深化增值稅改革政策講解及申報(bào)表填寫

深化增值稅改革政策講解及申報(bào)表填寫培訓(xùn)時間：2024年6月24日培訓(xùn)講師：XXX培訓(xùn)期間基本要求準(zhǔn)時培訓(xùn)期間保持手機(jī)靜音彼此尊重每個人的發(fā)言都很有價(jià)值積極參與盡情投入！第一部分申報(bào)表構(gòu)成

申報(bào)表組成：主表：《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》6/22/2024申報(bào)表組成申報(bào)表組成附表：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）6/22/2024申報(bào)表組成取消：原附表五：《不動產(chǎn)分期抵扣表》《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》（2016年5月1日營改增產(chǎn)物）6/22/2024第二部分申報(bào)表填寫與相關(guān)政策第一部分：三年來稅率的變化文件財(cái)稅【2017】37號財(cái)稅【2018】32號財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號稅率變化13%→11%17%→16%11%→10%16%→13%10%→9%稅率17%、11%、6%16%、10%、6%13%、9%、6%執(zhí)行時間2017年7月1日2018年5月1日2019年4月1日一、降低稅率6/22/2024強(qiáng)調(diào)一：適用稅率應(yīng)如何確定？1、適用稅率的確定：按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確定（非發(fā)票開具時間）納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定：收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。6/22/2024一、降低稅率【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款，但到4月5日才實(shí)際收到貨款。分析：該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，按照規(guī)定其納稅義務(wù)發(fā)生時間就是3月25日，應(yīng)適用原稅率。6/22/2024一、降低稅率以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實(shí)際業(yè)務(wù)是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。分析：采取直接收款方式銷售貨物的，按政策規(guī)定不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間即為4月5日之后，應(yīng)適用新的稅率。6/22/2024一、降低稅率強(qiáng)調(diào)二：開具增值稅發(fā)票問題（一）政策規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）1.增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。（紅字發(fā)票稅率按原藍(lán)字發(fā)票稅率開）2.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。一、降低稅率（二）4月1日后開票系統(tǒng)中可以選擇哪些稅率？已完成開票系統(tǒng)升級的納稅人，自4月1日起，開票系統(tǒng)默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，確實(shí)有補(bǔ)開發(fā)票需要的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票，即開具原來的17%、16%、11%、10%稅率的發(fā)票！并不是4月1日之后只能開具新稅率的發(fā)票。一、降低稅率強(qiáng)調(diào)三：4月1日后開具原稅率發(fā)票如何申報(bào)？《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。原17%、11%同樣適用6/22/2024一、降低稅率強(qiáng)調(diào)四：申報(bào)表變化將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。6/22/2024一、降低稅率2018年第17號公告2019年第15號公告6/22/2024一、降低稅率處理原則：增值稅稅率下調(diào)屬于稅制性減稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過系統(tǒng)自動計(jì)算減稅額。增值稅稅率下調(diào)產(chǎn)生的減稅額，企業(yè)帳務(wù)無需反映，納稅申報(bào)表也無需專門填報(bào)。企業(yè)只需按照新稅率記賬、申報(bào)。案例一、降低稅率例：某機(jī)械制造有限公司（增值稅一般納稅人），2019年4月銷售自產(chǎn)設(shè)備10臺（貨物已發(fā)出），開具增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。原銷售合同于2019年1月簽訂，約定該10臺設(shè)備不含稅價(jià)款共計(jì)100萬元，增值稅16萬元。由于增值稅稅率下調(diào)，現(xiàn)雙方補(bǔ)充協(xié)議約定：不含稅價(jià)款不做調(diào)整，增值稅按照新稅率計(jì)算執(zhí)行。

案例一、降低稅率稅款計(jì)算：4月開具發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時間2019年4月，一般納稅人銷售貨物適用13%的稅率。不含稅收入=1000000元。增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×13%=130000元。案例一、降低稅率會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款

