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人

的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項(xiàng)均正確。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（一）短期薪酬

1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

總體原則：根據(jù)受益對象進(jìn)行分配。

基本賬務(wù)處理:

借:生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人薪酬）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）

管理費(fèi)用（行政部門人員薪酬）

銷售費(fèi)用（銷售部門人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

非貨幣性職工福利的計(jì)量應(yīng)以商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定相關(guān)的職工薪酬。

基本賬務(wù)處理：

（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

同時(shí)，根據(jù)受益對象進(jìn)行分配：

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

（2）以外購商品作為福利發(fā)放給職工

購入時(shí)未確定商品用途：

借：庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

【提示】如果企業(yè)購入商品時(shí)即確定用途為發(fā)放給職工作為福利，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

基本賬務(wù)處理：

購入時(shí)：

借：庫存商品（含稅）

貸：銀行存款等

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：庫存商品（含稅）

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。2019年4月5日，甲公

司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為

600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。（2017年改編）

A.18

B.13.92

C.12

D.20.88

【答案】D

【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=:600X300X（1+16%）]/10000=20.88（萬元），選項(xiàng)D正確。

【例題?單選題】企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）。（2015

年）

A.現(xiàn)值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價(jià)值

【答案】D

【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。2019年1月甲公司董事

會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元（未計(jì)提存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2019年因該項(xiàng)業(yè)

務(wù)對當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。

A.-600

B.-760

C.-1000

D.-1160

【答案】B

【解析】甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響金額=T160+1000-600=-760（萬元）。

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利1160

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）160

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

借：管理費(fèi)用1160[2X500X（1+16%）]

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利1160

2.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量

短期帶薪

定義會計(jì)核算會計(jì)分錄

缺勤

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從

是指帶薪權(quán)利可以

而增加了其未來享有的帶薪

結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺

累積帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶借：管理費(fèi)用等

勤，本期尚未用完

缺勤薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并貸：應(yīng)付職工薪酬

的帶薪缺勤權(quán)利可

以累積未行使權(quán)利而增加的

以在未來期間使用

預(yù)期支付金額計(jì)量

是指帶薪權(quán)利不能通常情況下，與非累積

結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺帶薪缺勤相關(guān)的職工薪

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺

非累積帶勤，本期尚未用完酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期

勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積

薪缺勤的帶薪缺勤權(quán)利將向職工發(fā)放的工資等薪

帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

予以取消，并且職酬中，因此，不必額外

工離開企業(yè)時(shí)也無作相應(yīng)的賬務(wù)處理

權(quán)獲得現(xiàn)金支付

3.短期利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

短期利潤分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

短期利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)

成本：

（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；

（2）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。

【提示】屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：

①在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；

②該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；

③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

【提示】如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享

計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

【例10-1】甲公司于2X16年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)

劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公

司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2義16年12月31日，甲公司全

年實(shí)際完成凈利潤1500萬元。如果不考慮離職等其他因素，則甲公司管理層按照利潤分享計(jì)劃可以分享利潤

50萬元［（1500-1000）X10%］作為其額外的薪酬。

甲公司2X16年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用500000

貸：應(yīng)付職工薪酬一一利潤分享計(jì)劃500000

（二）離職后福利

離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)

章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)

劃兩種類型。

設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福

利計(jì)劃。

對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存

的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【舉例1】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)

經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2019年7月，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)

用的金額為12600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2088元。

要求：編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

借：生產(chǎn)成本57600

制造費(fèi)用12600

管理費(fèi)用10872

銷售費(fèi)用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計(jì)劃（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）83160

【提示】設(shè)定受益計(jì)劃，是在企業(yè)年金計(jì)劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個(gè)職工

退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。

（三）辭退福利

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福

利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,

并計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

【提示】

（1）對于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的相

關(guān)規(guī)定。

（2）企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在

職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商

業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退。

【例10-2】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2X16年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層

制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2義17年1月1日起，企業(yè)以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的

