建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險

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建筑業(yè)所得稅風(fēng)險

03建筑業(yè)其他稅風(fēng)險

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建筑業(yè)增值稅風(fēng)險

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建筑業(yè)增值稅風(fēng)險兼營與混合銷售風(fēng)險進(jìn)項稅額抵扣風(fēng)險進(jìn)項稅額分配風(fēng)險三流不一致風(fēng)險取得發(fā)票的風(fēng)險選擇計稅方式風(fēng)險預(yù)交稅款風(fēng)險確認(rèn)納稅時間風(fēng)險價外費用風(fēng)險視同銷售風(fēng)險

建筑業(yè)增值稅十大風(fēng)險

123458107691.老項目可以選擇簡易計稅。開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實際開工日期有不同，以實際開工為準(zhǔn)。要注意老項目的條件適用是否正確，不能把新項目強行包裝為老項目享受簡易計稅。2.清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計稅。清包工是指施工方

不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、

管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。實務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

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一、選擇計稅方式的風(fēng)險3.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅

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一、選擇計稅方式的風(fēng)險按照總局公告2017年第11號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在機構(gòu)所在地申報即可；如果跨越地級行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅

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二、預(yù)交稅款的風(fēng)險務(wù)機關(guān)申報納稅。（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。計稅方法預(yù)征方法一般納稅人/一般計

稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款一般納稅人/簡易計

稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款小規(guī)模納稅人/簡易

計稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款

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二、預(yù)交稅款的風(fēng)險特別注意：——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時間預(yù)繳；——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳；——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

建筑業(yè)增值稅十大風(fēng)險

二、預(yù)交稅款的風(fēng)險特別注意：——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時間預(yù)繳；——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳；——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

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二、預(yù)交稅款的風(fēng)險按照2016年36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)

票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

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三、確認(rèn)納稅時間的風(fēng)險1.與完工度無關(guān)2.只與合同約定的收款時間或?qū)嶋H收款時間有關(guān)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號四、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

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三、確認(rèn)納稅時間的風(fēng)險根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條的規(guī)定：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合條件的代墊運輸費用；（三）同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

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四、各種價外費用確認(rèn)交稅的風(fēng)險根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第三十七條的規(guī)定：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。營改增新增的視同銷售：財稅[2016]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

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四、各種價外費用確認(rèn)交稅的風(fēng)險價外費用比較常見的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對于價外費用的判斷，

需要注意：第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費用判斷的第一個標(biāo)準(zhǔn)；第二，價外費用同主價款的支付方向必須一致。

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四、各種價外費用確認(rèn)交稅的風(fēng)險類別視同銷售情況備注自產(chǎn)產(chǎn)品1.對外投資2.對外無償贈送

3.分配給股東或投資人4.對內(nèi)用作職工福利、個人消費或獎勵按照售價或公允價值購入產(chǎn)品1.對外投資2.對外無償贈送3.分配給股東或投資人通常以購入價作為公允價值提供服務(wù)1.用服務(wù)換取資產(chǎn)、產(chǎn)品或服務(wù)2.無償對外提供服務(wù)按照服務(wù)公允價值

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五、視同銷售的風(fēng)險

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五、以房抵債風(fēng)險根據(jù)財稅[2016]36號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。以房抵債屬于取得其他經(jīng)濟(jì)利益的銷售，需要交納增值稅。

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五、無償借款視同銷售政策依據(jù)：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。無論是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，單位或者個體工商戶無償借款給其他單位或者個人，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計算，自然人無償提供借款是不需要視同銷售繳納增值稅的