1130000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000案例一、降低稅率例：A企業(yè)自2017年1月起認(rèn)定為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為：建材銷售、建筑設(shè)計(jì)、裝飾工程，2019年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，案例一、降低稅率業(yè)務(wù)1、為某酒店提供設(shè)計(jì)服務(wù)，銷售額10000元（6%），提供裝飾工程服務(wù)，銷售額80000元（9%），兩筆業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票1張。案例解析項(xiàng)目及欄次開具增值稅專用發(fā)票開具其他發(fā)票銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額1234一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅全部征稅項(xiàng)目13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)1

13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)2

9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)3

9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)4800007200

6%稅率510000600

其中：即征即退項(xiàng)目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)6————————即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)7————————一、降低稅率

2.銷售建筑材料，開具增值稅普通發(fā)票2張，銷售額100000元（13%）案例解析項(xiàng)目及欄次開具增值稅專用發(fā)票開具其他發(fā)票銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額1234一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅全部征稅項(xiàng)目13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)1

1000001300013%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)2

9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)3

9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)4800007200

6%稅率510000600

其中：即征即退項(xiàng)目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)6————————即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)7————————一、降低稅率3.2019年2月銷售的一批建材因質(zhì)量問題全部被退回，該批建材銷售時開具普票1張，銷售額30000元（16%）。本月開具退回業(yè)務(wù)紅字普票。分析：1.增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；

2.納稅人申報(bào)適用16%、10%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫13%和9%欄。案例解析一、降低稅率案例解析項(xiàng)目及欄次開具增值稅專用發(fā)票開具其他發(fā)票未開具發(fā)票納稅檢查調(diào)整銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額12345678一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅全部征稅項(xiàng)目13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)1

700008200

13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)2

9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)3

9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)4800007200

6%稅率510000600

其中：即征即退項(xiàng)目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)6————————————————即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)7————————————————100000+（-30000）=7000013000+（-4800）=8200一、降低稅率4.2018年4月銷售建材一批，取得銷售款30000元，未開具發(fā)票，也未申報(bào)。本月補(bǔ)開專票。分析：稅法規(guī)定銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！币虼嗽摴P業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2018年3月納稅人首先應(yīng)對4月份所屬期進(jìn)行更正申報(bào)，其次對補(bǔ)開專票行為進(jìn)行屬期申報(bào)。案例解析一、降低稅率案例解析2018年4月所屬期更正申報(bào)：補(bǔ)繳稅款和滯納金一、降低稅率案例解析2019年5月所屬期：對補(bǔ)開專票行為申報(bào)項(xiàng)目及欄次開具增值稅專用發(fā)票開具其他發(fā)票未開具發(fā)票銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額123456一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅全部征稅項(xiàng)目13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)1300005100700008200-30000-510013%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)2

9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)3

9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)4800007200

6%稅率510000600

其中：即征即退項(xiàng)目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)6————————————即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)7————————————一、降低稅率三年來購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率的變化文件財(cái)稅【2017】37號財(cái)稅【2018】32號財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號扣除率11%10%9%符合加計(jì)扣除情形的扣除率生產(chǎn)17%的扣除率：13%生產(chǎn)16%的扣除率：12%生產(chǎn)13%的扣除率：10%加計(jì)扣除環(huán)節(jié)生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)執(zhí)行時間2017年7月1日2018年5月1日2019年4月1日6/22/2024二、降扣除率率此處農(nóng)產(chǎn)品的理解：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。深加工農(nóng)產(chǎn)品不享受此政策，如鮮奶為初級農(nóng)產(chǎn)品，酸奶則不是；掛面為初級農(nóng)產(chǎn)品，方便面則不是。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例1二、降扣除率強(qiáng)調(diào)一：扣除率適用企業(yè)適用于非核定扣除企業(yè)。二、降扣除率6/22/2024花絮：適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，以銷定進(jìn)，以農(nóng)產(chǎn)品加工成產(chǎn)品對外銷售的銷項(xiàng)稅率作為進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率。也就是說，產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額率為13%的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率為13%；產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率為9%的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率為9%。6/22/2024二、降扣除率強(qiáng)調(diào)二：扣除憑證1.一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票2.從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票（代開、自開）。3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款6/22/2024二、降扣除率3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）；兩者內(nèi)容均為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，區(qū)別在于：收購發(fā)票：買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”（此時只為支出憑證。）銷售發(fā)票：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購”兩字。主要有農(nóng)場、農(nóng)村合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品時開具和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。6/22/2024二、降扣除率不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證1.取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、部分免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品）開具的免稅發(fā)票2.小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票上述規(guī)定仍按照財(cái)稅【2017】37號執(zhí)行6/22/2024二、降扣除率強(qiáng)調(diào)三：申報(bào)表變化附表二中農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除欄次8a維持不變。

