注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬64

［模擬］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬64

單項(xiàng)選擇題

甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注審計(jì)中對(duì)舞

弊的考慮，在遇到下列有關(guān)問題時(shí)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第1題：

下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中屬于舞弊的“借口”因素的是（）o

A.對(duì)管理層的監(jiān)督失敗

B.內(nèi)部控制存在缺陷

C.管理層態(tài)度

D.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

參考答案：C

答案解析：

選項(xiàng)ABD說明的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中舞弊的“機(jī)會(huì)”因素。

第2題：

如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)

（）o

A.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

B.征詢法律意見

C.與治理層溝通

D.與管理層溝通

參考答案：B

答案解析：

如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以

采取適當(dāng)措施，確定“是否”向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。

第3題：

為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位在存貨項(xiàng)目中可能存在的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施一些針對(duì)性

的應(yīng)對(duì)程序，但下列（）程序并不適當(dāng)。

A.在預(yù)先通知的情況下觀察存放在某些地點(diǎn)的存貨的盤點(diǎn)，或在同一天對(duì)所

有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施觀察

B.按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他標(biāo)準(zhǔn)分類，將存貨的當(dāng)期數(shù)量與

上期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與存貨記錄進(jìn)行比較

C.在觀察存貨盤點(diǎn)過程中結(jié)合實(shí)施其他程序，并利用專家工作

D.檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，判斷需要在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中（或結(jié)束

后）特別重視的存貨項(xiàng)目或存貨存放地點(diǎn)

參考答案：A

答案解析：

1

為了提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性，觀察最好是不預(yù)先通知。

天益會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在接受委托對(duì)海河公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，

在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，需要簽訂業(yè)務(wù)約定書，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的業(yè)務(wù)約定

書問題，請(qǐng)代為做出正確的判斷。

第4題：

如果考慮特定需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)情況需要，應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列

明的內(nèi)容是（）o

A.與治理層整體直接溝通

B.審計(jì)報(bào)告的格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式

C.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他

信息

參考答案：A

答案解析：

選項(xiàng)BCD均屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。

第5題：

下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容中，可隨著被審計(jì)單位的變化而變化的是

（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

C.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

D.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

參考答案：D

答案解析：

選項(xiàng)ABC均屬于統(tǒng)一規(guī)定，不會(huì)隨著被審計(jì)單位的不同而不同。

第6題：

天益會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師莉莉前往海河公司洽談?dòng)嘘P(guān)業(yè)務(wù)委托事宜，

在承接業(yè)務(wù)約定之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師莉莉經(jīng)海河公司同意，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問

了有關(guān)情況，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師莉莉就管理層是否積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作詢問了其誠(chéng)

信方面的問題

B.由于之前沒有承接過海河公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師莉莉特地詢問

了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于海河公司內(nèi)部控制方面的問題

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師莉莉向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中是否

發(fā)生過高級(jí)管理層舞弊行為

D.由于是初次承接海河公司的審計(jì)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師莉莉?qū)ζ湄?cái)務(wù)報(bào)表的重

要性水平進(jìn)行了詢問，以便此次審計(jì)有判斷基礎(chǔ)

參考答案：D

2

答案解析：

對(duì)于重要性水平的判斷，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有不同的判斷方法和標(biāo)準(zhǔn)，屬于事

務(wù)所的內(nèi)部秘密，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜詢問，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本所采用的重要性水平

的判斷政策和方法確定。

X會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)東大公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所委

派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李東任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中遇到下列問題，請(qǐng)代為作出

正確的判斷。

第7題：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李東應(yīng)當(dāng)了解東大公司的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，下列不屬于需要了解

法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的主要原因是（）o

A.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵

守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果

B.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求規(guī)定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算

要求

C.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求規(guī)定了被審計(jì)單位可以享受的權(quán)利

D.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)

參考答案：C

答案解析：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位涉及的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要是考慮其對(duì)被審計(jì)

單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，所以重點(diǎn)在對(duì)于被審計(jì)單位的要求上，而不是被審計(jì)單位

的權(quán)利。

第8題：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李東在就東大公司對(duì)勝任能力的重視情況進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，不需要

考慮的主要因素是（）o

A.財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能

B.被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)

C.管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要

D.財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度

相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否能夠通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來

加以處理

參考答案：B

答案解析：

選項(xiàng)B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和評(píng)估被審計(jì)單位誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

