會計職稱中級財務(wù)管理第八章成本管理

第八章成本管理

本章知識架構(gòu)

廠-成本管理概述

量碎分析與跡

成本管理一

標^^控制與斷

本章考情分析

本章介紹成本管理的知識，主要涉及量本利分析與應(yīng)用、標準成本控制與分析、作業(yè)成本與責任成本等內(nèi)

容，本章復(fù)習的重點是第二節(jié)至第四節(jié)的內(nèi)容。本章有大量計算性的內(nèi)容，考試當中既可以考察客觀題，也可

以考察主觀題，近三年考試的平均分值為12.5分左右。

近三年題型題量分析

題型2016年2017年試卷12017年試卷22018年試卷12018年試卷2

單選題4題4分4題4分3題3分2題2分1題1分

多選題1題2分1題2分1題2分1題2分

判斷題1題1分1題1分1題1分2題2分

計算題0.6題3分1題5分1題5分

0.55題

綜合題0.4題6分0.25題3分0.5題6分

6.25分

6.55題

合計6.4題13分5.85題12分6題11分2.5題12分

13.25分

2019年教材的主要變化

1.對第三節(jié)“標準成本控制與分析”的相關(guān)內(nèi)容進行重新表述。

2.修訂第四節(jié)中“作業(yè)成本的相關(guān)概念和作業(yè)成本法的計算步驟”。

第一節(jié)成本管理概述

成本管理的意義

考點y成本管理的目標

j成本管理的主要內(nèi)容

考點一成本管理的意義

（-）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件。

（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗風險能力。

考點二成本管理的目標

（-）總體目標

1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低。

2.差異化戰(zhàn)略：在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成

本的持續(xù)降低。

（-）具體目標

1.成本計算的目標

成本計算的目標是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。

2.成本控制的目標

成本控制的目標是降低成本水平。

（1）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對生產(chǎn)

成本和經(jīng)營費用的控制。

（2）差異化戰(zhàn)略：是在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實現(xiàn)持續(xù)性的成本

節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制。

考點三成本管理的主要內(nèi)容

1.成本規(guī)劃

成本規(guī)劃是進行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作，并為

具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

2.成本核算

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進行的會計核算，它是成本分析

和成本控制的信息基礎(chǔ)。

3.成本控制

（1）成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟、技術(shù)、組織等手段降低成本或改善成本的一系列活

動。

（2）成本控制的原則主要有以下三方面：

①全面控制原則，即成本控制要全部、全員、全程控制。

②經(jīng)濟效益原則。提高經(jīng)濟效益不單單是依靠降低成本的絕對數(shù)，更重要的是實現(xiàn)相對的節(jié)約，以較少的

消耗取得更多的成果，獲得更高的經(jīng)濟效益。

③例外管理原則。即成本控制要將注意力集中在不同尋常的情況上。

4.成本分析

（1）成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一

定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素

和原因。

（2）成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。

5.成本考核

成本考核是定期對成本計劃及有關(guān)指標實際完成情況進行總結(jié)和評價，對成本控制的效果進行評估。

【提示】上述五項活動中，成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本核算、成本控制、

成本分析和成本考核進行指導(dǎo)，成本規(guī)劃的變動是企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部競爭戰(zhàn)略變動的結(jié)果，而成本

核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過成本信息的流動互相聯(lián)系。

【例題?單選題】在企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作中，成本管理工作的起點是（）。

A.成本規(guī)劃

B.成本核算

C.成本控制

1）.成本分析

【答案】A

【解析】成本規(guī)劃是進行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作,

并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。選項A正確。

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

量本利分析概述

單一產(chǎn)品量本利分析

多種產(chǎn)品量本利分析

考點一＜

目標利潤分析

利潤敏感性分析

蚩本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

考點一量本利分析概述

（-）量本利分析的含義

量本利分析是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量

和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)

信息的一種定量分析方法。

（二）量本利分析的基本假設(shè)

（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成。

（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系。

（3）產(chǎn)銷平衡。

（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

【例題?單選題】下列關(guān)于量本利分析基本假設(shè)的表述中，不正確的是（）。

A.產(chǎn)銷平衡

B.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

C.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

D.總成本由營業(yè)成本和期間費用兩部分組成

【答案】D

【解析】量本利分析主要基于以下四個假設(shè)前提：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷

售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

（三）量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式。

利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動成本+固定成本）=銷售量X單價-銷售量X單位變動成本-固定成

