記賬實操-商貿公司賬務處理分錄

會計實操文庫1/87記賬實操-商貿公司賬務處理分錄一、了解商貿企業(yè)（一）概念商貿企業(yè)是指從事購銷業(yè)務的組織，其經濟行為簡單來說就是：買進貨物，然后轉手賣給他人，從中獲取利潤，但不進行貨物的生產。例如，超市、批發(fā)市場、專賣店等均屬于商貿企業(yè)。（二）特征1.以商品購、銷、存為基本業(yè)務。2.對經營的商品基本上不進行加工或只進行淺加工。3.比生產企業(yè)更接近市場。4.利潤主要來自生產企業(yè)的讓渡。5.經營周轉短，資金周轉快。（三）分類商貿企業(yè)按照經營方式的不同，可以分為商品批發(fā)企業(yè)和商品零售企業(yè)。1.商品批發(fā)企業(yè)的銷售特點表現(xiàn)為：經營規(guī)模大，商品儲存多，經營網絡分散，購銷對象多，購銷方式多。2.商品零售企業(yè)的銷售特點表現(xiàn)為：經營品種多，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨。批發(fā)商區(qū)別于零售商的最主要標志是：一端聯(lián)結生產商，另一端聯(lián)結零售商。（四）業(yè)務流程包括：采購、倉儲、運輸、銷售。其中采購和銷售是商貿企業(yè)最重要的環(huán)節(jié)。1.采購包括：申請采購、制定采購計劃、發(fā)出采購訂單、采購商品入庫、付款5個環(huán)節(jié)。2.倉儲（1）入庫：①安排倉位②商品入庫③單據(jù)移交（2）日常管理：①清查盤點②統(tǒng)計匯總（3）出庫：①出庫登記②商品移交③單據(jù)移交3.運輸包括：托運和自運兩種方式。4.銷售商品銷售是商業(yè)活動最重要的環(huán)節(jié)。包括：銷售報價、評審客戶、接受訂單、商品出庫、銷售結算5個步驟。二、采購與付款賬務處理（一）采購成本的確定商貿企業(yè)的采購成本是指商品從采購到入庫前所發(fā)生的全部采購支出，主要包括購買價款、運輸費和其他費用三部分。實務中，商貿企業(yè)也可將運費及其他費用直接作為期間費用。1.購買價款由于收到的發(fā)票種類不同，購買價款的確認也有差異。（1）收到專票借：庫存商品（不含稅）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款因為取得專票可以抵進項，所以不進成本。（2）收到普票借：庫存商品（價稅合計）貸：銀行存款/應付賬款因為取得普票不可以抵進項，所以進成本?！景咐縓Xx公司為增值稅一般納稅人，向XXx公司采購羽絨服400件，每件200元（不含稅），價稅合計90400元，已取得增值稅專用發(fā)票，款項未付。借：庫存商品--羽絨服80000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）10400貸：應付賬款904002.運輸費（1）收到專票借：庫存商品（不含稅）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款（2）收到普票借：庫存商品（價稅合計）貸：銀行存款/應付賬款沒有運輸費這個科目，入庫前所發(fā)生的全部采購支出都進成本?！景咐縓Xx公司為增值稅一般納稅人，向XXx公司采購羽絨服400件，每件200元（不含稅），價稅合計90400元，已取得增值稅專用發(fā)票，款項未付。另支付運費1090元（價稅合計），已取得增值稅專用發(fā)票。借：庫存商品--羽絨服80000+1000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）10400+90貸：應付賬款90400銀行存款1090（二）賬務處理1.貨到票到借：庫存商品（不含稅）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款【案例】XXx公司為增值稅一般納稅人，向XXx公司采購羽絨服400件，每件200元（不含稅），價稅合計90400元，已取得增值稅專用發(fā)票，款項未付。借：庫存商品--羽絨服80000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）10400貸：應付賬款904002.貨到票未到采購成本暫估入賬，記入“庫存商品”科目。借：庫存商品（不含稅）貸：應付賬款稅款是一件嚴謹?shù)氖虑?，所以進項稅額不暫估。次月，待發(fā)票等單據(jù)到達時，先紅字沖銷暫估金額，再按發(fā)票等單據(jù)進行正常的賬務處理。第一步：借：庫存商品（不含稅）（紅字）貸：應付賬款（紅字）第二步：借：庫存商品（不含稅）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款【案例】XXx公司為增值稅一般納稅人，向麗麗公司購進一批針織衫，已驗收入庫，但未收到發(fā)票。合同約定貨款10000元。當月暫估入賬：借：庫存商品--針織衫10000貸：應付賬款——暫估(麗麗公司)100003.票到貨未到采購成本記入“在途物資”科目。借：在途物資應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款待商品到達公司并驗收入庫后，從“在途物資”轉入“庫存商品”科目。借：庫存商品貸：在途物資【案例】XXx公司為增值稅一般納稅人，向麗麗公司購進一批針織衫，已收到增值稅專用發(fā)票，貨款10000元，稅額1300元，已付款。該商品尚未到達。①借：在途物資--針織衫10000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1300貸：銀行存款11300②借：庫存商品--針織衫10000貸：在途物資--針織衫10000一般會計財務處理全流程詳解以下根據(jù)業(yè)務流程對小型商貿企業(yè)賬務處理進行詳細解讀：一、貨幣資金管理業(yè)務貨幣資金（以下簡稱“資金”）是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。（一）庫存現(xiàn)金1、基本規(guī)定企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記，庫存現(xiàn)金核算要求做到日清月結，賬款相符。月份終了，庫存現(xiàn)金日記賬應與總賬余額核對相符。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。庫存現(xiàn)金收入應于當日或銀行核定的日期送存開戶銀行，嚴禁坐收坐支庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金主要用于支付零星日常費用等結算起點1000元以下的零星支出。