時(shí)，需要考慮的主要因素。

第9題：

李東注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，東大公司存在以下事項(xiàng)和情況，其中會(huì)引起財(cái)務(wù)

報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)是（）o

A.東大公司存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目

B.東大公司某項(xiàng)金額較大的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組

3

C.東大公司內(nèi)部控制薄弱

D.東大公司固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜

參考答案：C

答案解析：

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能來源于薄弱的控制環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師齊惠負(fù)責(zé)對(duì)廣發(fā)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在采購(gòu)與付

款循環(huán)審計(jì)中，遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第10題：

根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，以下不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師齊惠對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性

分析程序的是（）o

A.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性

B.選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，但為廣發(fā)公司重要供貨人的債權(quán)人進(jìn)行函

證

C.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度

相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性

D.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是

否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無需支付，對(duì)確定

無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分

參考答案：B

答案解析：

選項(xiàng)B屬于應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試，不屬于實(shí)質(zhì)性分析程序。

第11題：

為證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)實(shí)施（）程序。

A.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地觀察

B.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

C.以實(shí)地為起點(diǎn)，追查固定的明細(xì)分類賬

D.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查

參考答案：D

答案解析：

對(duì)于固定資產(chǎn)的存在性，一般以明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查。

第12題:

被審計(jì)單位對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容不包括的是（）。

A.檢查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付

B.檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

C.檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)

象

D.檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制

4

度是否存在漏洞

參考答案：A

答案解析：

檢查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款屬于采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序。

多項(xiàng)選擇題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊濤在對(duì)東方公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，遇到下列有關(guān)舞

弊的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第13題:

下列對(duì)舞弊的說法恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整

體上存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證

B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄

C.由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工

作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)

參考答案：BCD

答案解析：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不

存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。

第14題：

下列情形中屬于舞弊的有（）。

A.對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告

B.在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤

C.侵占資產(chǎn)

D.不恰當(dāng)?shù)厝藶檎{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)并改變?cè)茸龀龅呐袛?/p>

參考答案：ACD

答案解析：

選項(xiàng)B是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，屬于錯(cuò)誤。

第15題：

下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素有（）0

A.管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力

B.財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)狀

況的威脅

C.被審計(jì)單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)

告的機(jī)會(huì)

D.組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

5

參考答案：CD

答案解析：

選項(xiàng)AB是舞弊的“動(dòng)機(jī)或壓力”因素。

在我國(guó)必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)，下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的相關(guān)

問題中，請(qǐng)代為做出正確的判斷。

第16題：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)中不包括（）。

A.管理咨詢

B.稅務(wù)服務(wù)

C.審閱業(yè)務(wù)

D.驗(yàn)資

參考答案：CD

答案解析：

審閱業(yè)務(wù)與驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)，不屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

第17題：

下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有（）o

A.驗(yàn)資業(yè)務(wù)

B.內(nèi)部控制審核

C.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

參考答案：ABCD

答案解析：

鑒證業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)

部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核屬于其他鑒證業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)屬于審

閱業(yè)務(wù)，所以四個(gè)選項(xiàng)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉明在接受對(duì)華安公司特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)中，遇到下列問題，

請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

第18題:

被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，特殊基礎(chǔ)的主要類型包括下列

（）=

A.計(jì)稅基礎(chǔ)

B.收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)

C.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求

D.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基礎(chǔ)

參考答案：ABC

答案解析：

特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)D企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基礎(chǔ)是錯(cuò)誤的。

6

第19題:

下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮的描述中，錯(cuò)

誤的有（）o

A.為增強(qiáng)信息使用者了解對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)

報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)委托人將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在引言段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)

定編制基礎(chǔ)的協(xié)議

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按指定的編制基

礎(chǔ)編制，以消極的方式發(fā)表審計(jì)意見

D.如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

就不能對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告，否則，會(huì)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響

參考答案：ACD

答案解析：

選項(xiàng)A錯(cuò)誤之處：為了避免信息使用者誤認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)

告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)

報(bào)告后；選項(xiàng)C錯(cuò)誤之處：對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證，要以積極方式發(fā)

表審計(jì)意見；選項(xiàng)D錯(cuò)誤之處：如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定或無法表示意

見的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)組成部分不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)組

成部分出具審計(jì)報(bào)告，否則，會(huì)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師張方接受委托審計(jì)凱思特有限責(zé)任公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在

審計(jì)過程中，遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確判斷。

第20題:

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累計(jì)和不斷修正的過程。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)凱思

特有限責(zé)任公司控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張方應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有

（）o

A.判斷是否需要實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.確定已實(shí)施的控制測(cè)試是否為擬信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

C.了解這些偏差及其潛在后果

D.判斷是否需要實(shí)施進(jìn)一步控制測(cè)試程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

參考答案：ABCD

答案解析：

第21題:

如果凱思特公司控制環(huán)境存在缺陷，張方在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮（）o

A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)

C.擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序

D.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)

7

參考答案：BCD

答案解析：

控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度，所以應(yīng)在期末而

非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。

第22題:

下列針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所確定的總體應(yīng)對(duì)措施中，張方應(yīng)選

擇的有（）?