本=銷售量X（單價-單位變動成本）-固定成本

EBIT=（P-Vc）XQ-F

2.邊際貢獻。

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本

邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入=單位邊際貢獻/單價

變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單價

邊際貢獻率+變動成本率=1

利潤=收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本

【教材?例題8-1］某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價為60元/件，單位變動成本24元，固定成本總額100000元，

當年產(chǎn)銷量20000件。試計算單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率及利潤。

單位邊際貢獻=60-24=36（元）

邊際貢獻總額=36X20000=720000（元）

邊際貢獻率=36+60=60%

利潤=720000-100000=620000（元）

【例題?單選題】（2017年試卷1）某企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品，年營業(yè)收入為100萬元，變動成本總額為60萬

元，固定成本總額為16萬元，則該產(chǎn)品的邊際貢獻率為（）。

A.40%

B.76%

C.24%

D.60%

【答案】A

【解析】邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入，則該產(chǎn)品的邊際貢獻率=（100-60）/100=40%,選項A正確。

考點二單一產(chǎn)品量本利分析

（一）保本分析

1.保本點。

保本銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）=固定成本/單位邊際貢獻

保本銷售額=保本銷售量X單價=［固定成本/單位邊際貢獻］X單價=固定成本/（單位邊際貢獻+單價）=固

定成本/邊際貢獻率

【教材?例題8-2】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元,

要求計算甲產(chǎn)品的邊際貢獻率、保本銷售量及保本銷售額。

【分析】邊際貢獻率=（100-50）/100=50%

保本銷售量=30000/（100-50）=2600（件）

保本銷售額=130000/50%=260000（元）

或：保本銷售額=保本銷售量X單價=2600X100=260000（元）

【例題?多選題】下列各項指標中，與保本點呈同向變化關(guān)系的有（）。

A.單位售價

B.預(yù)計銷量

C.固定成本總額

D.單位變動成本

【答案】CD

【解析】根據(jù)：保本銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本），固定成本總額和單位變動成本與保本點銷售量

同向變化，單價與保本點銷售量反方向變化，預(yù)計銷售量與保本點銷售量無關(guān)。

2.保本作業(yè)率。

保本作業(yè)率=保本點銷售量/正常經(jīng)營銷售量（或?qū)嶋H銷售量、預(yù)計銷售量）X100%=保本點銷售額/正常經(jīng)

營銷售額（或?qū)嶋H銷售額、預(yù)計銷售額）X100%

【教材?例題8-3】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元,

假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為5000件。要求計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。

保本作業(yè)率=2600/5000X100%=52%

或：保本作業(yè)率=260000/（5000X100）X100%=52%

（二）安全邊際分析

1.安全邊際。

安全邊際量=正常銷售量（實際或預(yù)計銷售量）-保本點銷售量

安全邊際額=正常銷售額（實際或預(yù)計銷售額）-保本點銷售額=安全邊際量X單價

安全邊際率=安全邊際量/正常銷售量（實際或預(yù)計銷售量）X100臟安全邊際額/正常銷售額（實際或預(yù)計

銷售額）X100%

【提示】通常采用安全邊際率這一指標來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全。表8-1為安全邊際率與評價企業(yè)經(jīng)營安全

程度的一般性標準，該標準可以作為企業(yè)評價經(jīng)營安全與否的參考。

表8-1西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評價標準

安全邊際率40%以上30%~40%209r30%10%"20%10%以下

經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險

【教材?例題8-4】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元,

假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為5000件，計算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。

保本銷售量=130000/（100-50）=2600（件）

安全邊際量=5000-2600=2400（件）

安全邊際額=2400X100=240000（元）

安全邊際率=2400/5000=48%

【例題?單選題】（2017年試卷2）下列各項指標中，能直接體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風險程度的是（）。

A.安全邊際率

B.邊際貢獻率

C.凈資產(chǎn)收益率

D.變動成本率

【答案】A

【解析】通常采用安全邊際率這一指標來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全。選項A正確。

【例題?判斷題】（2018年試卷1）根據(jù)量本利分析基本原理，保本點越高企業(yè)經(jīng)營越安全。（）

【答案】錯誤

【解析】通常采用安全邊際率這一指標來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全。安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企