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五、轉(zhuǎn)售水電視同銷售《寧夏國稅局全面推開營改增政策指引（六）》（解答營改增的4個問題）：“一、企業(yè)租賃沒有單獨的水表、電表、天然氣表的經(jīng)營場所，由物業(yè)公司或出租人代收，供水、電、天然氣企業(yè)無法直接開具發(fā)票給承租人。出租方是否可以為承租方開具轉(zhuǎn)供水電或天然氣的增值稅發(fā)票。答：1.物業(yè)公司或出租人可以按照實際發(fā)生的轉(zhuǎn)供水、電、天然氣，自行開具或向國稅部門申請代開增值稅發(fā)票給承租人；2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為無論營業(yè)執(zhí)照是否有此經(jīng)營范圍，凡業(yè)務(wù)真實，均可自行開具或申請代開增值稅發(fā)票；3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）規(guī)定，“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。”同時，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。”

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五、轉(zhuǎn)售水電視同銷售第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

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五、轉(zhuǎn)售水電視同銷售根據(jù)上述規(guī)定，可以采用分割單處理的業(yè)務(wù)限于以上三種：一是共同接受應(yīng)稅勞務(wù)，這里的應(yīng)稅勞務(wù)包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動，不限于加工、修理修配勞務(wù)，但不包括貨物。因此共用電不屬于可以適用分割單的情形。二是共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；三是限于租用資產(chǎn)行為發(fā)生的水電等費用，這里包括水電等貨物。因此，非租賃情況下企業(yè)之間發(fā)生的共同水電費等非勞務(wù)費用，如施工單位使用建設(shè)單位的水電費用，不能使用費用分割單（或費用分?jǐn)偙恚┳鳛槎惽翱鄢膽{證，應(yīng)由建設(shè)單位給施工單位開具水電費的發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。這也解決了施工單位進(jìn)項稅額抵扣問題。方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅?！蓖瑫r，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具或申請代開增值稅專用發(fā)票?！?/p>

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五、代收個稅手續(xù)費返還視同銷售根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。1.兼營。指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。兼營的理解關(guān)鍵是不同的經(jīng)營行為，因此如果能夠分開核算，應(yīng)分別按照各自的稅率或征收率交稅；如果不能分開核算，

從高適用稅率。2.混合銷售。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的

行為。一是必須是一項銷售行為，而不是兩項；二是必須同時涉及貨物和服務(wù)，如果是兩類貨物或兩類服務(wù)就不屬于混合銷售。既然是一項銷售行為，那么無論如何核算均應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一挄照主業(yè)繳納增值稅。

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六、兼營不混合銷售的風(fēng)險3.特殊情況總局2017年11號公告：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于36號文件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。總局2018年42號公告又在11號公告基礎(chǔ)上對銷售機器設(shè)備的情況做了特殊規(guī)定。

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六、兼營不混合銷售的風(fēng)險

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1.增值稅鏈條中斷不能扣。2.用作職工福利的產(chǎn)品或服務(wù)不能扣。3.用作個人消費的產(chǎn)品或服務(wù)不能扣。4.非正常損失不能扣。5.貸款服務(wù)不能扣。

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七、進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險

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七、進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險建筑業(yè)稅負(fù)率參考指標(biāo)為3.5%，建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)不正常的偏低，一個原因是不計銷售額或少計銷售額；另一個重要原因是虛抵或混抵，金三系統(tǒng)上線以后，稅負(fù)率偏低容易遭稽查，從而引起較大涉稅風(fēng)險。建筑業(yè)增值稅最大的特點是兩種計稅方法的并行，不僅僅是新老項目并行，甲供工程、清包工工程和大包工程也可能并

行，這導(dǎo)致了一般計稅方法項目和簡易計稅方法項目在建筑企業(yè)的同時存在。對于增值稅進(jìn)項稅額來講，如何在兩種不同的項目中進(jìn)行分配是一個需要關(guān)注的風(fēng)險點，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目要正確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。