6/22/2024二、降扣除率（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b

其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6

代扣代繳稅收繳款憑證7

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額8a

其他8b加計(jì)扣除政策第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）加計(jì)扣除政策第1至3欄均不包含從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票。（票面稅率為3%，但按10%或9%抵扣進(jìn)項(xiàng)，不符合進(jìn)項(xiàng)比對規(guī)則）但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。（進(jìn)項(xiàng)比對需求）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣2

前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3

加計(jì)扣除政策本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄（代開或自開），但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外?！岸愵~”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票66/22/2024二、降扣除率生產(chǎn)類別發(fā)票類別票面稅率抵扣額附表二填寫生產(chǎn)13%稅率的貨物一般納稅人開具的專票（含海關(guān)）9%票面稅額

+當(dāng)期領(lǐng)用已抵扣的進(jìn)項(xiàng)/9%*1%正常：第2欄、第5欄

加計(jì)：第8a欄小規(guī)模代開自開的專票3%票面金額*9%

+當(dāng)期領(lǐng)用已抵扣的進(jìn)項(xiàng)/9%*1%正常：第6欄

加計(jì)：第8a欄農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自開免稅普票0%票面金額*9%

+當(dāng)期領(lǐng)用已抵扣的進(jìn)項(xiàng)/9%*1%正常：第6欄

加計(jì)：第8a欄自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票-票面金額*9%

+當(dāng)期領(lǐng)用已抵扣的進(jìn)項(xiàng)/9%*1%正常：第6欄

加計(jì)：第8a欄批零環(huán)節(jié)代開自開的普票

-不得抵扣

6/22/2024二、降扣除率生產(chǎn)類別發(fā)票類別票面稅率抵扣額附表二填寫生產(chǎn)其他稅率的貨物一般納稅人開具的專票（含海關(guān)）9%票面稅額第2欄、第5欄小規(guī)模代開自開的專票3%票面金額*9%第6欄農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自開免稅普票0%買價(jià)*9%第6欄自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

買價(jià)*9%第6欄批零環(huán)節(jié)代開自開的普票

0

6/22/2024二、降扣除率生產(chǎn)類別發(fā)票類別票面稅率抵扣額附表二填寫即生產(chǎn)13%稅率貨物

又生產(chǎn)其他稅率貨物未分別核算（不得享受加計(jì)扣除）一般納稅人開具的專票（含海關(guān)）9%票面稅額第2欄、第5欄小規(guī)模代開自開的專票3%票面金額*3%第6欄農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自開免稅普票0%買價(jià)*9%第6欄自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

買價(jià)*9%第6欄分別核算按數(shù)量分?jǐn)?/p>

9%、10%

例：某餐飲公司為增值稅一般納稅人，2019年4月購進(jìn)如下：

1.從農(nóng)業(yè)合作社A購進(jìn)水果A200萬元,取得免稅增普票;2.從農(nóng)戶處購進(jìn)水果B100萬元，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

3.從水果批發(fā)商C(小規(guī)模)購進(jìn)水果C10.3萬元(含稅),取得增普票

4.從水果批發(fā)商D(小規(guī)模)購進(jìn)水果D20.6萬元(含稅),取得代開增專票;5.從水果批發(fā)商E(一般納稅人)購進(jìn)水果E109萬元(含稅),取得增專票;

