深化增值稅改革-生活性服務(wù)業(yè)加計抵減政策培訓(xùn)

深化增值稅改革

---生活性服務(wù)業(yè)加計抵減政策培訓(xùn)培訓(xùn)時間：2024年6月24日培訓(xùn)講師：XXX培訓(xùn)期間基本要求準(zhǔn)時培訓(xùn)期間保持手機靜音彼此尊重每個人的發(fā)言都很有價值積極參與盡情投入！一、政策起源

關(guān)于加計抵減這項政策的具體內(nèi)容，在總局和財政部、海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的2019年39號公告中首次有明確規(guī)定，是為配合增值稅稅率下調(diào)出臺的一項全新的優(yōu)惠措施。由于這項政策的關(guān)注度比較高，相關(guān)的政策知識點也比較多，為便于大家更好的理解和把握政策口徑，現(xiàn)就政策的核心要點以及近期大家反饋的一些熱點、疑點和難點問題，進(jìn)行重點解讀。二、政策依據(jù)國家稅務(wù)總局財政部海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)稅收政策的公告（2019年第39號）國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告（2019年第14號）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（2019年第15號）財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告（2019年第87號）國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告（2019年第31號）國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告（2019年第33號）三、概念

加計抵減，簡單來說，就是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。四、加計抵減政策的適用主體按照87號公告的規(guī)定，判斷適用加計抵減政策的具體標(biāo)準(zhǔn)是，以生活服務(wù)銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果生活服務(wù)銷售額占比超過50%，則可以適用加計15%抵減政策。在執(zhí)行過程中，需要大家注意幾個問題：1.加計抵減政策只適用于一般納稅人小規(guī)模納稅人即使生活服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策。2.生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動1.文化體育服務(wù)。包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù);（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。2.教育醫(yī)療服務(wù)。包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計生、防疫等方面的服務(wù)。3.旅游娛樂服務(wù)。包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。4.餐飲住宿服務(wù)。包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。5.居民日常服務(wù)。是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。是指除上述服務(wù)之外的生活服務(wù)。3.銷售額占比的計算區(qū)間2019年9月30日前和10月1日之后設(shè)立的新老納稅人分別處理。9月30日前設(shè)立的，以2018年10月至2019年9月之間生活服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個月的，以實際經(jīng)營期的銷售額計算。符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。10月1日以后成立的，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用，待滿3個月，再以這3個月的生活服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，如超過可以自第4個月（

