記賬實操-金融資產(chǎn)重分類的賬務(wù)處理

會計實操文庫1/8記賬實操-金融資產(chǎn)重分類的賬務(wù)處理一、金融資產(chǎn)分類1、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；3、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)；為了方便本文分別簡稱為：“攤余成本”、“公允變動計入其他綜合收益”、“公允變動計入當(dāng)期損益”二、金融資產(chǎn)重分類1、“攤余成本”重分類為“公允變動計入其他綜合收益”要點：①按照重分類日公允價值計量；②原賬面價值與公允價值差計入其他綜合收益；③實際利率保持不變。方法：按照重分類日的公允價值，債權(quán)投資中的二級科目成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等平移到其他債權(quán)投資相對于的二級科目，差額計入其他綜合收益，原計提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)平移即可，分錄為：借：其他債權(quán)投資-成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息

貸：債權(quán)投資-成本//利息調(diào)整/應(yīng)計利息

差額借：其他債權(quán)投資-公允價值變動（或相反分錄）

貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價值變動

減值平移

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備【例1】XXX公司，2021年1月1日支付1044.45元，購入5年期，面值1000元的債券一張，利息每年末支付，票面年利率5%，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2021年10月20日將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2021年12月31日公允價值等于2022年1月1日重分類日該債券的公允價值為1020元，2021年計提減值準(zhǔn)備10元（處于減值的第一階段）。2022年1月1日會計處理：1044.45=1000*5%*(P/A,R,5)+1000*(P/F,R,5)求得實際利率=4%2021年12月底的賬面價值=1044.45*（1+4%）-1000*5%=1036.23元借：其他債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23貸：債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23賬面與公允的差額1020-1036.23=-16.23借：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價值變動

16.23

貸：其他債權(quán)投資-公允價值變動

16.23計提的減值準(zhǔn)備平移借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

10

貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備

102、“攤余成本”重分類為“公允變動計入當(dāng)期損益”要點：①按照重分類日公允價值計量；②原賬面價值與公允價值差計入當(dāng)期損益；方法：按照重分類日的公允價值，債權(quán)投資中的二級科目成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等平移到交易性金融資產(chǎn)-成本相對于的二級科目，差額計入當(dāng)期損益，原計提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)平移即可。借：交易性金融資產(chǎn)-成本

貸：債權(quán)投資-成本//利息調(diào)整/應(yīng)計利息

差額

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：公允價值變動損益（或相反分錄）

減值平移

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：公允價值變動損益【例2】XXX公司，2021年1月1日支付1044.45元，購入5年期，面值1000元的債券一張，利息每年末支付，票面年利率5%，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2021年10月20日將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2021年12月31日公允價值等于2022年1月1日重分類日該債券的公允價值為1020元，2021年計提減值準(zhǔn)備10元（處于減值的第一階段）。2022年1月1日會計處理：實際利率以及2021年12月底賬面價值同例1借：交易性金融資產(chǎn)-成本1036.33

貸：債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23賬面與公允的差額1020-1036.23=16.23借：公允價值變動損益16.23

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

16.23計提的減值準(zhǔn)備平移借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

10

貸：公允價值變動損益103、“公允變動計入其他綜合收益”重分類為“攤余成本”要點：原其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出；方法：按照重分類日其他債權(quán)投資中的二級科目成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等平移到債權(quán)投資-成本相對于的二級科目，差額方向沖原來的公允價值變動，原計提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)平移即可。借：債權(quán)投資-成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息

貸：其他債權(quán)投資-成本//利息調(diào)整/應(yīng)計利息公允變動反向沖借：其他債權(quán)投資-公允價值變動（或相反分錄）

貸：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價值變動減值平移借：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例3】XXX公司，2021年1月1日支付1044.45元，購入5年期，面值1000元的債券一張，利息每年末支付，票面年利率5%，將其分類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2021年10月20日將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2021年12月31日公允價值等于2022年1月1日重分類日該債券的公允價值為1020元，2021年計提減值準(zhǔn)備10元（處于減值的第一階段）。2022年1月1日會計處理：實際利率以及2021年12月底其他債權(quán)投資-成本/利息調(diào)整同例1借：債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23貸：其他債權(quán)投資-成本1000

-利息調(diào)整36.23

公允變動反沖