假設(shè)以上專用發(fā)票均認(rèn)證相符，購進(jìn)水果全部用于餐飲服務(wù)，當(dāng)月無其他進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算該公司2019年4月進(jìn)項(xiàng)稅額，并填報(bào)增值稅申報(bào)表附表2農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例1二、降扣除率分析：餐飲公司適用稅率為6%，不適用加計(jì)扣除政策應(yīng)按9%抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例1二、降扣除率來源地物品金額發(fā)票申報(bào)表附二1農(nóng)業(yè)合作社A水果A200萬增值稅普通發(fā)票6欄

200*9%=182農(nóng)戶B水果B100萬自開增值稅普通發(fā)票（收購）6欄

100*9%=93水果批發(fā)商C（小規(guī)模納稅人）水果C10.3萬(含稅)增值稅普通發(fā)票04水果批發(fā)商D（小規(guī)模納稅人）水果D20.6萬(含稅)代開增值稅專用發(fā)票6欄20.6/1.03*9%=1.85水果批發(fā)商E（一般納稅人）水果E109萬(含稅)增值稅專用發(fā)票2欄109/1.09*9%=9（1）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例1二、降扣除率例：某罐頭食品加工廠為增值稅一般納稅人，2018年7月購進(jìn)及領(lǐng)用如下：

1.從農(nóng)業(yè)合作社A購進(jìn)水果A200萬元,當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得免稅增普票;2.從農(nóng)戶處購進(jìn)水果B100萬元,當(dāng)月領(lǐng)用30%，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

3.從水果批發(fā)商C(小規(guī)模)購進(jìn)水果B10.3萬元(含稅),當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得增普票;4.從水果批發(fā)商D(小規(guī)模)購進(jìn)水果C20.6萬元(含稅),當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得代開增專票;5.從水果批發(fā)商E(一般納稅人)購進(jìn)水果D109萬元(含稅),當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得增專票;

假設(shè)以上專用發(fā)票均認(rèn)證相符，購進(jìn)水果全部用于加工16%的罐頭食品，當(dāng)月無其他進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算該公司2018年7月進(jìn)項(xiàng)稅額，并填報(bào)增值稅申報(bào)表附表2.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例2二、降扣除率分析：罐頭食品加工廠適用稅率為13%，適用加計(jì)扣除政策應(yīng)按9%抵扣，生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)再加計(jì)扣除1%農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例1二、降扣除率來源地物品金額領(lǐng)取數(shù)發(fā)票申報(bào)表附二(1)農(nóng)業(yè)合作社A水果A200萬30%增值稅普通發(fā)票6欄200*9%=188a欄30%*18/9%*1%=0.054(2)農(nóng)戶B水果B100萬30%自開增值稅普通發(fā)票（收購）6欄100*9%=98a欄30%*9/9%*1%=0.03(3)水果批發(fā)商C(小規(guī)模納稅人)水果C10.3萬(含稅)30%增值稅普通發(fā)票0(4)水果批發(fā)商D(小規(guī)模納稅人)水果D20.6萬(含稅)30%代開增值稅專用發(fā)票6欄20.6/1.03*9%=1.88a欄30%*1.8/9%*1%=0.005(5)水果批發(fā)商E(一般納稅人)水果E109萬(含稅)30%增值稅專用發(fā)票1-2欄109/1.09*9%=98a欄30%*9/9%*1%=0.027（1）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例2二、降扣除率例：某企業(yè)既從事餐飲經(jīng)營又從事罐頭食品加工，為增值稅一般納稅人，2019年7月購進(jìn)及領(lǐng)用如下：1.從農(nóng)業(yè)合作社A購進(jìn)水果A200萬元,當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得免稅增普票2.從農(nóng)戶處購進(jìn)水果B100萬元,當(dāng)月領(lǐng)用30%，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；3.從水果批發(fā)商C(小規(guī)模納稅人)購進(jìn)水果B10.3萬元(含稅),當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得增普票;4.從水果批發(fā)商D(小規(guī)模納稅人)購進(jìn)水果C20.6萬元(含稅),當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得代開增專票;5.從水果批發(fā)商E(一般納稅人)購進(jìn)水果D109萬元(含稅),當(dāng)月領(lǐng)用30%，取得增專票;