A.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員

B.提供更多的督導(dǎo)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目

組的高級(jí)別成員要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

C.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意將準(zhǔn)備進(jìn)行的審計(jì)程序與管理層進(jìn)行

全面的溝通和協(xié)調(diào)

D.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改

參考答案：ABD

答案解析：

針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施之一應(yīng)該是在選擇

進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解，所以選項(xiàng)C

不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所確定的總體應(yīng)

對(duì)措施。

判斷題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李濤負(fù)責(zé)對(duì)佳德公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，李濤需要考

慮以下有關(guān)期初余額的事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確判斷。

第23題:

期初余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，與上期期末余額是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，

所以期初余額在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額一定是相等的。

（）

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

期初余額可能是直接由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，也可能是上期期末余額調(diào)整后的

金額，所以當(dāng)存在期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等諸多因素的影

響時(shí)，期初余額不一定就等于上期期末余額，而有可能是在上期期末數(shù)的基礎(chǔ)上

經(jīng)過調(diào)整或重新表述后形成的。

第24題:

期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)。（）

8

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)

現(xiàn)的事實(shí)。

第25題:

李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)佳德公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)佳德公司在2006

年12月31日依據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和已掌握的證據(jù)能夠合理估計(jì)因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的

損失，但佳德公司并末計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。2007年末，相關(guān)訴訟仍未結(jié)案。李濤注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)佳德公司在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提原應(yīng)于2006年末計(jì)提的

預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入其他應(yīng)付款。（）

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

佳德公司2006年末的處理與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，李濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)佳德公

司按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理，調(diào)整2006年度的營(yíng)業(yè)外支出和預(yù)計(jì)

負(fù)債。

第26題:

被審計(jì)單位管理層聲明書是管理層將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問所作的答復(fù)以書面方式

予以記錄，所以其本身可以構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的

基礎(chǔ)。（）

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影口向，從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比

從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，但管理層聲明是來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的證

據(jù)，相對(duì)于外部獨(dú)立來源的證據(jù)來說證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，所以當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具

有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序。

第27題：

在編制試算平衡表時(shí)應(yīng)注意，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊“調(diào)整金額”欄的借方

合計(jì)數(shù)減去貸方合計(jì)數(shù)后的金額，應(yīng)等于右邊“調(diào)整金額”欄的借方合計(jì)數(shù)減去

貸方合計(jì)數(shù)后的金額。（）

A.正確

B.錯(cuò)誤

9

參考答案：B

答案解析：

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)

等于右邊“調(diào)整金額”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差。

天順會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受對(duì)常砂公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，遇到下列

有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的問題，請(qǐng)代為做出正確的判斷。

第28題:

天順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李敏對(duì)常砂公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見

的審計(jì)報(bào)告。昌盛公司在決定是否借款給常砂公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見，但

借款業(yè)務(wù)發(fā)生后常砂公司便宣告破產(chǎn)，則天順會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)賠償昌盛公司的

損失。（）

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

在本命題的情況下，天順會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能賠償，也可能不賠償損失，關(guān)鍵取決

于李敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

第29題:

被審計(jì)單位發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗則一定會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。（）

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，

被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗很可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，但經(jīng)營(yíng)失敗不是一定會(huì)

導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊平對(duì)寶利公司提供鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)代為做

出正確的專業(yè)判斷。

第30題:

鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象

信息信任程度的業(yè)務(wù)。（）

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使

用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

10

第31題：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

時(shí)，均應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及相關(guān)準(zhǔn)則。()

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：A

答案解析：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其

他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

第32題：

鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。

()

A.正確

B.錯(cuò)誤

參考答案：B

答案解析：

鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告，不

包括鑒證目標(biāo)。

簡(jiǎn)答題

第33題:

某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、

存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨

領(lǐng)料單。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)

庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料

時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余(根據(jù)每天特定工作購(gòu)買

而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的)，這些材料由車間自行保管，無

須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

要求：

(1)上述描述的內(nèi)部控制主要有什么缺陷?并簡(jiǎn)要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)

弊。

(2)針對(duì)該企業(yè)存貨內(nèi)部控制上的缺陷，提出改進(jìn)建議。

參考答案：

(1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。

將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存

貨可能被高估。②倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單

11

作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部

門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原

材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。④領(lǐng)取

輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能

導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

⑤未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及計(jì)

價(jià)不準(zhǔn)確。(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：①建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)

庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、有的數(shù)量；財(cái)務(wù)

部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金

額。②倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填

制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編

號(hào)，并由交接各方簽字后留存。③對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)

行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保

管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。④對(duì)剩拿的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制。

⑤實(shí)行存貨的定期盤存制。

詳細(xì)解答：

第34題:

參考答案：

(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。樣本規(guī)模=(總體賬面金額+可容

忍錯(cuò)報(bào))X保證系數(shù)=(20000-4000)4-1000X2.7七44(2)注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用差額法估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額總體錯(cuò)報(bào)金額=(樣本審定金額

-樣本賬面金額)?樣本規(guī)模X總體規(guī)模=1744-60X(420-20)=1

160(7元)應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額=1160+206=1366(萬元)由于暢達(dá)

公司已對(duì)檢查的應(yīng)收賬款賬戶出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)380(206+174)萬元進(jìn)行了調(diào)整，在評(píng)

價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要考慮這些項(xiàng)目，因此剩余的推斷錯(cuò)報(bào)

為986(1366-380)萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為1000萬元，未

調(diào)整的錯(cuò)報(bào)986萬元接近可容忍錯(cuò)報(bào)，由于采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，如果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),

總體錯(cuò)報(bào)可能會(huì)超過1000萬元，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受總體，即認(rèn)為賬面金

額可能存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將

錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議暢達(dá)公司對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)

查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮

對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

詳細(xì)解答：

第35題:

永芳會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了佳潤(rùn)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了保留意見的審

計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)佳潤(rùn)公司外勤審計(jì)工作的張齊注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年5月離職加入

安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2008年5月辦理完畢。2008年1月，佳潤(rùn)公司

決定改聘安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

12

簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定佳潤(rùn)公司協(xié)助安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與永芳

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以了解相關(guān)情況。安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派張齊注冊(cè)會(huì)計(jì)

師擔(dān)任佳潤(rùn)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，于2008年4月出具了

無保留意見審計(jì)報(bào)告。

要求：

(1)在何種情況下，安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)佳潤(rùn)公司2007年度

財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)?審計(jì)目的是什么？

(2)安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)采用什么方式了解佳潤(rùn)公司2007年度期初余

額的情況？了解的主要內(nèi)容有哪些？

(3)針對(duì)永芳會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)佳潤(rùn)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中的保

留事項(xiàng)，安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)佳潤(rùn)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的前

提是什么？

(4)張齊注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽署佳潤(rùn)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請(qǐng)說

明具體原因。

參考答案：

(1)下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)佳潤(rùn)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作

適當(dāng)審計(jì)：①首次接受委托涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額；②在需要發(fā)表審計(jì)意見的

當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中使用了前期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。審計(jì)的目的是：①證實(shí)期初余

額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);②證實(shí)上期期末余額已正

確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；③證實(shí)上期會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)、是否一

貫遵循、變更是否合理。(2)安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？赏ㄟ^向永芳會(huì)計(jì)師事

務(wù)所調(diào)閱審計(jì)檔案來了解期初余額情況。應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：第一，通過協(xié)

商查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并通

過了解前任的專業(yè)勝任能力，判斷前任所獲證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第二，了解

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)意見類型。如果是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，

應(yīng)查清原因，并關(guān)注其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分。(3)如果永芳會(huì)計(jì)師

事務(wù)所在2006年度審計(jì)報(bào)告中提及的保留事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已經(jīng)消

除，安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所方可對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見。(4)張齊

不能簽發(fā)佳潤(rùn)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)閺堼R的轉(zhuǎn)所手續(xù)直

至2008年5月才辦完，而安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)佳潤(rùn)公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審

計(jì)報(bào)告需要在2008年4月簽發(fā)，此時(shí)張齊的工作關(guān)系仍在永芳會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

詳細(xì)解答：

綜合題

第36題:

