公共經(jīng)濟學(xué)-稅制改革

2024/6/19稅制改革1稅制改革2024/6/19稅制改革2第一節(jié)稅制改革的基本問題一、稅制改革的含義二、改革稅制的主要原因三、稅制改革解決的主要問題四、成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)與條件2024/6/19稅制改革3一、稅制改革的含義稅收制度的變化應(yīng)區(qū)分為稅制改良和稅制改革。所謂稅制改良是指對既定稅收制度不適應(yīng)現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境的某些不完善之處的修補；所謂稅制改革是指稅收制度重大變化或重新構(gòu)造。錫德里克?桑德福等經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為，最好把稅制改革看作是指現(xiàn)行稅制的重大變化。稅制改革有很多形式。對不同人的含義不同。2024/6/19稅制改革4二、改革稅制的主要原因1.稅收制度試圖實現(xiàn)的目標(biāo)太多；2.由于存在部分納稅人或特殊利益集團獨享稅收減免規(guī)定，各稅種稅基被長期嚴(yán)重侵蝕；3.單個稅種的稅率數(shù)目繁多；4.在現(xiàn)實中，稅收制度應(yīng)該實現(xiàn)的再分配目標(biāo)沒有實現(xiàn)；5.綜合所得稅實質(zhì)上變成了分類所得稅和有差別的公司稅；6.稅收制度向經(jīng)濟行為主體發(fā)出的信號，與政策目標(biāo)背道而馳；7.本國稅制與其他國家的稅制不協(xié)調(diào)；8.稅制不適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和納稅人的特征變化；9.現(xiàn)行稅制對相同的稅基課征多種稅；10.稅法復(fù)雜，各項規(guī)定含糊不清。2024/6/19稅制改革5三、成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)與條件（一）成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)（二）成功稅制改革的條件2024/6/19稅制改革6（一）成功稅制改革的評價標(biāo)準(zhǔn)柯爾貝爾：“征稅的藝術(shù)就像拔鵝毛，獲得最大數(shù)量的羽毛而聽到最小的叫聲”。評價標(biāo)準(zhǔn)：1.桑德福標(biāo)準(zhǔn)2.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)2024/6/19稅制改革71.桑德福標(biāo)準(zhǔn)（1）稅制改革在多大程度上實現(xiàn)了改革者確立的目標(biāo)。（2）稅制改革的可持續(xù)性。（3）稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。2024/6/19稅制改革82.馬丁茲—凡奎茲和麥克納伯標(biāo)準(zhǔn)（1）新稅制是否符合規(guī)范稅制理論的基本要求。（2）新稅制是否能夠征集足夠的稅收收入。（3）新稅制是否使稅負(fù)公平分配于各個收入群體。（4）新稅制使私人部門作出如何反應(yīng)，特別是能否吸引外國直接投資。2024/6/19稅制改革9（二）成功稅制改革的條件1.稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前的精神。2.最高行政首腦的大力支持。3.密切配合的相關(guān)措施。4.穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟背景。5.發(fā)展中國家稅改的成功需克服的約束條件。稅改成功的基本要素：人、過程、環(huán)境2024/6/19稅制改革10第二節(jié)稅制改革的理論基礎(chǔ)一、公平課稅論二、最適課稅論三、財政交換論四、三種理論對稅制改革和稅制設(shè)計的含義五、三種規(guī)范課稅論的評價2024/6/19稅制改革11一、公平課稅論公平課稅論最初起源于亨利?西蒙斯的研究成果。公平課稅論的基本思想：稅基的選擇-綜合所得公平課稅論的贊成者和反對者的觀點。2024/6/19稅制改革12二、最適課稅論（一）最適課稅論的基本含義（二）最適課稅論的基本內(nèi)容2024/6/19稅制改革13（一）最適課稅論的基本含義最適課稅論是研究如何以最經(jīng)濟合理的方法征收某些大宗稅款的理論。站在稅制結(jié)構(gòu)的角度而言，就是以怎樣的方式、方法對應(yīng)稅行為和結(jié)果合理征稅。最適課稅理論研究的三個問題。2024/6/19稅制改革14（二）最適課稅論的基本內(nèi)容1.直接稅與間接稅搭配理論。2.最適商品課稅理論。3.最適所得課稅理論。2024/6/19稅制改革15三、財政交換論1.對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制。2.研究的重點問題是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，以把政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)。3.主張取消資本課稅4.憲法對政府可利用的稅基的性質(zhì)進行限制，也有助于確保政府所提供的公共服務(wù)的水平和類型符合選民的意愿。5.把控制政府的規(guī)模作為最優(yōu)先考慮的事。6.要從憲法上制約政府的稅收差別待遇。2024/6/19稅制改革16四、三種理論對稅制改革和稅制設(shè)計的含義（一）三種理論政策含義的大致區(qū)別規(guī)范理論稅基特殊規(guī)定稅率結(jié)構(gòu)公平課稅論單一寬稅基原則上無特殊規(guī)定同所得用同稅率最適課稅論單一稅基其他稅基無一般原則，但有優(yōu)惠規(guī)定倒U形邊際稅率財政交換論多種窄稅基憲法層次上不含稅基無彈性部分限制稅收差別待遇2024/6/19稅制改革17四、三種理論對稅制改革和稅制設(shè)計的含義（二）三種理論強調(diào)的實施問題公平課稅論綜合所得的計算；已實現(xiàn)和未實現(xiàn)利得和損失；實際和名義所得；估算所得的估計納稅單位的界定；波動所得的處理；個人所得稅和公司所得稅的一體化最適課稅論