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例3二、降扣除率假設(shè)以上專用發(fā)票均認(rèn)證相符，購進(jìn)水果既用于餐飲服務(wù)也用于加工16%的罐頭食品且未分開核算進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)月無其他進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算該公司2019年7月進(jìn)項(xiàng)稅額，并填報(bào)增值稅申報(bào)表附表2.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例3二、降扣除率分析：既從事餐飲經(jīng)營又從事罐頭食品加工，但未分開核算進(jìn)項(xiàng)稅額，故不適用加計(jì)扣除政策農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例1二、降扣除率來源地物品金額發(fā)票申報(bào)表附二1農(nóng)業(yè)合作社A水果A200萬增值稅普通發(fā)票6欄

200*9%=182農(nóng)戶B水果B100萬自開增值稅普通發(fā)票（收購）6欄

100*9%=93水果批發(fā)商C（小規(guī)模納稅人）水果C10.3萬(含稅)增值稅普通發(fā)票04水果批發(fā)商D（小規(guī)模納稅人）水果D20.6萬(含稅)代開增值稅專用發(fā)票6欄20.6/1.03*3%=0.65水果批發(fā)商E（一般納稅人）水果E109萬(含稅)增值稅專用發(fā)票2欄109/1.09*9%=9（1）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣——例1二、降扣除率三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣調(diào)整不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，主要包括：1.今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣。2.今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，尚未抵扣的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項(xiàng)稅額中抵扣。強(qiáng)調(diào)：（1）從2019年4月所屬期起，可以延后；

（2）將待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。6/22/2024強(qiáng)調(diào)一：不動產(chǎn)一次性抵扣的申報(bào)附表二的變化：將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”（原為：本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）第9欄保持不變，仍為“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”6/22/2024三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”公式調(diào)整“12=1+4+11”；第9欄專用于不動產(chǎn)一次性抵扣政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析，不在第12欄計(jì)算公式中。6/22/2024三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣6/22/2024三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣6/22/2024自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，根據(jù)取得的抵扣憑證類型分別填寫《附列資料（二）》的第1-8b欄相應(yīng)欄次，注意：同時填寫第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（統(tǒng)計(jì)需要）

三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣五、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣尚未抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理將截至2019年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。6/22/20246/22/2024一次性轉(zhuǎn)入三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣如，某公司2019年4月20日購入辦公樓一棟，其中金額100萬元，稅額9萬元，取得的增值稅專用發(fā)票一張，當(dāng)月勾選確認(rèn)。6/22/2024三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣五、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣特例：納稅人2019年3月購入不動產(chǎn)則3月份申報(bào)時仍只能抵扣60%（填寫附表五），4月份申報(bào)時再抵余下的40%6/22/2024強(qiáng)調(diào)二：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%6/22/2024三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣強(qiáng)調(diào)三：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率6/22/2024三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣強(qiáng)調(diào)：

1.不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計(jì)算。不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，與企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)保持一致。

2.不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)、轉(zhuǎn)出的時間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出；需要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。6/22/2024三、允許不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性抵扣四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣39號公告內(nèi)容：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

6/22/2024抵扣憑證和抵扣額計(jì)算：（一）增值稅專用發(fā)票：票面稅額（二）未取得增值稅專用發(fā)票的，抵扣憑證分別為：1.增值稅電子普通發(fā)票：票面稅額；