2、會計處理（1）收到現(xiàn)金/從銀行提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款/應收賬款/銀行存款等科目（2）支付日常各項零星費用、支出時：借：銷售費用/管理費用/營業(yè)外支出等貸：庫存現(xiàn)金（3）內部周轉使用的備用金借：備用金貸：庫存現(xiàn)金（4）庫存現(xiàn)金盤盈1）每日終了結算現(xiàn)金收支、財產清查等發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2）查明現(xiàn)金溢余的原因后，分別進行會計處理：a.屬于應付給有關人員或單位的：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：其他應付款——應付現(xiàn)金溢余——**個人或**單位b.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余的：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：營業(yè)外收入（5）庫存現(xiàn)金盤虧1）每日終了結算現(xiàn)金收支、財產清查等發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現(xiàn)金2）查明現(xiàn)金短缺的原因后，分別進行會計處理：a.屬于由責任人負擔部分：借：其他應收款——應收現(xiàn)金缺款——**個人（庫存現(xiàn)金）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢b.屬于應由保險公司賠償部分借：其他應收款——應收保險賠款貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢c.屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經批準后處理：借：管理費用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（二）銀行存款1、基本規(guī)定本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。企業(yè)應按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差異，必須查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”。月份終了，銀行存款日記賬余額應與總賬余額核對相符。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構的各種款項。有外幣銀行存款的企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。通過銀行的各種結算應根據(jù)中國人民銀行有關結算辦法的規(guī)定辦理。2、會計處理（1）收到貨款時：借：銀行存款貸：預收賬款/應收賬款（2）收到銀行存款利息時：借：銀行存款貸：財務費用-利息收入（3）支付各項費用、繳納各項稅金時：借：銷售費用/管理費用/應交稅費貸：銀行存款（4）現(xiàn)金存入銀行時：借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（5）提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（三）其他貨幣資金1、基本規(guī)定本科目核算企業(yè)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應當按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)卡銀行、信用證的收款單位、外埠存款的開戶銀行，分別進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。（1）銀行匯票企業(yè)開具銀行匯票時，首先需要向銀行提交“銀行匯票委托書”，并將款項交存開戶銀行，然后方可取得銀行匯票。會計應根據(jù)銀行蓋章的委托書存根，編制付款憑證，辦理開具銀行匯票的會計確認。在使用銀行匯票支付款項后，會計應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉來的銀行匯票有關副聯(lián)憑證，填制記賬憑證，辦理銀行匯票付款的會計確認。（2）銀行本票企業(yè)首先需要向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存開戶銀行，然后方可取得銀行本票。會計應根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，辦理開具銀行本票的會計確認。在使用銀行本票支付款項后，會計應根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，填制記賬憑證，辦理銀行本票付款的會計確認。如因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應填制進賬單一式二聯(lián)，連同本票交銀行，然后根據(jù)銀行收回本票時蓋章退回的一聯(lián)進賬單，進行會計處理。（3）信用證企業(yè)向銀行申請開出信用證用于支付購貨款項時，首先需要向銀行提交“信用證委托書”，并將款項交存開戶銀行，然后方可取得信用證。會計應根據(jù)銀行既退回的“信用證委托書”回單，編制付款憑證，辦理開具信用證的會計確認。在收到供貨單位信用證結算憑證及所附發(fā)票賬單，經核對無誤后，會計應據(jù)以填制記賬憑證，辦理信用證付款的會計確認。（4）信用卡企業(yè)申請信用卡時，按照有關規(guī)定填制申請表，并按銀行要求交存?zhèn)溆媒?，銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡。會計應根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M賬單，編制憑證，辦理開具信用卡的會計確認。收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所付發(fā)票賬單，經核對無誤后，會計應據(jù)以填制記賬憑證，辦理信用卡付款的會計確認。（5）異地開立采購專戶（外埠存款）企業(yè)匯出款項時，須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。經對應的采購款項轉入以匯款單位名義開立采購賬戶。