業(yè)經(jīng)營風險越??；反之則相反。保本點越高說明安全邊際越低，企業(yè)經(jīng)營風險大，所以本題說法錯誤。

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

保本銷售量+安全邊際量=銷售量

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

【提示】利潤=安全邊際額義邊際貢獻率

銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻率

【例題?判斷題】某產(chǎn)品的單位變動成本因耗用的原材料漲價而提高了1元，企業(yè)為抵消該變動的不利影響,

決定提高產(chǎn)品售價1元，假設(shè)其他因素不變，則該產(chǎn)品的保本銷售額不變。（）

【答案】錯誤

【解析】單價和單位變動成本等量提高后，單位產(chǎn)品邊際貢獻不變，固定成本也不變，因而產(chǎn)品的保本銷售

量也不變。由于產(chǎn)品售價提高了1元，因此該產(chǎn)品的保本銷售額會增加。

【例題?單選題】某產(chǎn)品實際銷售量為8000件，單價為30元，單位變動成本為12元，固定成本總額為36000

元，則該產(chǎn)品的安全邊際率為（）。

A.25%

B.60%

C.40%

D.75%

【答案】D

【解析】保本銷售量=36000/（30-12）=2000（件），安全銷售量=8000-2000=6000（件），所以安全邊際率

=6000/8000=75%=選項D正確。

【例題?多選題】（2017年試卷1）根據(jù)單一產(chǎn)品的量本利分析模式，下列關(guān)于利潤的計算公式中，正確的

有（）。

A.利潤=安全邊際量義單位邊際貢獻

B.利潤=保本銷售量X單位安全邊際

C.利潤=實際銷售額X安全邊際率

D.利潤=安全邊際額X邊際貢獻率

【答案】AD

【解析】利潤=單位邊際貢獻X（安全邊際量+保本點銷售量）-固定成本=單位邊際貢獻X安全邊際量+單位

邊際貢獻X保本點銷售量-固定成本=單位邊際貢獻義安全邊際量，選項A正確，選項B錯誤；利潤=安全邊際額

X邊際貢獻率，選項C錯誤，選項D正確。

【例題?單選題】根據(jù)量本利分析原理，下列計算利潤的公式中，正確的是（）。

A.利潤=（銷售收入-保本銷售額）X邊際貢獻率

B.利潤=保本銷售量義邊際貢獻率

C.利潤=銷售收入X（1-邊際貢獻率）-固定成本

D.利潤=銷售收入又變動成本率-固定成本

【答案】A

【解析】利潤=安全邊際銷售額X邊際貢獻率，選項A正確，選項B錯誤；利潤=銷售收入X（1-變動成本率）

-固定成本，選項C錯誤；利潤=銷售收入X邊際貢獻率-固定成本，選項D錯誤。

考點三多種產(chǎn)品量本利分析

（―）加權(quán)平均法

加權(quán)平均邊際貢獻率={2（某種產(chǎn)品銷售額一某種產(chǎn)品變動成本）/工各種產(chǎn)品銷售額}X100%

綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻率

（二）聯(lián)合單位法

聯(lián)合保本量=固定成本總額+（聯(lián)合單價一聯(lián)合單位變動成本）

某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量X一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量

（三）分算法

分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補

償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。

（四）順序法

順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成

本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

（五）主要產(chǎn)品法

主要產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點，因此，固定成本應(yīng)主要由該產(chǎn)品負擔。

【教材?例題8—51某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20元、30元、40元；預(yù)計銷售

量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計固定成

本總額為180000元。

【要求】分別按加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法進行多種產(chǎn)品的量本利分析。