職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在的部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體

實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于2X16年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退

計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。

該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表：

單位：萬元

所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補(bǔ)償額

1-1010

車間主任、

1010-2020

副主任

20-3030

1-108

高級

空調(diào)車間5010-2018

技工

20-3028

1-105

一般

10010-2015

技工

20-3025

合計(jì)160

2義16年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支

付的補(bǔ)償如下表：

單位：萬元

所屬辭退數(shù)量

職位工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額

部門（人）

1-1051050

車間主任

1010-2022040

副主任

20-3013030

1-10208160

空調(diào)高級技工5010-201018180

車間

20-30528140

1-10505250

一般技工10010-202015300

20-301025250

合計(jì)1601231400

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號一或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)

最有可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表10-2,愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬

元，則企業(yè)2X16年（辭退計(jì)劃是2X16年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬---辭退福利14000000

（四）其他長期職工福利

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行

會計(jì)處理。

第二節(jié)借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。

借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確

認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

【例題?單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.股票發(fā)行費(fèi)用

B.長期借款的手續(xù)費(fèi)攤銷

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷

【答案】A

【解析】借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對

于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。（2014年）

A.銀行借款的利息

B.債券溢價(jià)的攤銷

C.債券折價(jià)的攤銷

D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

【答案】ABC

【解析】借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因

外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D,發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

【隨堂例題11某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100000元，發(fā)行公司債券傭金10000000元，發(fā)行公司股票傭

金20000000元，借款利息2000000元。

其中借款手續(xù)費(fèi)100000元、發(fā)行公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費(fèi)用；

發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)

準(zhǔn)則第17號一借款費(fèi)用》進(jìn)行會計(jì)處理。

二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

（一）確認(rèn)原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)

資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（21年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使

用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（2）不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)包括：

①由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的；

②購入即可使用的資產(chǎn)；

③購入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)；

④需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的有（）。

A.2018年11月開工2019年6月完工的工程項(xiàng)目

B.生產(chǎn)周期超過1年的存貨

C.建造期間為2年的固定資產(chǎn)

D.經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（大于1年）的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A,工期未達(dá)到1年，不屬于“符合資本化條件的資產(chǎn)”。

【隨堂例題2】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1

個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個(gè)月。

為存貨生產(chǎn)而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化。本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)

間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資

金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長，屬

于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借

款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品的成本中。

（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

1.專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

2.一般借款，是指除專門借款以外的借款。

【提示】只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用

資本化；否則，一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

L借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

同時(shí)滿足下列條件的，借款費(fèi)用才能開始資本化：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，具體包括：

①支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；

③承擔(dān)帶息債務(wù)。

（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，包括已借入專門借款或已占用一般借款。

（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

【提示】企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件

沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。

【例題?單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3

月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于2018年6月26日使用

該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。（2018年）

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

【答案】D

【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2月18日）；（2）借款

費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（6月1日）；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

（3月2日）。

【例題?單選題】2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工

程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司

該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。（2014年）

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

【答案】C

【解析】借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③

為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以開始資本化時(shí)點(diǎn)為2013

年5月10日。

【隨堂例題3】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定

資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為

不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。

在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開始

資本化的第二個(gè)和第三個(gè)條件，但是沒有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。

【隨堂例題4】某企業(yè)為了建造一項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資

產(chǎn)也已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。

在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費(fèi)用開始資本化的第一個(gè)和第三個(gè)條件，但是不符合借款費(fèi)用開始資

本化的第二個(gè)條件，因此不允許開始借款費(fèi)用的資本化。

【隨堂例題5】某企業(yè)為了建造某一項(xiàng)符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)

生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開始計(jì)息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。

在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一個(gè)和第二個(gè)條件，但不符合借款費(fèi)用開始資本