采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉賬。采購專戶只付不收，付完結束賬戶。外出采購人員報銷外埠存款支付的采購貨款等款項時，會計應根據(jù)供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證，編制付款憑證，確認付款。2、會計處理（1）開立銀行匯票或本票/信用卡/信用證/外埠存款借：其他貨幣資金——明細核算項目貸：銀行存款（2）使用其他貨幣資金付款借：庫存商品應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金（3）收到未用完的信用證/外埠存款余額借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證存款/外埠存款二、采購與付款業(yè)務采購與付款業(yè)務是指企業(yè)商品和勞務的購買、審批、驗收、付款、退換貨、返利等一系列經濟業(yè)務行為。結合商貿企業(yè)情況，本部分主要通過商品采購及驗收入庫業(yè)務、采購付款業(yè)務、采購退換貨業(yè)務以及勞務采購與付款等涉及子業(yè)務展開闡述。（一）商品采購及驗收入庫業(yè)務1、基本規(guī)定企業(yè)采購商品物資一般計入“庫存商品”科目予以核算。對涉及需要驗收過程的商品，為了精細核算過程，可對尚未到達或尚未驗收入庫的商品先計入“在途物資”，待商品到達或驗收入庫后，再結轉至“庫存商品”?！霸谕疚镔Y”和“庫存商品”按照物資品種進行明細核算。商貿企業(yè)采購物資一般按照實際采購成本入賬。購買過程中所發(fā)生的的相關費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入“銷售費用”。對于直接按照商品售價進行核算采購商品的企業(yè)，售價與進價之間的差額通過“商品進銷差價”核算。2、會計處理（1）發(fā)票已收到，但貨物尚未收到或尚未驗收入庫借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款/預付賬款（2）貨物驗收入庫借：庫存商品貸：在途物資（3）貨已到，發(fā)票未到。在收到貨時暫不做賬務處理，月底做暫估入賬。借：庫存商品（暫估）貸：應付賬款—暫估待收到發(fā)票后，沖暫估，按照發(fā)票金額入賬。借：庫存商品貸：應付賬款—暫估借：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（4）貨物與發(fā)票同時到達，并驗收入庫借：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/預付賬款（5）商品運輸途中發(fā)生的損耗1）應向供貨單位、外部運輸機構等收回的商品短缺或其他沖減商品采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關索賠憑證：借：應付賬款/其他應收款貸：在途物資/庫存商品2）因自然災害所發(fā)生的的損失或尚待查明原因的途中損耗：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：在途物資/庫存商品3）查明原因后：借：其他應收款/銷售費用/營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（二）采購付款業(yè)務1、支付貨款按《采購合同（協(xié)議）》和采購部門申請支付貨款時，如果前期有預付款項，應先用預付貨款沖減應付債務，再支付余下款項。借：應付賬款貸：預付賬款（如有預付）銀行存款/應收票據(jù)/應付票據(jù)/其他貨幣資金2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。采購商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照現(xiàn)金折扣前的金額確定采購商品成本，現(xiàn)金折扣則在實際發(fā)生時沖減財務費用。借：應付賬款貸：銀行存款財務費用3、采購返利根據(jù)公司與供應商簽訂的采購合同規(guī)定，供應商為鼓勵公司采購其更多商品，根據(jù)采購數(shù)量或者采購金額，在公司付款后給付的現(xiàn)金或實物，為采購返利。根據(jù)事先約定的采購返利政策，在約定期間內，如能夠確定或合理估計有權收取的采購返利，則按照權責發(fā)生制原則確認當期采購返利，沖減采購成本。如無法確定或合理估計需要支付的采購返利，則在實際發(fā)生時確認。按規(guī)定需要辦理增值稅進項稅轉出的，同時辦理增值稅進項稅額轉出。（1）現(xiàn)金返利按照合同約定，供應商根據(jù)采購數(shù)量或者采購金額給予的現(xiàn)金返利，在對方支付款項時，同時開據(jù)紅字發(fā)票，退還差價；公司收到后沖減進貨成本；需要辦理增值稅進項稅轉出的同時辦理進項稅轉出。當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率借：銀行存款貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）供應商不直接支付現(xiàn)金，而給予同等數(shù)額債務折扣的，則按債務折扣金額借記“應付賬款”等科目：借：應付賬款貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（2）實物返利1）收到同品種實物返利按照合同約定，供應商根據(jù)采購數(shù)量或者采購金額給予的實物返利，在對方給付實物時，公司收到后沖減進貨成本，除境外供貨商向國內進口方退還或返還的資金、或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額外，需要辦理增值稅進項稅轉出的同時辦理進項稅轉出。當期應沖減進項稅金＝當期取得的實物公允價值÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率借：庫存商品——A品種應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：庫存商品——A品種應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2）收到不同品種實物返利按照合同約定，供應商根據(jù)采購數(shù)量或者采購金額給予的進貨實物返利，實物形式為與采購商品不是同一品種的，公司收到后按返利實物公允價值入賬，同時沖減原采購品種的進貨成本，辦理增值稅進項稅轉出。收到供應商返利商品，同時收到增值稅專用發(fā)票，按其公允價值入賬，同時沖減進貨成本，辦理增值稅進項稅轉出。