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八、不同計稅方式進(jìn)項稅額分配的風(fēng)險不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額、免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額因此每個月在發(fā)生費用進(jìn)項抵扣時，應(yīng)按照兩類項目當(dāng)月收入比例進(jìn)行劃分，將簡易計稅項目收入比例對應(yīng)部分進(jìn)項轉(zhuǎn)出，一般計稅項目收入對應(yīng)部分正常抵扣。這里需要注意的仍然是取得票據(jù)時盡可能取得與票，按照比例轉(zhuǎn)出即可。

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八、不同計稅方式進(jìn)項稅額分配的風(fēng)險增值稅發(fā)票是否存在虛開嫌疑，除了業(yè)務(wù)的真實性以外，檢查的關(guān)鍵在于合同不資金流和發(fā)票的一致性。其中合同與發(fā)票必須保持一致，

任何情況下這二者不一致必然存在虛開增值稅發(fā)票情況。按照國稅發(fā)〔1995〕192號規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須不開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

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九、“三流不一致”帶來的風(fēng)險檢查是否有資金流？是否長期掛在應(yīng)付賬款或者以其他應(yīng)付掛賬，實際幵無真實資金支付？如果支付方或者收款方同合同和發(fā)票丌一致，檢查是否具備業(yè)務(wù)真實性和合理性，否則可能被懷疑為虛開增值稅發(fā)票。實務(wù)中，如銷貨方代收運輸費用，特殊業(yè)務(wù)的代收代付，債務(wù)重組中的資金流對沖都有可能出現(xiàn)，出現(xiàn)資金流的丌一致非一定有問題，但無法證明真實性和合理性的并一致通常有問題。當(dāng)出現(xiàn)并一致時，企業(yè)需要預(yù)先準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)，避免出現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險。

建筑業(yè)增值稅十大風(fēng)險

九、“三流不一致”帶來的風(fēng)險1.發(fā)票基本格式的風(fēng)險。包括日期、單位名稱、稅號等基本信息，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱是否準(zhǔn)確，蓋章是否正確清晰等；特殊發(fā)票備注欄信息是否齊備(如建筑業(yè)發(fā)票要求備注欄注明項目名稱、項目

地址等信息)；是否存在涂改等痕跡等。2.發(fā)票交易類型不稅率的風(fēng)險。不同性質(zhì)交易活動適用不同稅率和征

收率，企業(yè)取得的發(fā)票明細(xì)是否同合同約定的交易性質(zhì)一致，稅率是否同交易性質(zhì)一致等。

建筑業(yè)增值稅十大風(fēng)險

十、發(fā)票不合規(guī)帶來的風(fēng)險3.特殊類型發(fā)票的風(fēng)險——差額發(fā)票：是否符合開具條件和行業(yè)要求，是否按照要求開具；——不征稅發(fā)票：是否符合稅法規(guī)定的不征稅發(fā)票開具情況，如建筑業(yè)預(yù)收款發(fā)票，房地產(chǎn)預(yù)收房款發(fā)票，預(yù)付費卡發(fā)票；——免稅發(fā)票：是否符合免稅條件，是否格式正確；——紅字發(fā)票：是否符合紅字發(fā)票條件，是否和藍(lán)字發(fā)票互相對應(yīng)。

建筑業(yè)增值稅十大風(fēng)險

十、發(fā)票帶來的風(fēng)險02

建筑業(yè)所得稅風(fēng)險《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認(rèn)原則差異，導(dǎo)致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時未及時確認(rèn)收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險。1.與錢無關(guān)2.只與完工度有關(guān)

建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策

一、未按規(guī)定及時確認(rèn)收入的風(fēng)險《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》：“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：“二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！钡囊?guī)定。

建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策

二、工資的風(fēng)險《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入”；

建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策

三、借款應(yīng)按“貸款服務(wù)”計征利息收入根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用，不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”及國家稅務(wù)總局2011年第26號、國家稅務(wù)總局公告2013年第67號的規(guī)定；