表8-2數(shù)據(jù)資料表

各產(chǎn)品邊際貢

銷售量單價單位變動銷售收入邊際貢獻

項目的銷售獻率

（件）（元）成本（元）（元）（元）

比重（%）（%）

A產(chǎn)品30000201260000037.524000040

B產(chǎn)品20000302460000037.512000020

C產(chǎn)品1000040284000002512000030

合計160000010048000030

【答案】

1.加權(quán)平均法

（1）綜合邊際貢獻率=480000/1600000=30%

（2）綜合保本銷售額=180000/30%=600000（元）

（3）人產(chǎn)品保本銷售額=600000乂37.5%=225000（元）

B產(chǎn)品保本銷售額=600000X37.5%=225000（元）

C產(chǎn)品保本銷售額=600000義25%=150000（元）

（4）A產(chǎn)品的保本銷售量=225000/20=11250（件）

B產(chǎn)品的保本銷售量=225000/30=7500（件）

C產(chǎn)品的保本銷售量=150000/40=3750（件）

2.聯(lián)合單位法

產(chǎn)品銷量比=人:B:C=30000:20000:10000=3:2:1

聯(lián)合單價=20X3+30X2+40X1=160（元）

聯(lián)合單位變動成本=12X3+24X2+28X1=112（元）

聯(lián)合保本量=180000/（160-112）=3750（件）

各種產(chǎn)品保本銷售量計算：

A產(chǎn)品保本銷售量=3750X3=11250（件）

B產(chǎn)品保本銷售量=3750X2=7500（件）

C產(chǎn)品保本銷售量=3750X1=3750（件）

A產(chǎn)品保本銷售額=11250X20=225000（元）

B產(chǎn)品保本銷售額=7500X30=225000（元）

C產(chǎn)品保本銷售額=3750X40=150000（元）

3.分算法

固定成本分配率=180000/480000=0.375

分配給A產(chǎn)品的固定成本=240000X0.375=90000（元）

分配給B產(chǎn)品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

分配給C產(chǎn)品的固定成本=120000X0.375=45000（元）

A產(chǎn)品的保本量=90000/（20-12）=11250（件）

A產(chǎn)品的保本額=11250X20=225000（元）

B產(chǎn)品的保本量=45000/（30-24）=7500（件）

B產(chǎn)品的保本額=7500X30=225000（元）

C產(chǎn)品的保本量=45000/（40-28）=3750（件）

C產(chǎn)品的保本額=3750X40=150000（元）

4.順序法

（1）按邊際貢獻率由高到低的順序計算

根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表8-3所示。

表8-3順序分析表（降序）金額單位：元

邊際固定成累計固

順品銷售收累計銷售邊際貢累計邊累計損

貢獻本補償定成本

序種入收入獻際貢獻益

率（%）額補償額

1A4060000060000024000024000018000018000060000

2C3040000010000001200003600000180000180000

3B2060000016000001200004800000180000300000

由表8-3可以看出，固定成本全部由A產(chǎn)品來補償，那么企業(yè)要想達到保本狀態(tài)，A產(chǎn)品的銷售額（量）

需達到：

保本銷售量=180000/（20-12）=22500（件）

保本銷售額=22500X20=450000（元）

當A產(chǎn)品銷售額達到450000元，即銷售22500件時，企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與B、C產(chǎn)品無關(guān)。

（2）按邊際貢獻率由低到高的順序計算。根據(jù)己知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表8-4所示。

表8-4順序分析表（升序）金額單位：元

邊際固定成累計固

順品銷售收累計銷邊際貢累計邊累計損

貢獻本補償定成本

序種入售收入獻際貝獻益

率（%）額補償額

1B20600000600000120000120000120000120000-60000

2C3040000010000001200002400006000018000060000

131Al40|600000|1600000|240000|480000|0|180000|300000|

由表8-4可以看出，固定成本全部由B、C兩種產(chǎn)品來補償，那么企業(yè)要想達到保本狀態(tài)，B產(chǎn)品的銷售量

需達到20000件，此時銷售額為600000元。

C產(chǎn)品的銷售額（量）需達到：

保本銷售量=60000/（40-28）=5000（件）

保本銷售額=5000X40=200000（元）

當B產(chǎn)品銷售額達到600000元，即銷售20000件，同時，C產(chǎn)品銷售額達到200000元，即銷售5000件時，

企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與A產(chǎn)品無關(guān)。

【例題?多選題】（2017年試卷2）如果采用加權(quán)平均法計算綜合保本點，下列各項中，將會影響綜合保本

點大小的有（）。

A.固定成本總額

B.銷售結(jié)構(gòu)

C.單價

D.單位變動成本

【答案】ABCD

【解析】根據(jù)：綜合保本點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻率，可知，選項A、B、C、D均影響綜

合保本點銷售額的計算，也就是說它們都影響綜合保本點大小，選項A、B、C、D正確。

【例題?單選題】（2017年試卷1）對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)而言，如果能夠?qū)⒐潭ǔ杀驹诟鞣N產(chǎn)品之間進

行合理分配，則比較適用的綜合保本分析方法是（）。

A.聯(lián)合單位法

B.順序法

C.分算法

D.加權(quán)平均法

【答案】C

【解析】分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)