借：庫存商品——B品種應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：庫存商品——A品種應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3）收到固定資產返利收到固定資產返利，應按固定資產公允價值沖減進貨成本，并辦理進項稅轉出。按收到固定資產公允價值，加相關稅費，借記“固定資產”科目（如應交稅費——應交增值稅（進項稅）符合相關條件可單獨列示），按固定資產公允價值，貸記“庫存商品”科目，按應轉出進項稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，按支付相關費用，貸記“銀行存款”等科目。借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅）（如符合相關條件可單獨列示）貸：庫存商品——A品種應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）銀行存款4）收到其他實物返利收到貴重禮品等低值易耗品返利，應當取得增值稅專用發(fā)票，并按低值易耗品公允價值沖減進貨成本，并辦理進項稅轉出。借：低值易耗品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：庫存商品——A品種應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）4、應付票據(jù)（1）基本規(guī)定企業(yè)開具商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）對外付款時，應加蓋銀行預留印鑒，并登記應付票據(jù)備查簿。會計應根據(jù)商業(yè)匯票存根聯(lián)，編制付款憑證，辦理開具商業(yè)匯票的會計確認。匯票到期付款時，對于商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應保證開戶銀行賬戶上有足額的存款以保證支付。對銀行承兌匯票，公司應在匯票到期前將票款足額交存開戶銀行。公司收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，辦理付款手續(xù)。會計根據(jù)收到的銀行支付到期票據(jù)的付款通知等，填制銀行付款記賬憑證，辦理付款的會計確認。公司應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。（2）會計處理1）開出商業(yè)匯票借：在途物資/庫存商品應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款3）商業(yè)匯票到期支付本息：借：應付票據(jù)（按應付票據(jù)賬面余額）財務費用（按未計提的利息）貸：銀行存款（按實際支付的金額）4）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款：借：應付票據(jù)（按應付票據(jù)的票面價值）貸：短期借款（三）采購退換貨業(yè)務1、基本規(guī)定（1）退貨，是將原已購進的商品退返供應商，供應商將原已收取的貨款退返采購方，雙方終止原購銷合同的行為。如果退貨時物資已經到貨并驗收入庫，應依據(jù)相關退貨憑證單據(jù)，重新編制會計分錄，將原記入“在途物資”、“庫存商品”等科目的相關會計處理紅字沖回。已經付款的，應即時重新確認原預付貨款為其他應收款，并催促有關部門和人員及時辦理退款。（2）換貨分兩個步驟，第一個步驟為退貨，將原購進物資退走；第二個步驟為換貨，換入新的物資。如果換貨時，物資已經到貨并驗收入庫，應在所換物資退庫時，先依據(jù)相關憑證單據(jù)，將原記入“庫存商品”的相關會計處理紅字沖回；待所換入物資重新到貨驗收入庫時，再重新進行入庫核算。2、會計處理：（1）退貨：尚未付款，以紅字沖回原分錄借：在途物資/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/應付票據(jù)/應收票據(jù)（2）退貨：已經付款，以紅字沖回原分錄，同時將已付款轉入預付款借：在途物資/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款借：其他應收款貸：預付賬款（3）換貨入庫：根據(jù)換入物資情況，視同新采購物資，先驗收入庫暫估，待收到發(fā)票后再紅字沖回，重新根據(jù)發(fā)票金額記錄物資采購。（四）接受勞務及購入其他資產與付款業(yè)務1、接受勞務借：銷售費用/管理費用應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/其他應付款2、購進不動產企業(yè)購入不動產，進行稅額分2年進行抵扣。購入當期抵扣60%，購入的第13個月抵扣40%借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（當期抵扣的60%）應交稅費—待抵扣進項稅（下期需抵扣的40%）貸：應付賬款等第二年抵扣剩余40%時，將原計入待抵扣的進項稅轉入進行稅額。借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費—待抵扣進項稅3、購入其他資產借：固定資產/在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款等（五）采購業(yè)務涉及不可抵扣進項稅1、不可抵扣進項稅項目（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費（企業(yè)的交際應酬消費）的購物貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。（2）非正常損失的購物貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購物貨物、設計服務和建筑服務。（4）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購物貨物、設計服務和建筑服務。（5）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（6）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2、會計處理將涉及的相關不可抵扣進項稅計入進項稅額轉出，并確認相關資產價值或計入成本費用。案例：某小型商貿企業(yè)2019年中秋節(jié)采購月餅一批用于員工福利，取得增值稅專用發(fā)票。