6/22/2024四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣2.航空運(yùn)輸電子客票行程單（注明旅客身份信息）：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%注：航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。3.鐵路車票（注明旅客身份信息）：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%6/22/2024四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣4.公路、水路等其他客票（注明旅客身份信息）：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%為何按3%？公路水路既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，一般納稅人中還有一部分提供公共運(yùn)輸服務(wù)選擇簡易計(jì)稅。受票方僅憑拿到的客票，無法得知開票方如何交的稅，自己可以扣多少。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，為防范風(fēng)險(xiǎn)，先對其他客運(yùn)統(tǒng)一暫按3%抵扣，待下一步將相關(guān)客運(yùn)票證納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)之后，再實(shí)現(xiàn)憑增值稅發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣。6/22/2024四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣免稅、簡易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費(fèi)、非正常損失符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍

只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

注明旅客身份信息的票證

航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推保旱挚鄣幕A(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)

申報(bào)表填寫1.增值稅專用發(fā)票的，填寫在專用發(fā)票相應(yīng)欄次；2.其他旅客運(yùn)輸扣稅憑證的，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

需同步填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：用于旅客運(yùn)輸服務(wù)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析（該行不作為本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)）。6/22/2024四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣1、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2、截至2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報(bào)表《附列資料（二）》第8b欄“其他”。3、按規(guī)定本期可以申報(bào)抵扣的其他扣稅憑證情況。反映本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。6/22/2024這張鐵路車票，可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣按照票面計(jì)算出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填寫到附表二8b欄，同時填寫第10欄。6/22/2024四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣6/22/2024四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸納入抵扣五、實(shí)施加計(jì)抵減自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減何為生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人？提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍：1.郵政服務(wù):郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。2.電信服務(wù):基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

3.現(xiàn)代服務(wù):研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。4.生活服務(wù):文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減1.加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人。2.四項(xiàng)服務(wù)銷售額是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，包括免稅銷售額；3.行業(yè)不是以企業(yè)辦理稅務(wù)登記時登記的行業(yè)信息。這就要求企業(yè)日常開票時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際銷售業(yè)務(wù)準(zhǔn)確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼，否則將影響企業(yè)享受減稅福利。6/22/20246/22/2024強(qiáng)調(diào)一：加計(jì)抵減的申報(bào)適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時填寫在申報(bào)表《附列資料（四）》加計(jì)抵減相關(guān)欄次。需和本期申報(bào)表主表第19欄“應(yīng)納稅額”比對五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/2024附表四變化：增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。填寫自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/2024附表四變化：增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。填寫自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。6/22/2024第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額，按以下要求填寫。（1）第4列≥0，且第4列<主表第11欄-主表第18欄，則第5列＝第4列；（2）第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列＝主表第11欄-主表第18欄；（3）第4列<0，則第5列等于0。（即不要求企業(yè)在調(diào)減當(dāng)期補(bǔ)交稅款）6/22/2024主表：欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。五、實(shí)施加計(jì)抵減1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；即征即退欄填寫同一般項(xiàng)目2.其他納稅人按表中所列公式填寫：第11欄“-第18欄對應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。6/22/2024【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元。不考慮期初余額和本期調(diào)減額，分別情況填寫附表四和主表五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/2024情形一：假設(shè)當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元（>=本期可抵減額，全額抵），則“本期實(shí)際抵減額”為1萬元，“期末余額”為0元。申報(bào)表主表第19欄填寫10000元二、加計(jì)抵減情況（情形一）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初

余額本期

發(fā)生額本期

調(diào)減額本期可

抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

10000

0

1000010000

07即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

10000

0

1000010000

0五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/20246/22/2024情形二：假設(shè)當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額為0.8萬元（<=本期可抵減額，則本期抵主表19欄數(shù)，余額結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵減），“本期實(shí)際抵減額”為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報(bào)表主表第19欄填寫0元。二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初

余額本期

發(fā)生額本期

調(diào)減額本期可

抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

10000

0

100008000

20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

10000

0

100008000

2000五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/2024【例】某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年5月稅款所屬期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，假設(shè)當(dāng)期無其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填寫附表四和主表分析：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則當(dāng)初加計(jì)抵減數(shù)需相應(yīng)調(diào)減2*10%=0.2五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/2024情形三：“本期調(diào)減額”填寫0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫（即不要求企業(yè)在調(diào)減當(dāng)期補(bǔ)交稅款），“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初