品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。對于生

產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)而言，如果能夠?qū)⒐潭ǔ杀驹诟鞣N產(chǎn)品之間進行合理分配，則分算法比較適用。選項C正確。

【例題?計算分析題】（2018年試卷2）丙公司生產(chǎn)并銷售A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為270000元,

其他有關(guān)信息如下表所示。

產(chǎn)品銷售信息表

頂II銷售量（件）單價（元）邊際貢獻率

A產(chǎn)品150003040%

B產(chǎn)品100004520%

C產(chǎn)品500()6()30%

要求：

（1）假設(shè)運用加權(quán)平均法進行量本利分析，計算：

①加權(quán)平均邊際貢獻率；②綜合保本點銷售額。

（2）假設(shè)運用順序法進行量本利分析，按照邊際貢獻率由高到低的順序補償固定成本，計算公司達到保本

狀態(tài)時，由各產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀痉謩e是多少。

【答案及解析】（1）①各產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重：

A產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重=15000X30/（15000X30+10000X45+5000X60）=37.5%

B產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重=10000X45/（15000X30+10000X45+5000X60）=37.5%

C產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重=5000X60/（15000X30+10000X45+5000X60）=25%

加權(quán)平均邊際貢獻率=40%X37.5%+20%X37.5%+30%X25%=30%?

②綜合保本點銷售額=270000/30%=900000（元）。

（2）根據(jù)題中資料，運用順序法進行量本利分析，按照邊際貢獻率由高到低的順序補償固定成本，有關(guān)計

算如下表。

金額單位：元

邊際累計固定

順累計邊固定成本累計損

品種貢獻銷售收入邊際貢獻成本補償

序際貢獻補償額益

率（%）額

1A產(chǎn)品40450000180000180000180000180000-90000

2C產(chǎn)品3030000090000270000900002700000

3B產(chǎn)品2045000090000360000（）27000090000

根據(jù)以上計算，公司達到保本狀態(tài)時，由A產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?80000元，由C產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?/p>

90000元，由B產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?。

考點四目標利潤分析

目標利潤=（單價一單位變動成本）X銷售量一固定成本

目標利潤銷售量=（固定成本+目標利潤）/單位邊際貢獻

目標利潤銷售額=（固定成本+目標利潤）/邊際貢獻率

或目標利潤銷售額=目標利潤銷售量X單價

【教材知8-6】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000

元。如果將目標利潤定為40000元，要求：計算實現(xiàn)目標利潤的銷售量和銷售額。

實現(xiàn)目標利潤銷售量=（50000+40000）/（50-25）=3600（件）

實現(xiàn)目標利潤銷售額=3600X50-180000（元）

【提示】稅后利潤=（息稅前利潤-利息）X（1-所得稅稅率）

固定或去++利息

實現(xiàn)目標利潤的銷售量二地也邊原貢聯(lián)

固定成云++利息

，-F專程&王

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=邊際貢聯(lián)M

實現(xiàn)目標利潤的措施

【教材?例8-7】沿用【教材例8—6】的資料，現(xiàn)在假定該公司將目標利潤定58000元，問：從單個因素來

看，影響目標利潤的四個基本要素該做怎樣的調(diào)整？

調(diào)整措施可選擇如下方案中的任意一種：

（1）實現(xiàn)目標利潤的銷售量=（固定成本+目標利潤）/單位邊際貢獻=（50000+58000）/（50-25）=4320（件）

（2）實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本=單價T（固定成本+目標利潤）/銷售量］=50-（50000+58000）/3600=20

（元）

（3）實現(xiàn)目標利潤的固定成本=邊際貢獻一目標利潤=（50-25）X3600-58000=32000（元）

（4）實現(xiàn)目標利潤的單價=單位變動成本+［（固定成本+目標利潤）/銷售量］=25+（50000+58000）/3600=55

（元）

【例題?計算題】A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2011年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量均為10000件，單位售價