建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策

四、跨期扣除項目

建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策

五、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出稅前扣除的風(fēng)險根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則財政部令第41號20061204》第四十六條的規(guī)定：“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出?！奔皩嵤l例規(guī)定：“支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。（2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除。（3）為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。（4）因個人原因支付的訴訟費不得扣除。”的規(guī)定；的規(guī)定。國家稅務(wù)總局公告2018年第28號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。六、無稅前扣除憑證列支成本費用

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國家稅務(wù)總局公告2018年第28號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。七、無稅前扣除憑證列支成本費用

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八、暫估成本費用未及時取得發(fā)票的風(fēng)險

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（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）：第六條企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。將應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費的的費用，計入管理費用——差旅費、福利費、辦公費等賬戶，超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費。

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九、業(yè)務(wù)招待費未準(zhǔn)確歸集的風(fēng)險根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收?！薄ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條規(guī)定“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”及國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）：“第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證?！?/p>

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十、不合規(guī)發(fā)票列支成本費用風(fēng)險根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。十一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

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施工過程中因消防、環(huán)保、工程質(zhì)量等未達(dá)標(biāo)，接受相關(guān)行政機構(gòu)的處罰而支付的罰款或罰金，稅前未做納稅調(diào)增處理，造成少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

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十二、稅前列支罰款支出的風(fēng)險根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括確實無法償付的應(yīng)付款項等。

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十三、應(yīng)付未付事項風(fēng)險在建筑施工收入成本中要按配比原則確認(rèn)。項目的成本構(gòu)成，如材料、機械、人工的金額比例與市場信息有不符的情況，將導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)依據(jù)成本的合理性，追查開票方進(jìn)行確認(rèn)，如果開票方處理不當(dāng)，將面臨著被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險。建議被審核單位合理控制目標(biāo)成本，嚴(yán)格審核工程成本中材料、機械、勞務(wù)的量及明細(xì)。建立配比模型，規(guī)避風(fēng)險。

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十四、收入成本不配比風(fēng)險《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！奔暗谖迨邨l：“企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！?/p>

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十五、資產(chǎn)性支出誤入收益性支出根據(jù)（組通字[2017]38號）《中共中央組織部財政部國務(wù)院國資委黨委國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》：“一、國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費使用計劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算。二、納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

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十六、黨組織經(jīng)費計提未使用完畢《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策

十七、專項儲備經(jīng)費計提未使用完畢04建筑業(yè)其他稅風(fēng)險個人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅水利建設(shè)基金

建筑業(yè)個人所得稅風(fēng)險

離退休人員取得的補貼、獎金、實物.按月領(lǐng)取人人有份的福利費向內(nèi)部職工發(fā)放實物未扣稅的風(fēng)險解除勞勱關(guān)系給予一次性補償未扣稅績效年終獎未代扣個人所得稅25341

建筑業(yè)個人所得稅風(fēng)險

能量化的誤餐補助和體檢費未申報個人所得稅代發(fā)農(nóng)民工工資未約定個人所得稅由誰申報車改補助未備注未申報個人所得稅代開勞務(wù)報酬未代扣代繳個人所得稅未全員全額申報個人所得稅698710風(fēng)險描述1屬于資本化固定資產(chǎn)裝修、改良支出未計入房產(chǎn)原值(國稅發(fā)〔2005〕173號)2房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機構(gòu)租金明顯偏低少繳稅款(國稅發(fā)〔2003〕89號)3申報繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值未包括地價的風(fēng)險(財稅〔2010〕121號)4房產(chǎn)原值未包括以房屋為載體不可分割的附屬配套設(shè)施(國稅發(fā)〔2005〕173號)5收到以房屋抵債資產(chǎn)未繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險6具備房屋功能的地下建筑未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險

(財稅〔2005〕181號)

建筑業(yè)房產(chǎn)稅風(fēng)險 風(fēng)險描述1未按實際使用的土地面積申報繳稅的風(fēng)險2與其他單位和個人共用土地未按實地使用土地繳稅