通達(dá)有限責(zé)任公司是由中方華清公司與外方華西公司共同投資設(shè)立的有限責(zé)任

公司，根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣1000萬元。雙方

約定由華清公司貨幣出資400萬元，占注冊(cè)資本的40%華西公司貨幣出資200

萬元、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資400萬元，占注冊(cè)資本的60%。雙方約定于2008年6月30

日繳足出資。

13

2008年6月10日，華清公司貨幣出資400萬元到位。

2008年6月15日，華西公司出資美元27萬元，同時(shí)知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資也到位,

知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)評(píng)估并經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為美元55萬元，并于2008年6月15日辦

理完畢財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，出資當(dāng)日匯率為1美元=7.5元人民幣。

哈爾濱市的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年7月5日接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)通達(dá)有

限責(zé)任公司出資情況進(jìn)行審驗(yàn)，于2008年7月15日完成審驗(yàn)的外勤工作并獲取

了重大事項(xiàng)聲明書，聲明書簽詈的日期為2008年7月15日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

于2008年7月16日編寫完成驗(yàn)資報(bào)告。

要求：（1）請(qǐng)回答通達(dá)有限責(zé)任公司設(shè)立驗(yàn)資中的貨幣出資占注冊(cè)資本的比

例是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，并說明理由。

（2）請(qǐng)回答針對(duì)外方知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行哪些審驗(yàn)程序（包括

一般情況審驗(yàn)程序和特殊審驗(yàn)程序）?

（3）針對(duì)通達(dá)有限責(zé)任公司的出資情況，除了針對(duì)貨幣、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資所實(shí)

施的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注的事項(xiàng)有哪些？

（4）請(qǐng)代為編制驗(yàn)資報(bào)告。（假設(shè)不存在需要說明的重大事項(xiàng)，同時(shí)附件詳細(xì)

內(nèi)容略）_________

參考答案：

被審計(jì)單位貨幣出資達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的最低出資比例的要求，因?yàn)樨泿懦鲑Y

的金額不得低于注冊(cè)資本的30%,而被審驗(yàn)單位累計(jì)貨幣出資占注冊(cè)資本的60%0

⑵針對(duì)外方知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的審驗(yàn)程序有：檢查無形

資產(chǎn)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)）出資清單填列的資產(chǎn)名稱、有效狀況、作價(jià)依據(jù)等內(nèi)容是否符合

協(xié)議、章程的規(guī)定。檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資是否按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，查閱

其評(píng)估報(bào)告，了解評(píng)估目的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限

定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資

報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影口向；檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)是否

存在顯著高估或低估；檢查投入知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可。檢查

各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資是否以其整體作價(jià)出資。檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否辦理交接手

續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)。檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否辦理

財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，驗(yàn)證其出資前是否歸屬出資者、出資后是否歸屬被審驗(yàn)單位。

檢查相關(guān)文件確認(rèn)出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否設(shè)定擔(dān)保。核對(duì)無形資產(chǎn)（或知識(shí)產(chǎn)

權(quán)）出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。因無形資產(chǎn)是外方出資,

尚需檢查實(shí)收資本折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算。（3）針對(duì)通達(dá)有

限責(zé)任公司的出資情況，除了針對(duì)貨幣、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資所實(shí)施的程序外，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師還需要關(guān)注的事項(xiàng)有：被審驗(yàn)單位申請(qǐng)的注冊(cè)資本是否達(dá)到國(guó)家規(guī)定的

最低限額。出資者是否以自己的名義出資。出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否可以用

貨幣估價(jià)并可依法轉(zhuǎn)讓；知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資是否符合國(guó)家工商行政管理總局會(huì)同國(guó)務(wù)

院有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定。（4）驗(yàn)資

報(bào)告通達(dá)有限責(zé)任公司：我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司截至2008年6月

30日止設(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的

要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整是全體股東

及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我

們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一一驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審

14

驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。根

據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣1000萬元，

由全體股東于2008年6月30日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2008年6月

30日止，貴公司已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣壹仟萬元，貴公司

的實(shí)收資本為人民幣壹仟萬元。各股東以貨幣出資人民幣600萬元、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出

資人民幣400萬元。本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本和實(shí)收資本登記

以及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)被視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后

資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行

本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。附件：L注冊(cè)資本實(shí)收情

況明細(xì)表2.驗(yàn)資事項(xiàng)說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：xxx(簽名并蓋章)(蓋章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX(簽名并蓋章)中國(guó)?哈爾濱