為300元/件，全年變動成本為1500000元，固定成本為500000元。預(yù)計2012年產(chǎn)銷量將會增加到12000件，

總成本將會達到2300000元。假定單位售價與成本性態(tài)不變。

要求：

（1）計算A企業(yè)2012年下列指標：①目標利潤；②單位變動成本；③變動

成本率；④固定成本。

（2）若目標利潤為1750000元，計算A企業(yè)2012年實現(xiàn)目標利潤的銷售

額。

【答案及解析】（1）①目標利潤=12000X300—2300000=1300000（元）②單位變動成本=1500000/10000

=150（元）③變動成本率=150/300X100%=50%④固定成本=2300000—150X12000=500000（元）

（2）假設(shè)實現(xiàn)目標利潤的銷售額為X元，則有XX（1-50%）-500000=1750000解得X=4500000

考點五利潤敏感性分析

各因素對利潤的影響程度

敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比

1.敏感系數(shù)(單價)=利潤變動百分比/單價變動百分比=基期銷售收入/基期息稅前利潤

【手寫板】敏感系數(shù)(單價)簡化公式推導(dǎo)：

基期EBIT=(P-Vc)XQ-F,當單價變?yōu)镻'時，則變化后的EBIT=(P'-Vc)XQ-F

那么變動額AEBIT=EBIT'-EBIT=(P'-P)XQ=ApxQ

敏感系數(shù)(單價)=(AEBIT/EBIT)/(AP/P)=(APQ/EBIT)X(P/AP)=PQ/EBIT

2.敏感系數(shù)(銷量)=利潤變動百分比/銷量變動百分比=基期邊際貢獻/基期息稅前利潤

3.敏感系數(shù)(單位變動成本)=利潤變動百分比/單位變動成本變動百分比=-基期變動成本/基期息稅前利潤

【手寫板】敏感系數(shù)(單位變動成本)簡化公式推導(dǎo)：

基期EBIT=(P-Vc)XQ-F,當單位變動成本變?yōu)閂＜；時，則變化后的EBIE'=(P-V「)XQ-F

那么變動額AEBIT=-AVCXQ

敏感系數(shù)(單位變動成本)=(AEBIT/EBIT)/(-AVc/Vc)=-(AVCQ/EBIT)X(VC/AVC)=(-V(Q)/EBIT

4.敏感系數(shù)(固定成本)=利潤變動百分比/固定成本變動百分比?基期固定成本/基期息稅前利潤

【手寫板】敏感系數(shù)(固定成本)簡化公式推導(dǎo)：

基期EBIT=(P-Vc)XQ-F,當固定成本變?yōu)镕'時，則變化后的EBIE'=(P-Vc)XQ-F'

那么變動額AEBIT=-F'-(-F)=-即

敏感系數(shù)(固定成本)=(AEBIT/EBIT)/(-AF/F)=-(AF/EBIT)X(F/AF)=(-F)/EBIT

【教材?例8-81某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下：銷售量100000件，單價30

元，單位變動成本20元，固定成本為200000元。假設(shè)銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了

10%,要求計算各因素的敏感系數(shù)。

預(yù)計的目標利潤=(30-20)X100000-200000=800000(元)

(1)銷售量的敏感程度

銷售量=100000X(1+10%)=110000(件)

利潤=(30-20)X110000-200000=900000(元)

利潤變動百分比=(900000-800000)/800000=12.5%

銷售量的敏感系數(shù)=12.5%/10%=1,25

(2)銷售單價的敏感程度

單價=30X(1+10%)=33(元)

利潤=(33-20)X100000-200000=1100000(元)

利潤變化的百分比=(1100000-800000)/800000=37.5%

單價的敏感系數(shù)=37.5%/10%=3.75

(3)單位變動成本的敏感程度

單位變動成本=20X(1+10%)=22(元)

利潤=(30-22)X100000-200000=600000(元)

利潤變化百分比=(600000-800000)/800000=-25%

單位變動成本的敏感系數(shù)=-25%/10%=-2.5

(4)固定成本的敏感程度

固定成本=200000X(1+10%)=220000(元)

利潤=(30-20)X100000-220000=780000(元)

利潤變化的百分比=(780000-800000)/800000=-2.5%

固定成本的敏感系數(shù)=-2.5%/10%=-0.25

【例題?判斷題】在企業(yè)盈利狀態(tài)下進行利潤敏感性分析時，固定成本的敏感系數(shù)大于銷售量的敏感系數(shù)。

()(2018年試卷1)

【答案】錯誤

【解析】根據(jù)：敏感系數(shù)（固定成本）=利潤變動百分比/固定成本變動百分比=-基期固定成本/基期息稅前

利潤，敏感系數(shù)（銷量）=利潤變動百分比/銷量變動百分比二基期邊際貢獻/基期息稅前利潤；敏感系數(shù)的正負

號表示的是變動方向，敏感程度要看敏感系數(shù)的絕對值大小，在企業(yè)盈利狀態(tài)下，基期邊際貢獻大于基期固定

成本，所以銷量的敏感程度大于固定成本的敏感程度，本題說法錯誤。

【例題?單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的單價為5元，單價敏感系數(shù)為5。假定其他條件不變,