條件是已經(jīng)登記為一般納稅人）開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額月份，可按規(guī)定補充計提加計抵減額。需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計算的。舉例說明：某納稅人于2019年6月成立，2019年9月登記為一般納稅人，在計算生活服務(wù)銷售額占比時，自2019年6月開始計算。還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。4.加計抵減銷售額范圍包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策。5.加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度生活服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。6.計提標(biāo)準(zhǔn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的15%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×15%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額7.補充計提考慮到加計抵減政策是一項全新的優(yōu)惠政策，納稅人還需要有一個逐步適應(yīng)的過程。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補充計提，補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。8.聲明提交加計抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受。這樣可以保證納稅人及時享受政策紅利，避免因戶數(shù)多、審核時間長而造成政策延遲落地。同時，為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計抵減政策，對于申請享受加計抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認(rèn)適用時，提交《適用加計抵減政策的聲明》（以下稱《聲明》）,完成《聲明》后，即可自主申報適用加計抵減政策?！堵暶鳌返膬?nèi)容主要包括：（1）納稅人名稱和納稅人識別號；（2）納稅人需要自行判斷并勾選其所屬行業(yè);（3）納稅人判斷適用加計抵減政策的銷售額計算區(qū)間，以及相對應(yīng)的銷售額和占比。9.適用年度由于加計抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計抵減政策。需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個年度的第一個申報期就提交《聲明》，納稅人可以補充提交《聲明》，并適用加計抵減政策。五、加計抵減政策的計算39號公告中列出了具體的計算公式，需要注意的是：第一、加計抵減額不是進(jìn)項稅額。加計抵減額必須與進(jìn)項稅額分開核算，這兩個概念一定不能混淆。這樣處理的目的是，維持進(jìn)項稅額的正常核算，進(jìn)而實現(xiàn)留抵稅額真實準(zhǔn)確，以免造成多退出口退稅和留抵退稅。第二、此政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)。也是遵循WTO公平貿(mào)易原則，防止引發(fā)出口補貼質(zhì)疑而做出的政策安排。因此，關(guān)于計提加計抵減額的基礎(chǔ)，也就是公式中的“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額”，是剔除出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額?？偟膩砜?，只要是在國內(nèi)環(huán)節(jié)，可計算加計的進(jìn)項稅額，既不限于接受生活服務(wù)取得的進(jìn)項稅額，也不限于提供生活服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額，只要納稅人按照一般規(guī)定正?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額，包括農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的進(jìn)項稅額、不動產(chǎn)一次性抵扣后結(jié)轉(zhuǎn)此前尚未抵扣的40%部分進(jìn)項稅額、旅客運輸計算抵扣的進(jìn)項稅額等等，都是可以計算加計的。但是，如果納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有出口業(yè)務(wù)，則出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額都不能計提加計抵減額。需要特別說明的是，目前，既有適用退稅政策的出口貨物服務(wù)，也有適用征稅政策的出口貨物服務(wù)，在計提加計抵減額時，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項稅額都不能計提加計抵減額。具體的操作原則是，出口和內(nèi)銷的進(jìn)項稅額能夠分開核算的，出口直接對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得加計；對于出口與內(nèi)銷無法劃分的進(jìn)項稅額，則應(yīng)按照39號公告中的計算公式，以出口和內(nèi)銷的銷售額比例分?jǐn)傔M(jìn)項稅額，出口對應(yīng)的進(jìn)項稅額部分不得加計抵減。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額第三、納稅人抵扣的進(jìn)項稅額，都相應(yīng)計提了加計抵減額。同理，如果發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的同時，此前相應(yīng)計提的加計抵減額也要同步調(diào)減。第四、加計抵減額獨立于進(jìn)項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確單獨核算加計抵減額的變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。六、加計抵減額的抵減方法首先強調(diào)一個基本原則，加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。加計抵減額抵減應(yīng)納稅額需要分兩步：第一步，納稅人先按照一般規(guī)定，以銷項稅額減去進(jìn)項稅額的余額算出一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。第二步，區(qū)分三種不同情形分別處理：第一種情形：如果第一步計算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。第二種情形：如果第一步計算出的應(yīng)納稅額大于0，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅。第三種情形：如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。舉例說明：某居民服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年11月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額12萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？【解析】一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*15%+12=27（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計抵減額余額=27-10=17（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計：一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）七、執(zhí)行期限問題加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年10月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執(zhí)行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計抵減額是可以連續(xù)抵減的?！纠磕骋话慵{稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。這一原則也體現(xiàn)在一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的情形?！纠磕尺m用加計抵減政策的納稅人2019年12月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計抵減額余額為10萬元。轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。2020年6月，該納稅人又登記為一般納稅人，自納稅人再次登記成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。29加計抵減政策的聲明申請加計抵減政策的聲明維護(hù)增值稅申報票表比對30符合財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，提交聲明基本流程如下：加計抵減政策的聲明申請31適用15%加計抵減政策的聲明納稅人名稱：

納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：

本納稅人符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，確定適用加計抵減政策。行業(yè)屬于（按照銷售額占比最高的生活服務(wù)業(yè)子項勾選，只能選擇其一）：本納稅人用于判斷是否符合加計抵減政策條件的銷售額占比計算期為

年

月至

年

月，此期間提供生活服務(wù)銷售額合計

元，全部銷售額

元，占比為%。以上聲明根據(jù)實際經(jīng)營情況作出，我確定它是真實的、準(zhǔn)確的、完整的。

(納稅人簽章)