需要有關(guān)所有行為主體的行為反應(yīng)信息；經(jīng)濟的一般均衡結(jié)構(gòu)要用模型表述（行為主體的行為特征既定）；審查篩選問題財政交換論立憲會議的組織形式；在羅爾斯面紗（或其他形式無知面紗）背后的決策的實質(zhì)；憲法約束的可實施性2024/6/19稅制改革18第三節(jié)世界性稅制改革的現(xiàn)實思路和做法一、三大戰(zhàn)略二、三大方案三、三大做法2024/6/19稅制改革19一、三大戰(zhàn)略（一）綜合所得稅戰(zhàn)略（二）線性所得稅戰(zhàn)略（三）支出稅戰(zhàn)略2024/6/19稅制改革20（一）綜合所得稅戰(zhàn)略以所得稅為主體稅種的國家，按照亨利?西蒙斯于1938年首次為美國提出的并于1966年為加拿大卡特委員會所贊同的設(shè)想，改革所得稅制。這種改革戰(zhàn)略在20世紀(jì)60年代到80年代期間較為流行，這是由當(dāng)時多數(shù)發(fā)達國家的稅制特征及其問題所決定的。綜合所得稅最重要的特征，就是將對資本利得與來自資本的其他所得同等課稅。2024/6/19稅制改革21（二）線性所得稅戰(zhàn)略線性所得稅戰(zhàn)略是以綜合所得稅概念為基礎(chǔ)，針對產(chǎn)生于累進稅率結(jié)構(gòu)的種種問題而提出來的，即在稅基廣泛擴大的情況下，結(jié)合減免稅措施，實行不變邊際稅率的線性稅率結(jié)構(gòu)。2024/6/19稅制改革22（二）線性所得稅戰(zhàn)略稅率OT所得額平均稅率邊際稅率2024/6/19稅制改革23（二）線性所得稅戰(zhàn)略數(shù)學(xué)表述：線性累進所得稅為：

T=t（Y-E）平均稅率為：2024/6/19稅制改革24（三）支出稅戰(zhàn)略早在半個世紀(jì)以前，一些著名經(jīng)濟學(xué)家如耶魯大學(xué)歐文?費雪和劍橋大學(xué)尼古拉斯?卡爾多就曾提出個人消費稅或支出稅設(shè)想；到了20世紀(jì)70年代末，英國米德委員會把這種比較徹底的稅制改革思想落實到具體方案的設(shè)計上。實行支出稅的一個關(guān)鍵問題是如何計算納稅人的應(yīng)稅消費總額。實行支出稅的優(yōu)點。實行支出稅的缺陷。2024/6/19稅制改革25二、三大方案（一）統(tǒng)一稅的基本內(nèi)涵（二）儲蓄無限減免稅（三）統(tǒng)一稅（四）國家零售稅2024/6/19稅制改革26（一）統(tǒng)一稅的基本內(nèi)涵1.單一稅率。2.消費稅基。3.整潔的稅基。2024/6/19稅制改革27（二）儲蓄無限減免稅1.儲蓄無限減免企業(yè)稅。2.儲蓄無限減免個人稅。2024/6/19稅制改革28（三）統(tǒng)一稅1.統(tǒng)一企業(yè)稅。2.統(tǒng)一個人稅。2024/6/19稅制改革29（四）國家零售稅彼爾?阿切和里查德?盧格建議用國家零售稅取代現(xiàn)行公司和個人所得稅。彼爾?阿切和里查德?盧格都主張取消聯(lián)邦所得稅。阿切和盧格建議用國家零售稅取代被取消的稅種，目的是稅收收入不增不減。對國家零售稅最主要的批評是它具有累退性。2024/6/19稅制改革30三、三大做法（一）所得說：降低稅率、拓寬稅基（二）一般消費稅：普遍開征增值稅或提高增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。（三）個人所得稅與公司所得稅一體化2024/6/19稅制改革31第四節(jié)中國的稅制改革一、計劃經(jīng)濟時期的稅制改革二、有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革三、社會主義市場經(jīng)濟時期的稅制改革2024/6/19稅制改革32一、計劃經(jīng)濟時期的稅制改革1.建國初期稅收制度的建立；2.1953年的稅制修訂；3.1958年的稅制修訂；4.1973年的稅制修訂。2024/6/19稅制改革33二、有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革黨的十一屆三中全會后，我國經(jīng)濟領(lǐng)域各方面發(fā)生了深刻的變化，這些變化對我國稅制提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)；從1983年前后開始，提出逐步將國營企業(yè)上繳利潤改為征收所得稅。本次稅制改革的原則。在上述原則下，各稅種逐步完善。2024/6/19稅制改革34三、社會主義市場經(jīng)濟時期的稅制改革

黨的十四大對社會主義市場經(jīng)濟體制的框架作出了全面、系統(tǒng)的闡述。1994年的稅制改革就是在剛剛建立社會主義市場經(jīng)濟體制的形勢下開始的。

1994年工商稅制改革的指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立社會主義市場經(jīng)濟的稅制體系

1994年工商稅制改