甲公司保本時的產(chǎn)品單價是（）元。

A.3

B.3.5

C.4

D.4.5

【答案】C

【解析】根據(jù)，單價敏感系數(shù)=利潤變動百分比/單價變動百分比=[（O-EBIT）/EBIT]/[（單價-5）/5]=T/[（單

價-5）/5]=5,則甲公司保本時的產(chǎn)品單價=4元。

【例題?單選題】某公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻為2元，2014年銷售量為40萬件，利

潤為50萬元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則銷售量的利潤敏感系數(shù)是（）。

A.0.60

B.0.80

C.1.25

D.1.60

【答案】D

【解析】固定成本=單位邊際貢獻X銷量-利潤=40X2-50=30（萬元）。

假設(shè)銷量上升10樂變化后的銷量=40義（1+10%）=44（萬元），變化后的利潤=44X2-30=58（萬元），利

潤變化的百分比=（58-50）/50=16%,銷售量的敏感系數(shù)=16%/10%=1.6。

考點六量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

（-）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇：

企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終目的是獲取利潤，企業(yè)管理者的各種經(jīng)營決策也應(yīng)圍繞著這個目標，在分析

時應(yīng)考慮哪個方案能夠為企業(yè)提供更多的邊際貢獻，能夠在最大程度上彌補發(fā)生的固定成本，從而使企業(yè)獲得

更多利潤。

【教材?例8—9】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與原

來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價格為150000元，而新的生產(chǎn)線的

價格為300000元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，市

場售價為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如表8—5所示，分析過程如表8—6所示。

表8-5數(shù)據(jù)資料

項目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料1515

直接人工1210

變動制造費用1()10

固定制造費用（假設(shè)只包括折舊）3000060000

固定部分10000

年銷售費用

變動部分5

年管理費用（假設(shè)全部為固定費用）10000

表8-6計算分析過程

項目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

單位產(chǎn)品售價5050

單位變動成本15+12+10+5=4215+10+10+5=40

單位邊際貢獻81()

年固定成本30000+10000+10000=5000060000+10000+1000=80000

保本點62508000

假設(shè)年產(chǎn)銷量為X,則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為：

原來生產(chǎn)線利潤=8X-50000

新生產(chǎn)線利潤=10X—80000

由8X-50000=10X—80000,得到X=15000（件）.

這說明當年產(chǎn)銷量為15000件時，使用兩種生產(chǎn)線時的年利潤相等；當年產(chǎn)銷量低于15000件時，采用原

來的生產(chǎn)線所獲得利潤較多；當年產(chǎn)銷量高于15000件時，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。

【手寫板】（新生產(chǎn)線-舊生產(chǎn)線）利潤差額=（10X-80000）-（8X-50000）=2X-30000

令2X-30000>0

X>15000

令2X-30000<0

X<15000

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

【教材?例8—10】沿用教材【例8—9】的資料，假設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新的生產(chǎn)線。并

對原有的產(chǎn)品進行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，

有以下三種方案可供選擇：

方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A,A產(chǎn)品將達到9000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少20%；

方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B,B產(chǎn)品將達到4000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少15%；

方案三：A、B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響，產(chǎn)銷量將分別為10000件和2000件，并使原有

產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少50%。另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加

10000元。其他相關(guān)資料如表8—7所示，分析過程如表8—8所示。

表8-7企業(yè)成本計算表金額單位：

元

項目原有產(chǎn)品新產(chǎn)品A新產(chǎn)品B

年銷售量（件）2000090004000

售價506075

單位變動成本40155()

單位邊際貢獻101525

年固定成本80000—10000

表8-8計算分析過程金額單位:

投產(chǎn)新產(chǎn)品A和B

項II投產(chǎn)新產(chǎn)品A投產(chǎn)新產(chǎn)品B

（視為聯(lián)合單位,A和B的比為5:1）

年銷售量（件）900040002000

單位邊際貢獻1525100(15X5+25)

邊際貢獻總額135000100000200000

原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失4000030000100000

增加的固定成本01000010000

投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的

950006000090000

息稅前利潤