渝鈦白公司審計案例

渝鈦白公司審計案例“渝鈦白”公司審計案例【案例介紹】重慶渝港鈦白粉股份有限公司(以下簡稱渝鈦白公司)是在以吸收合并方式接受重慶化工廠后于1992年9月11日宣告成立的，是以社會募集方式設立的公眾股份有限公司。1993年7月12日，“渝鈦白A”在深圳證券交易所上市交易。公司上市之后，起初經(jīng)營業(yè)績還算可以，但從1996年開始，公司在經(jīng)營上開始出現(xiàn)虧損(1996年虧損1318萬元，公司未予分配)。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，1998年一開年，市委、市政府有關(guān)領(lǐng)導及銀行的負責同志到渝鈦白現(xiàn)場辦公。從資金、管理、市場等方面給予繼續(xù)支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝鈦白公司抓緊抓好，“使其成為今年的新的增長點”。特別認為在高檔鈦白粉(特別是金紅石形鈦白粉)仍然主要靠進口的情況下，公司生產(chǎn)的金紅石型鈦白粉產(chǎn)品不僅可以替代進口而且還可以出口創(chuàng)匯，其市場前景是光明和廣闊的。在這樣的背景下，重慶會計師事務所對渝鈦白公司進行丁1997年度的審計，并于1998年3月8日，簽發(fā)了頗有爭議的否定意見審計報告。1998年4月29日，由于否定意見的審計報告的簽發(fā)，公司被監(jiān)管部門確認為連續(xù)兩個會計年的凈資產(chǎn)均為負值，且其股東權(quán)益低于注冊資本的公司，按照《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，公司股票于1998年4月30日開始實行特別處理。1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年年度報告，其中在財務報告部分，刊登了重慶會計師事務所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告。事實上，這份不同凡響的審計報告，對我國的證券市場以及相關(guān)的會計、審計行業(yè)都有著巨大的理論與現(xiàn)實意義。【案例分析】通常，在注冊會計師出具的審計報告中，無保留意見的審計報告或保留意見的審計報告較為常見，發(fā)表否定意見的審計報告則不經(jīng)常遇到，無論是注冊會計師還是被審計單位，都不希望發(fā)表此類意見的審計報告。與無保留意見審計報告不同，審計報告標示否定意見就意味著會計報表的表達是不公允、不客觀的，會計報表的可靠性是不值得信賴的?；诖耍覀兪坠鈦砜匆豢磳徲媹蟾嬷兴赋龅膯栴}。報告指出：“1997年度應計入財務費用的借款即應付債券利息8064萬元，貴公司將其資本化計入渝鈦白粉工程成本；欠付中國銀行常青市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)，貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807萬元?！薄拔覀冋J為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負債表、1997年度利潤及利潤分配表、財務狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務狀況和1997年度經(jīng)營成果及資金變動情況?！睆纳鲜鰞?nèi)容來看，導致注冊會計師出具否定意見審計報告的僅僅只有兩個會計事項。那么，這兩個會計事項是否足以導致注冊會計師出具這樣的審計報告呢?（一）1997年借款的應付債券利息8064萬元屬于資本還是費用?渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢姡@一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見，該筆業(yè)務處理非常重要。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指團定資產(chǎn)價值包括的范圍。從理論上來說，它應包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當然包括為購建某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購建完畢，并投入使用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應進入期間費用，予以資本化，這是有關(guān)會計規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會引起信息誤導，產(chǎn)生不利的導向。由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建項目，建設完工即進入投資回收期，當年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面