化的第三個(gè)條件，因此，所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化。

2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借

款費(fèi)用的資本化。

項(xiàng)目概念案例

是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或

①必要的安全檢查；

者可銷售狀態(tài)必要的程序、可

正常中斷②東北冰凍季節(jié)；

預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的

③南方梅雨季節(jié)等

中斷

①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；

是指企業(yè)管理決策上的原因②工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)；

非正常中斷或者其他不可預(yù)見的原因等③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；

所導(dǎo)致的中斷④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；

⑤發(fā)生了勞動糾紛等

【提示】在暫停借款費(fèi)用資本化期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開

始。但是如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，

不應(yīng)暫停資本化，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

【例題?單選題】下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是

（）□（2013年）

A.勞務(wù)糾紛

B.安全事故

C.資金周轉(zhuǎn)困難

D.可預(yù)測的氣候影響

【答案】D

【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)測的氣候原因?qū)儆谡Ｖ袛啵词钩^了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D

符合題意。

【例題?多選題】在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬

于非正常中斷的有（）。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷

D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

【答案】ABCD

【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，

企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

【隨堂例題6】某企業(yè)于2義11年1月1日利用專門借款開工興建一幢廠房，支出已經(jīng)發(fā)生，因此借款費(fèi)用

從當(dāng)日起開始資本化。工程預(yù)計(jì)于2X12年3月完工。

2義11年5月15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直到9月10日才復(fù)工。

該中斷屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，

而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

【隨堂例題7】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個(gè)月），工程施工因此中斷，

待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。

由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)

致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

【例題?判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過一個(gè)月的，企

業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。（）（2017年）

【答案】X

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停

借款費(fèi)用資本化。

3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符

合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)

為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即

使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

【提示】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生

產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者

可銷售狀態(tài)。

【隨堂例題8］某企業(yè)借入一筆款項(xiàng)，于2X11年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2X12年10

月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日

完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。

在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2義12年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本

化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，

否則會導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤的高估。

【隨堂例題】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)

建造的，因此，只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一

個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)己經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化。

【例題?單選題】2017年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2017年3月5日，

以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2017年7月1日才開工興建，開始

支付其他工程款。2019年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2019年4月30日，甲公司辦理

工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。

A.2017年2月1日至2019年4月30日

B.2017年3月5日至2019年2月28日

C.2017年7月1日至2019年2月28日

D.2017年7月1日至2019年4月30日

【答案】C

【解析】2017年7月1日滿足資本化開始的條件，2019年2月28日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停

止借款費(fèi)用資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2017年7月1日至2019年2月28日。

【例題?單選題】2017年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款用于開工興建一棟廠房。2019年6

月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成

資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在2019年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

【答案】A

【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,

即6月30日。

三、借款費(fèi)用的計(jì)量

（一）借款利息資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原

則確定：

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，

減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

專門借款利息資本化金額=發(fā)生在資本化期間的專門借款全部利息費(fèi)用-閑置專門借款的利息收益或投資收

、，-

血

基本賬務(wù)處理：

（1）長期借款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）

在建工程（滿足資本化）

應(yīng)收利息等（閑置資金創(chuàng)造的收益）

貸：長期借款一一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）

應(yīng)付利息（分期付息到期還本）

（2）公司債券

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）

在建工程（滿足資本化）

應(yīng)收利息等（閑置資金創(chuàng)造的收益）

貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（或借方）

——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）

應(yīng)付利息（分期付息到期還本）

【隨堂例題9】甲公司2018年7月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率為6%,借款利息按年