年

月

日行業(yè)選項生活服務(wù)業(yè)——

其中：1.文化藝術(shù)業(yè)

2.體育業(yè)

3.教育

4.衛(wèi)生

5.旅游業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.餐飲業(yè)

8.住宿業(yè)

9.居民服務(wù)業(yè)

10.其他生活服務(wù)業(yè)

加計抵減政策的聲明（一）確定適用政策年度

納稅人在填寫聲明時，需先選擇適用政策年度。納稅人可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇一個年度?？蛇x年度應(yīng)滿足以下要求：（1）不晚于當(dāng)前年度;（2）不早于一般納稅人有效期起的年度；（3）年度內(nèi)實際經(jīng)營月份大于2個月;（4）同一年度不重復(fù)提交。加計抵減政策的聲明

（二）納稅人選擇所屬行業(yè)

所屬行業(yè)由納稅人自行選擇，納稅人只能選擇其中一個行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級小行業(yè)的，需選擇至最末一級行業(yè)。

（三）提交確認(rèn)

納稅人完成相關(guān)信息填寫后，可以點“提交”，相關(guān)信息通過校驗后，系統(tǒng)根據(jù)已填寫的信息生成《適用加計抵減政策的聲明》，由納稅人進(jìn)行確認(rèn)，納稅人提交后不能再修改。

34納稅人可以通過電子稅務(wù)局提交《適用加計抵減政策的聲明》，提交成功后，在電子稅務(wù)局無法修改或作廢。如需修改或作廢，只能到稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳通過征管系統(tǒng)進(jìn)行聲明維護(hù)。加計抵減政策的聲明維護(hù)35稅務(wù)機關(guān)可以在核心征管系統(tǒng)中對納稅人適用加計抵減政策信息進(jìn)行維護(hù)，可維護(hù)的項目包括：適用政策有效期起和有效期止，納稅人所屬行業(yè)。稅務(wù)機關(guān)可以作廢納稅人聲明記錄，可以查詢到納稅人提交的相關(guān)信息和歷史維護(hù)信息。加計抵減政策的聲明維護(hù)【適用加計抵減政策的聲明維護(hù)】，點擊菜單進(jìn)入通用申報界面僅可對這三個項目進(jìn)行維護(hù)對已提交的聲明提供打印功能提供作廢功能38新增申報票表比對規(guī)則加計抵減比對本期申報表《附列資料四》第8行“本期發(fā)生額”列≤本期申報表《附列資料二》第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”欄的“稅額”*15%+《加計抵減臺賬》上期第6欄“期末可計提額”征管文件（2019年第15號）《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表格式?jīng)]有變化，但是19欄的“應(yīng)納稅額”填報口徑有所不同。適用加計抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報。其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。文號國家稅務(wù)總局公告2016年第15號總局、財政部、海關(guān)公告2019年第39號內(nèi)容應(yīng)納稅額（19欄）=銷項稅額（11欄）-實際抵扣稅額（18欄）應(yīng)納稅額（19欄）=銷項稅額（11欄）-實際抵扣稅額（18欄）-本期實際抵減額（附表四）征管文件（2019年第15號）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》）》表式內(nèi)容中，增加加計抵減相關(guān)欄次。新增部分表式如下：二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算

7即征即退項目加計抵減額計算

8合計

填報注意事項：

（一）對應(yīng)稅款所屬期，納稅人在系統(tǒng)中具有有效期內(nèi)聲明時，可填報《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次；

（二）不能填報的納稅人若需要填寫，則系統(tǒng)提示：如果符合加計抵減政策條件，請先提交《適用加計抵減政策的聲明》；

（三）小規(guī)模納稅人不得填寫“加計抵減情況”相關(guān)欄次針對加計抵減政策，系統(tǒng)新增了加計抵減臺賬，以控制《附列資料（四）》中當(dāng)期可計提的加計抵減額。比對規(guī)則本期申報表《附列資料（四）》第8行“本期發(fā)生額”列≤本期申報表《附列資料（二）》第12欄“稅額”*15%+《加計抵減臺賬》上期第