金額30,000元，稅額4,800元。借：管理費用—福利費30,000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4,800貸：銀行存款34,800借：管理費用—福利費4,800貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）4,800三、存貨與倉儲業(yè)務小型商貿企業(yè)存貨主要包括：在途物資、庫存商品、周轉材料等。其中：周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的材料，包括：包裝物、低值易耗品等。（一）存貨的確認與計量1、外購存貨成本的計量方式詳見“二、采購與付款業(yè)務（一）商品采購及驗收入庫業(yè)務”。2、盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。3、發(fā)出存貨計量方法（1）庫存商品可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。（2）周轉材料按照一次轉銷法進行攤銷；金額較大的也可以采用分次攤銷法。（二）相關會計處理1、外購商品外購存貨相關會計處理詳見“二、采購與付款業(yè)務（一）商品采購及驗收入庫業(yè)務”。2、銷售商品銷售商品相關會計處理詳見“四、銷售與收款業(yè)務”。3、原用于直接銷售的商品用于費用性支出、職工福利等原用于銷售的商品改用于企業(yè)自身的銷售費用、管理費用性支出，按視同銷售應交增值稅額。應于領用時：借：銷售費用/管理費用/應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品4、其他存貨用于費用性支出、職工福利等其他存貨改用于銷售費用、管理費用性支出，應于領用時：借：銷售費用/管理費用/應付職工薪酬貸：周轉材料應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）5、存貨盤虧或毀損存貨發(fā)生的盤虧或毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的金額，應當計入營業(yè)外收支。（1）盤虧或毀損存貨按照成本結轉至“待處理財產損溢”借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：庫存商品/周轉材料（2）處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款借：其他應收款貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（3）差額如果是收益，則：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：營業(yè)外收入（4）差額如果是損失，則：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢四、銷售與收款業(yè)務銷售與收款業(yè)務主要分為銷售商品收入的確認與計量；銷售收款；其他銷售業(yè)務等。（一）銷售商品收入的確認與計量1、基本規(guī)定（1）銷售商品收入的確認通常，企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。1）采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；2）采用分期收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；3）需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入；4）采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；5）以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理；6）采用產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。（2）銷售商品收入的計量企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認銷售商品收入金額。1）涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入當期損益。2）涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。3）已經確認收入的售出商品發(fā)生的銷貨退回（無論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。4）已經確認收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。2、會計處理（1）存在預收款的發(fā)貨開票借：銀行存款貸：預收賬款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）非預收款的發(fā)貨開票借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（3）以托收承付方式銷售商品如果托收手續(xù)存在跨期現(xiàn)象，已經發(fā)出的商品，可通過“發(fā)出商品”科目核算。1）發(fā)出商品：借：發(fā)出商品貸：庫存商品2）辦妥托收手續(xù)時，增值稅納稅義務已經發(fā)生借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3）結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品（4）支付手續(xù)費方式委托代銷的：1）發(fā)出商品：借：委托代銷商品貸：庫存商品2）收到代銷清單：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額3）結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品4）支付代銷手續(xù)費：借：銷售費用貸：應收賬款（5）分期收款方式銷售商品1）發(fā)出商品，全部確認銷售實現(xiàn)并結轉銷售成本：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2）分期收款時：借：銀行存款貸：應收賬款（6）捆綁銷售（買一贈一）確認主要商品A的收入并結轉成本，并將贈品B的成本結轉至其他業(yè)務成本。