二OO八年七月十五日

詳細(xì)解答：

第37題:

a

a

參考答案：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)成本這

四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)施分析程序。②對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率

及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：2006年末應(yīng)收票據(jù)余額+2006年末資產(chǎn)總額

=460004-7123400=0.65%2007年末應(yīng)收票據(jù)余額+2007年末資產(chǎn)總額

=2460004-9294850=2.65%2007年末應(yīng)收票據(jù)余額比2006年末應(yīng)收票

據(jù)余額增長(zhǎng)率=(246000-46000)4-46000=434.78%對(duì)于應(yīng)收賬款

項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：2006年末應(yīng)收賬款余額+2006

年末資產(chǎn)總額=2900004-7123400=4.07%2007年末應(yīng)收賬款余額

4-2007年末資產(chǎn)總額=5800004-9294850=6.24%2007年末應(yīng)收賬

款余額比2006年末應(yīng)收賬余額的增長(zhǎng)率=(580000-290000)4-290000

=100.00%對(duì)于營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目，計(jì)算結(jié)果為：2006年度毛

利率=(1500000-910000)4-1500000-39.33%2007年度毛利率

=(2500000-1120000)4-2500000=55.20%③根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，正

豐公司2007年末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率比2006年末大

幅度上升，與此同時(shí)，2007年末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款余額比2006年末應(yīng)收票據(jù)、

應(yīng)收賬款余額大幅度上升，意味著正豐公司的2007年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)

15

大量增加。這與正豐公司所屬的行業(yè)2007年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢(shì)嚴(yán)重不符,

說明正豐公司可能存在著虛增應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的情況。毛利率由2006年的

39.33%增加到2007年的55.20%大大超過行業(yè)的毛利率。另外，所得稅費(fèi)用僅

占利潤(rùn)總額的10.75%左右，與33%的所得稅稅率有較大差距，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平應(yīng)

當(dāng)合理懷疑正豐公司存在著通過高估應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款來高估收入、利潤(rùn)及資

產(chǎn)的情況。④依據(jù)上述分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“發(fā)生”作為銷售業(yè)務(wù)的主

要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末

賣方對(duì)賬單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總

賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性程序包括函

證、檢查和重新計(jì)算等。（2）①其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目,

年初余額與期末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查與這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的

明細(xì)賬，確認(rèn)2007年度增加及減少額是否為零。如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收

款的可收回性及預(yù)付款項(xiàng)所購(gòu)的貨物最終能否收到。②應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬

款余額未發(fā)生變化，檢查是否存在影響償債能力的因素。③2006年長(zhǎng)期應(yīng)

收款無余額，2007年末余額為5075元，應(yīng)檢查其相應(yīng)的憑證和記錄。（3）

在建工程項(xiàng)目2007年期末余額比年初余額減少了（162-62.2）99.8萬元，如已完

工A生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則固定資產(chǎn)原值的年末余額為112.2+99.8

=212萬元，同時(shí)考慮當(dāng)年發(fā)生少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)，其小于未審財(cái)務(wù)報(bào)

表固定資產(chǎn)列示數(shù)，再考慮當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總

體不合理，存在高估的問題。（4）①發(fā)生于財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前的銷貨退回，

應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是）中減退回當(dāng)月的銷

售收入。應(yīng)建議正豐公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入

3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

貸：其他應(yīng)付款一一甲公司3510000借：存貨一

—CT機(jī)2400000貸：營(yíng)業(yè)

成本2400000并建議把2008

年1月的退貨分錄反向沖銷。②應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：固

定資產(chǎn)500000

貸：營(yíng)業(yè)外收入500000③審

計(jì)人員應(yīng)建議正豐公司作以下審計(jì)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)成本

280000其他應(yīng)收款

300000貸：固定資產(chǎn)

560000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

15000營(yíng)業(yè)外收入

5000不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為:

借：銀行存款300000

累計(jì)折舊280000

貸：固定資產(chǎn)560000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15

000營(yíng)業(yè)外收入

5000④應(yīng)建議正豐公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將應(yīng)付丁公司的10000元材

料款轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付賬款一一丁公司

10000貸：營(yíng)業(yè)外收入

10000⑤合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議

16

正豐公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：A.沖銷已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬

款：借：營(yíng)業(yè)收入

200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34000貸：應(yīng)收賬款

234000B.轉(zhuǎn)回已結(jié)