余額本期

發(fā)生額本期

調(diào)減額本期可

抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算0

0

2000

-20000

-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)0

0

2000

-20000

-2000五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/20246/22/2024【例】上例中的企業(yè)2019年6月稅款所屬期進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，銷項(xiàng)稅額22萬元，假設(shè)當(dāng)期無其他業(yè)務(wù)填寫附表四和主表該企業(yè)本期加計(jì)抵減20*10%=2萬元五、實(shí)施加計(jì)抵減6/22/2024情形三：期初余額-2000，“本期發(fā)生額”填寫20000元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為18000元，申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額為20000元>18000，可全額抵減，故“本期實(shí)際抵減額”為18000元。申報(bào)表主表應(yīng)納稅額為2000元。二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初

余額本期

發(fā)生額本期

調(diào)減額本期可

抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算-2000

20000

0

1800018000

07即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算

8合計(jì)-2000

20000

0

1800018000

0五、實(shí)施加計(jì)抵減五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)：1.加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額，必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算。進(jìn)項(xiàng)稅額必須正常核算，確保留抵稅額真實(shí)準(zhǔn)確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅2.加計(jì)抵減只抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目下的應(yīng)納稅款，不適用簡易計(jì)稅項(xiàng)目。3進(jìn)項(xiàng)抵扣時同時加計(jì)抵減，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時此前相應(yīng)的加計(jì)抵減同步減少。6/22/2024七、實(shí)施加計(jì)抵減【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)），征收率3%?！窘馕觥恳话阌?jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計(jì)抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計(jì)：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3萬元6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減五、實(shí)施加計(jì)抵減五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)一：適用時間的判斷以2019年4月1日區(qū)分：

一、2019年4月1日前（不含）設(shè)立的納稅人：2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減二、4月1日以后成立的納稅人：自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。就是說成立后的前3個月暫不適用加計(jì)抵減政策，待滿3個月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷。如超過50%，可以自第4個月開始適用加計(jì)抵減政策，此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個月，可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)：在確定主營業(yè)務(wù)時參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計(jì)算的。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減

例1.某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計(jì)算（包括小規(guī)模納稅人期間）。

例2.某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0，則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)二：按年適用、按年動態(tài)調(diào)整納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。這里的年度是指會計(jì)年度，而不是連續(xù)12個月的概念。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減例如，某電腦公司兼有硬件銷售和軟件培訓(xùn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，2018年4月-2019年3月年軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)銷售額600萬元，占全部銷售額的60%（可享受），2019年4-12月取得進(jìn)項(xiàng)稅50萬元，2019年該企業(yè)軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)銷售額400萬元，占全部銷售額的40%（全年未達(dá)到比例，但不影響當(dāng)年）。則該企業(yè)2019年可享受加計(jì)抵減政策抵減增值稅應(yīng)納稅額5萬元，但2020年將不能再享受加計(jì)抵減政策。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減4.納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提（主要適用于新開業(yè)且符合加計(jì)抵減政策條件的納稅人）。但補(bǔ)充計(jì)提的加計(jì)抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減例：某企業(yè)如果2019年4月5日開業(yè)并在當(dāng)月登記為一般納稅人，4-6月提供四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則企業(yè)從7月份開始享受加計(jì)抵減政策，同時4-6月取得的進(jìn)項(xiàng)稅也能享受加計(jì)抵減政策，但加計(jì)抵減稅額不是抵減4-6月的增值稅應(yīng)納稅額，而是并入7月份的加計(jì)抵減稅額中。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)三：需提交聲明對于申請享受加計(jì)抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認(rèn)適用時，提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,完成《聲明》后，即可自主申報(bào)適用加計(jì)抵減政策。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減《適用加計(jì)抵減政策的聲明》內(nèi)容主要包括：