(國稅地字〔1988〕15號)3混淆不同地段稅率少繳稅的風(fēng)險4以出讓或轉(zhuǎn)讓抵賬方式取得土地使用權(quán)未按規(guī)定時間申報納稅(財稅〔2006〕186號)

建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅風(fēng)險

風(fēng)險描述1建筑工程承包合同未足額申報印花稅的風(fēng)險2以電子形式簽訂的各類憑證未按規(guī)定繳納印花稅的風(fēng)險(財稅〔2006〕162號)3未按規(guī)定繳納建設(shè)工程勘察和設(shè)計合同印花稅的風(fēng)險4合同金額增加部分未足額繳納印花稅的風(fēng)險5對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，未按照法規(guī)貼花6簽訂無金額框架合同未貼花或僅貼5元實際結(jié)算時未補貼(國稅地字〔1998〕25號)7實收資本、資本公積增加未按規(guī)定繳納資金賬簿印花稅的(國稅發(fā)〔1994〕25號)8簽訂分包、轉(zhuǎn)包合同未貼花的風(fēng)險

建筑業(yè)印花稅風(fēng)險

購買方信息必需是單位在稅務(wù)局系統(tǒng)留存的單位名稱全稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，一字不差。營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址經(jīng)營地與注冊地址不一致，填寫注冊地址。稅務(wù)登記的電話號碼開戶行及賬號：開戶許可證或者稅務(wù)局備案的開戶銀行和銀行賬號

發(fā)票不合規(guī)

（一）增值稅發(fā)票信息不準(zhǔn)確根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：“一、推行商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱自2019年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票)時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次中。包含簡稱的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》見附件?！?/p>

發(fā)票不合規(guī)

（二）增值稅發(fā)票簡稱

發(fā)票不合規(guī)

（三）發(fā)票稅率適用錯誤目前增值稅稅率有13%、9%、6%及零稅率共3檔，征收率在原有3%的基礎(chǔ)上新增了一檔5%。

發(fā)票不合規(guī)

（三）發(fā)票稅率適用錯誤目前增值稅稅率有13%、9%、6%及零稅率共3檔，征收率在原有3%的基礎(chǔ)上新增了一檔5%。

發(fā)票不合規(guī)

（四）發(fā)票蓋章不合規(guī)

發(fā)票不合規(guī)

（四）發(fā)票內(nèi)容開具不齊全《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》：“第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！奔啊吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》：“第二十八條單位和個人在開具發(fā)票時，必須到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。”的規(guī)定；

發(fā)票不合規(guī)

（五）運費發(fā)票備注欄不合規(guī)列支費用(國家稅務(wù)總局公告2015年第99號)：“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

發(fā)票不合規(guī)

（六）工程發(fā)票備注欄不合規(guī)列支費用(《國家稅務(wù)總局公告》（2016年第23號）：“四、增值稅發(fā)票開具：（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱?！?/p>

發(fā)票不合規(guī)

（八）不動產(chǎn)發(fā)票不合規(guī)列支費用《國家稅務(wù)總局公告》（2016年第23號）：“四、增值稅發(fā)票開具：（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址?！?/p>

發(fā)票不合規(guī)

（九）成品油不合規(guī)列支費用《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號）：“一、所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。（三）開具成品油發(fā)票時，應(yīng)遵守以下規(guī)則：1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”。3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”字樣，普通發(fā)票(卷式)無此要求，退貨開具紅字發(fā)票左上角第二行打印“銷項負(fù)數(shù)”。

發(fā)票不合規(guī)

（十）成品油不合規(guī)列支費用《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號）：“一、所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。（三）開具成品油發(fā)票時，應(yīng)遵守以下規(guī)則：1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”。3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”字樣，普通發(fā)票(卷式)無此要求，退貨開具紅字發(fā)票左上角第二行打印“銷項負(fù)數(shù)”。

發(fā)票不合規(guī)

（十一）成品油不合規(guī)列支費用《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號）