經(jīng)濟(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)第四章

2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1主要內(nèi)容

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系體系組成部分鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖示事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（5）審計(jì)準(zhǔn)則體系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（4）

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

代編財(cái)務(wù)信息

商定程序······

審計(jì)準(zhǔn)則（1）

審閱準(zhǔn)則（2）

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3）注意不同類型準(zhǔn)則的千位號(hào)碼2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則1一般原則與責(zé)任2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)3審計(jì)證據(jù)4利用其他主體的工作5審計(jì)結(jié)論與報(bào)告6特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)其中，鑒證對(duì)象信息是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)而形成的結(jié)果2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)分類按照鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)（assertion-basedengagement）直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)（directreportingengagement）2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)

基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)是指責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量、鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取、執(zhí)業(yè)者對(duì)鑒證對(duì)象信息發(fā)表意見(jiàn)的業(yè)務(wù)典型業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（鑒證對(duì)象是什么？鑒證對(duì)象信息是什么？）鑒證對(duì)象：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量鑒證對(duì)象信息：財(cái)務(wù)報(bào)表2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)

基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)是指責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量、鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取、執(zhí)業(yè)者對(duì)鑒證對(duì)象信息發(fā)表意見(jiàn)的業(yè)務(wù)典型業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（鑒證對(duì)象是什么？鑒證對(duì)象信息是什么？）鑒證對(duì)象：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量鑒證對(duì)象信息：財(cái)務(wù)報(bào)表2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則直接報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息典型業(yè)務(wù)：內(nèi)部控制鑒證驗(yàn)資業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)，還是直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)？2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別預(yù)期使用者獲得鑒證對(duì)象信息的方式不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同責(zé)任方責(zé)任不同鑒證報(bào)告的內(nèi)容與格式不同2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)分類按照鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)及提供的保證程度

合理保證業(yè)務(wù)（reasonableassuranceengagement）

有限保證業(yè)務(wù)（limitedassuranceengagement）2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則合理保證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)典型的合理保證業(yè)務(wù)：歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)、驗(yàn)資等2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則有限保證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)典型的有限保證業(yè)務(wù)：歷史性財(cái)務(wù)信息審閱、盈利預(yù)測(cè)審核

適度的、有意義的保證2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)承接承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，并考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)承接適當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)滿足的條件

鑒證對(duì)象適當(dāng)

使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)

該業(yè)務(wù)具有合理的目的2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系（athreepartyrelationship）鑒證對(duì)象（subjectmatter）標(biāo)準(zhǔn)（criteria）證據(jù)（evidence）報(bào)告（report）2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17鑒證業(yè)務(wù)要素圖示鑒證標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象（信息）證據(jù)鑒證報(bào)告責(zé)任方CPA

預(yù)期使用者2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)中的三方執(zhí)業(yè)者（Practitioner）責(zé)任方（ResponsibleParty）預(yù)期使用者（IntendedUsers）2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)者執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人準(zhǔn)則中特指注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)和技能超過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以聘請(qǐng)專家協(xié)助完成鑒證業(yè)務(wù)，并確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體具備完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)的勝任能力2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則責(zé)任方在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息（認(rèn)定）負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人（engagingparty），也可能不是委托人2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則預(yù)期使用者預(yù)期使用者是預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別所有預(yù)期使用者時(shí)，應(yīng)明確那些與鑒證對(duì)象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者，并將其作為預(yù)期使用者2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象是鑒證業(yè)務(wù)要素，而鑒證對(duì)象信息不是在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息可能并不存在，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量或評(píng)價(jià)以形成鑒證對(duì)象信息2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象必須具備的條件鑒證對(duì)象可識(shí)別不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致（具有客觀性）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（criteria）是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、確定的績(jī)效水平或商定的行為要求等2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中計(jì)量與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)主要來(lái)自財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，而列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)則主要來(lái)自證監(jiān)會(huì)頒布的各項(xiàng)信息披露規(guī)則2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于公開(kāi)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需要評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體業(yè)務(wù)的適用性對(duì)于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要考慮標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性與可理解性2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)

職業(yè)懷疑態(tài)度不要求我們假定管理層是不誠(chéng)實(shí)的，但要求我們不能假定管理層的誠(chéng)實(shí)是無(wú)可懷疑的2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：職業(yè)懷疑態(tài)度鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》30鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性證據(jù)的充分性（sufficiency）是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)證據(jù)的適當(dāng)性（appropriateness）是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》31鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性所需證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》32鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境

從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠

內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠

直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠

以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠

從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》33鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過(guò)程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報(bào)告在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定；（2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》36鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報(bào)告：不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的情形工作范圍受到限制責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)

標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)是誤導(dǎo)投資者，還是造成了工作范圍的限制？2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37典型例題簡(jiǎn)答題（1）（2007CPA考題）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。

要求：

（1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打“√”

（2）請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任

（3）在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的鑒證報(bào)告？2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38典型例題參考答案（1）（2）

1）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層2）甲公司管理層的責(zé)任：對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)3）乙公司管理層的責(zé)任：對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打“√”①基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報(bào)告業(yè)務(wù)②歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

√2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39典型例題參考答案（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。（4）答案如下：1）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能導(dǎo)致誤導(dǎo)預(yù)期使用者，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；2）如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。典型例題）（2008CPA考題）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

15．在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（

）。

A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

B．直接報(bào)告業(yè)務(wù)

C．其他鑒證業(yè)務(wù)

D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

參考答案：A

答案解析：審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。16．在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（

）。

A．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

B．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

C．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

D．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

參考答案：B

答案解析：本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（

）。

A．甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)

C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)

D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為

參考答案：C

答案解析：鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個(gè)屬于不合理的理由，選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛桑?cè)會(huì)計(jì)師不能夠同意變更。

18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（

）。

A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告

C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告

D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通參考答案：C

答案解析：標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》44會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制制度的目的合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》45會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制制度的要素對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》46會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化明確質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用。

這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》47會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》48會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量

建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序

投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》49會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》50會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施:會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范教育和培訓(xùn)監(jiān)控對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》52會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠：

向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求

識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》53會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》54會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

防范關(guān)系密切的威脅長(zhǎng)期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅：

(l)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；

(2)對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

(2)高級(jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。這里的防護(hù)措施包括輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。由于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表涉及公眾利益的范圍大，因此，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》56會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件

已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信

具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范考慮客戶的誠(chéng)信情況

考慮的主要事項(xiàng)(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；

(2)客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；

(3)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；

(4)客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；

(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；

(7)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獲取相關(guān)信息的途徑：

(1)與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通

(2)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶的同行等第三方詢問(wèn)。(3)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息。例如，通過(guò)客戶的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等，獲取相關(guān)信息。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

4．在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；

5．如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請(qǐng)到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》考慮其他事項(xiàng)的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響?？紤]接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序：適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》62會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》63會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則人力資源政策和程序應(yīng)解決的問(wèn)題招聘（Recruitment）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（Performanceevaluation）人員素質(zhì)（Capabilities）專業(yè)勝任能力（Competence）職業(yè)發(fā)展（Careerdevelopment）晉升（Promotion）薪酬（Compensation）人員需求預(yù)測(cè)（Theestimationofpersonnelneeds）2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》64會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（guidance）、監(jiān)督（supervision）與復(fù)核（review）2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》65會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：咨詢咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》66會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：意見(jiàn)分歧會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》67會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任

2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》68會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

(2)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；

(3)法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2024/6/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》70會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)