支付。2018年7月1日工程開工，當(dāng)日支付工程款3000萬元，2018年10月1日支付工程款500萬元，2019

年1月1日支付工程款500萬元，2019年7月1日支付工程款500萬元，2019年12月1日支付工程款500萬

元。工程于2020年1月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。閑置資金月收益率為0.5虬

1500萬元出H3個(gè)月500萬元閑就5個(gè)月

―云云-------

2000萬元闈H3個(gè)月|pYpOO萬山NR6個(gè)”|

【答案】

2018年專門借款利息費(fèi)用=5000義6%X6/12=150（萬元）；

閑置資金收益=2000X0.5%X3+1500X0.5%X3=52.5（萬元）；

應(yīng)資本化的金額=150-52.5=97.5（萬元）。

借：在建工程97.5

應(yīng)收利息（或銀行存款）52.5

貸：應(yīng)付利息150

2019年專門借款利息費(fèi)用=5000X6%=300（萬元）；

閑置資金收益=1000X0.5%X6+500X0.5%X5=42.5（萬元）；

應(yīng)資本化的金額=300-42.5=257.5（萬元）。

借：在建工程257.5

應(yīng)收利息（或銀行存款）42.5

貸：應(yīng)付利息300

2020年專門借款資本化期間利息費(fèi)用=5000X6%4-12Xl=25（萬元）；閑置資金收益為0；

應(yīng)資本化的金額為25萬元；

2020年專門借款費(fèi)用化期間利息費(fèi)用=5000X6%X11/12=275（萬元）。

借：在建工程25

財(cái)務(wù)費(fèi)用275

貸：應(yīng)付利息300

【隨堂例題10】甲公司于2X13年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程采用

出包方式，分別于2X13年1月1日、2X13年7月1日和2X14年1月1日支付工程進(jìn)度款。

甲公司為建造廠房于2X13年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，

在2X13年7月1日又專門借款60000000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（如無

特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同）

甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%o

廠房于2X14年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司為建造該廠房的支出金額如下表所示：

單位：元

閑置借款資金用

日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額

于短期投資金額

2義13年1月1日150000001500000015000000

2X13年7月1日350000005000000040000000

2X14年1月1日35000000850000005000000

總計(jì)85000000——60000000

由于甲公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2義13年、2

X14年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：

（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2X13年1月1日至2義14年6月30日。

（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

2X13年專門借款發(fā)生的利息金額=30000000X5%+60000000X6%X6/12=3300000（元）

2X14年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=30000000X5%X6/12+60000000X6%X6/12=2

550000（元）

（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：

2X13年短期投資收益=15000000X0.5%X6+40000000X0.5%X6=1650000（元）

2X14年1月1日至6月30日短期投資收益=5000000X0.5%X6=150000（元）

（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借

款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此公司2X13年的利息資本化金額=3300000-1650

000=1650000（元）；公司2義14年的利息資本化金額=2550000-150000=2400000（元）

（5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：

@2X13年12月31日：

借：在建工程一一XX廠房1650000

應(yīng)收利息（或銀行存款）1650000

貸：應(yīng)付利息一一XX銀行3300000

②2義14年6月30日：

借：在建工程一一XX廠房：2400000

應(yīng)收利息（或銀行存款）150000

貸：應(yīng)付利息一一XX銀行2550000

【延伸】2X14年12月31日應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:

借：在建工程一一XX廠房：2400000

財(cái)務(wù)費(fèi)用：2400000

應(yīng)收利息（或銀行存款）300000

貸：應(yīng)付利息一一XX銀行5100000

【隨堂例題11】甲公司2018年7月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率為6%,借款利息按年

支付。2018年7月1日工程開工，當(dāng)日支付工程款3000萬元，2018年10月1日支付工程款500萬元，2019

年1月1日支付工程款500萬元，2019年4月1日工程因安全事故停工，經(jīng)整改后于2019年8月1日復(fù)工，

2019年8月1日支付工程款500萬元，2019年12月1日支付工程款500萬元。工程于2020年3月31日完工，

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。閑置資金月收益率為0.5%o

【答案】

2018年專門借款利息費(fèi)用=5000X6%*2=150（萬元）；

閑置資金收益=2000X0.5%X3+1500X0.5%X3=52.5（萬元）；

應(yīng)資本化的金額=150-52.5=97.5（萬元）。

借：在建工程97.5

應(yīng)收利息（或銀行存款）52.5

貸：應(yīng)付利息