（1）納稅人名稱和納稅人識別號；

（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業(yè)。如果兼營四項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)進(jìn)行勾選。舉例說明：某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計(jì)抵減政策；同時，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。（3）《聲明》還包括納稅人判斷適用加計(jì)抵減政策的銷售額計(jì)算區(qū)間，以及相對應(yīng)的銷售額和占比。6/22/2024提交聲明基本流程如下（該功能僅限電子稅務(wù)局）當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。在納稅人填寫聲明之前，系統(tǒng)先根據(jù)以下規(guī)則對納稅人是否可以填寫聲明進(jìn)行初步判斷。1.2019年3月31日之前設(shè)立的納稅人，屬于一般納稅人的，可以填寫聲明。2.2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，經(jīng)營期滿3個月，且為一般納稅人的，可以填寫聲明。3.小規(guī)模納稅人及經(jīng)營期不足3個月的納稅人不得填寫。所屬行業(yè)由納稅人自行選擇，納稅人只能選擇其中一個行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級小行業(yè)的，需選擇至最末一級行業(yè)。1.系統(tǒng)可自動計(jì)算填寫計(jì)算期起和計(jì)算期止，同時允許納稅人修改。2.納稅人自行填寫郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額合計(jì)XX元，全部銷售額XX元，四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比由系統(tǒng)自動計(jì)算。。納稅人在填寫聲明時，需先選擇適用政策年度。納稅人可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇一個年度。系統(tǒng)根據(jù)納稅人選擇的適用政策年度和相關(guān)條件，來自動判斷并顯示適用政策有效期起和有效期止。納稅人完成相關(guān)信息填寫后，可以點(diǎn)“提交”，相關(guān)信息通過校驗(yàn)后，系統(tǒng)根據(jù)已填寫的信息生成《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，由納稅人進(jìn)行確認(rèn)，納稅人提交后不能再修改。五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)四：

10%的計(jì)提基數(shù)

1.應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（含上期留抵稅額）的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額?！菍Ｓ糜诤突煊糜卩]政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；3.加計(jì)抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)。也就是計(jì)算公式中的“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，是剔除出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減3.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減在國內(nèi)環(huán)節(jié)，可計(jì)算加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，既不限于接受四項(xiàng)服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，也不限于提供四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只要納稅人按照一般規(guī)定正?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，包括農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不動產(chǎn)一次性抵扣后結(jié)轉(zhuǎn)的此前尚未抵扣的40%部分進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等等，都是可以計(jì)算加計(jì)的。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)七：

該政策為階段性稅收優(yōu)惠加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額是可以連續(xù)抵減的。

6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減【例】某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年底，加計(jì)抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減強(qiáng)調(diào)七：加計(jì)抵減規(guī)則納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。6/22/2024五、實(shí)施加計(jì)抵減本項(xiàng)規(guī)定主要是明確了每期從應(yīng)納稅額中實(shí)際加計(jì)抵減稅額的處理方法。第一種是納稅人當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額，則其當(dāng)期可抵減的加計(jì)抵減稅額只能結(jié)轉(zhuǎn)下期再抵減；第二種是納稅人當(dāng)期有稅并且應(yīng)納稅額大于可抵減的加計(jì)抵減稅額，則企業(yè)可按抵減后的余額繳稅；第三種是納稅人當(dāng)期有稅但應(yīng)納稅額小于可抵減的加計(jì)抵減稅額，則納稅人當(dāng)期無需繳稅，當(dāng)期應(yīng)納稅額與可抵減的加計(jì)抵減稅額之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。6/22/2024六、退留抵自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

6/22/2024六、退留抵強(qiáng)調(diào)一：

當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的計(jì)算

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

6/22/2024六、退留抵【例1】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額30萬元。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=50*100%*60%

6/22/2024六、退留抵【舉例2】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元。假定4-9月已抵扣進(jìn)項(xiàng)情況：專票300萬元、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票20萬元、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書70萬元、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額10萬元、通行費(fèi)電子普通發(fā)票65萬元、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票35萬元。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時