借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入—A商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本—A商品其他業(yè)務成本—B商品貸：庫存商品—A商品—B商品（7）以舊換新或以物易物1）銷售的商品按照售價做商品銷售處理借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2）回收或換購的商品作為采購商品處理借：庫存商品/固定資產等應交稅費—應交增值稅（進行稅額）貸：應付賬款（8）商業(yè)折扣借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（折扣后金額）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（9）銷售折讓發(fā)生時，對折讓部分開具紅字發(fā)票，并予以紅字沖回對應的收入：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（折讓部分）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（10）銷售退回，開具紅字發(fā)票，并予以紅字沖回對應的收入成本借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（11）包裝物隨貨物出售1）包裝物不單獨計價：參照“（6）捆綁銷售（買一贈一）”2）包裝物單獨計價：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入—商品其他業(yè)務收入—包裝物應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本—商品其他業(yè)務成本—包裝物貸：庫存商品周轉材料（二）銷售收款1、正常收款業(yè)務借：銀行存款貸：應收賬款2、涉及現(xiàn)金折扣借：銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣部分）貸：應收賬款3、應收票據(jù)（1）基本規(guī)定應收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。1）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織間需具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)票據(jù)。2）企業(yè)收到的商業(yè)匯票，在收到時均按收到票據(jù)的面值入賬。3）承兌匯票到期時，企業(yè)應在提示付款期限內將匯票連同進賬單送交開戶銀行辦理轉賬收款手續(xù)。會計應根據(jù)銀行進賬單，填制銀行收款記賬憑證，辦理收入的會計確認。4）企業(yè)應當設置應收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結清或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。（2）會計處理1）公司收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，按商業(yè)匯票的面值入賬：借：應收票據(jù)貸：應收賬款2）持有的商業(yè)匯票到期借：銀行存款（實際收到金額）貸：應收票據(jù)（票面金額）3）因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應將商業(yè)匯票的票面金額轉入應收賬款核算：借：應收賬款貸：應收票據(jù)4）將持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)a.未到期商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)：借：銀行存款（按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額））財務費用（貼現(xiàn)息部分）貸：應收票據(jù)（票面金額）b.對于付追索權的商業(yè)匯票，尚未到期已貼現(xiàn)，還需補充以下會計處理：借：應收票據(jù)貸：短期借款票據(jù)貼現(xiàn)的有關計算公式如下：票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）或＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期值就是其面值。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息5）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以支付采購物資款借：在途物資（原材料、庫存商品等科目）（按應計入取得物資成本的金額）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（按可抵扣的增值稅額）貸：應收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款（如有差額）（三）其他銷售業(yè)務主要是指除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產經營活動實現(xiàn)的銷售。包括：出租包裝物、出售固定資產、出售包裝物等。1、出售包裝物借：應收賬款貸：其他業(yè)務收入—包裝物應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本—包裝物貸：周轉材料2、出租包裝物（1）確認租金收入借：銀行存款/應收賬款貸：其他業(yè)務收入—包裝物應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本—包裝物貸：周轉材料（2）收取押金借：銀行存款貸：其他應付款—包裝物押金（3）收到退回的包裝物并返回押金借：其他應付款—包裝物押金貸：銀行存款3、出售已使用固定資產（1）將已使用固定資產凈值結轉至固定資產清理借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產（2）出售時：借：銀行存款/其他應收款貸：固定資產清理應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）結轉固定資產清理凈損益借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入—處置固定資產收益或：借：營業(yè)外支出—處置固定資產損失貸：固定資產清理五、固定資產等其他長期資產業(yè)務（一）固定資產1、固定資產的確認與計量（1）固定資產是指企業(yè)為提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。（2）固定資產應當按照成本進行計量。1）外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。2）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。3）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。（3）企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。（4）企業(yè)應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。（5）企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（6）固定資產的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。（7）固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。（8）固定資產處置，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（9）盤虧固定資產發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。2、會計處理（1）外購固定資產賬務處理詳見“二、采購與付款業(yè)務（四）接受勞務及購入其他資產與付款業(yè)務”。（2）計提折舊借：銷售費用/管理費用貸：累計折舊（3）日常修理費用借：銷售費用/管理費用貸：銀行存款/其他應付款（4）改擴建支出借：固定資產貸：銀行存款/其他應付款（5）固定資產處置賬務處理詳見“四、銷售與收款業(yè)務（三）其他銷售業(yè)務”。（6）固定資產盤虧借：營業(yè)外支出累計折舊貸：固定資產（二）長期待攤費用1、長期待攤費用的確認與計量（1）企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。（2）長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入當期損益，并沖減長期待攤費用。1）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。2）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。2、會計處理（1）待攤費用發(fā)生時：借：長期待攤費用貸：銀行存款/其他應付款（2）按期攤銷借：銷售費用/管理費用貸：長期待攤費用六、職工薪酬業(yè)務（一）職工薪酬的確認與計量1、職工薪酬的確認應付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。（2）職工福利費。（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（4）住房公積金。（5）工會經費和職工教育經費。（6）非貨幣性福利。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。2、職工薪酬的計量企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別進行會計處理。（二）會計處理1、企業(yè)應當將本月發(fā)生的職工薪酬按照歸屬對象進行分配：借：銷售費用管理費用貸：應付職工薪酬（工資、獎金、津貼、福利費、工會經費、職工教育經費、各項社保和住房公積金等）2、向職工支付工資獎金等薪酬時，應當扣除企業(yè)代扣代繳的各項社保及個人所得稅：借：應付職工薪酬貸：銀行存款其他應付款應交稅費—應交個人所得稅3、以自身銷售產品發(fā)放給職工，視同銷售。借：應付職工薪酬（售價）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品4、支付因解除與職工的勞動關系而給予的職工補償借：管理費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：銀行存款/其他應付款七、費用支出（一）費用費用，是指企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。1、營業(yè)成本，是指企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。2、營業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)開展日常生產經營活動應負擔的城市維護建設稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加等。3、銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。4、管理費用，是指企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的其他費用。包括：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。5、財務費用，是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。（二）營業(yè)外收支1、營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅時，計入營業(yè)外收入。2、營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)非日常生產經營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。（三）所得稅費用企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補交的所得稅，直接計入當期的所得稅費用。八、相關稅費（一）增值稅增值稅是對在我國境內銷售商品、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產及不動產，以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人，就其銷售貨物、