渝鈦白公司審計(jì)案例

渝鈦白公司審計(jì)案例“渝鈦白”公司審計(jì)案例【案例介紹】重慶渝港鈦白粉股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)渝鈦白公司)是在以吸收合并方式接受重慶化工廠后于1992年9月11日宣告成立的，是以社會(huì)募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。1993年7月12日，“渝鈦白A”在深圳證券交易所上市交易。公司上市之后，起初經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)還算可以，但從1996年開(kāi)始，公司在經(jīng)營(yíng)上開(kāi)始出現(xiàn)虧損(1996年虧損1318萬(wàn)元，公司未予分配)。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，1998年一開(kāi)年，市委、市政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及銀行的負(fù)責(zé)同志到渝鈦白現(xiàn)場(chǎng)辦公。從資金、管理、市場(chǎng)等方面給予繼續(xù)支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝鈦白公司抓緊抓好，“使其成為今年的新的增長(zhǎng)點(diǎn)”。特別認(rèn)為在高檔鈦白粉(特別是金紅石形鈦白粉)仍然主要靠進(jìn)口的情況下，公司生產(chǎn)的金紅石型鈦白粉產(chǎn)品不僅可以替代進(jìn)口而且還可以出口創(chuàng)匯，其市場(chǎng)前景是光明和廣闊的。在這樣的背景下，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司進(jìn)行丁1997年度的審計(jì)，并于1998年3月8日，簽發(fā)了頗有爭(zhēng)議的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。1998年4月29日，由于否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，公司被監(jiān)管部門(mén)確認(rèn)為連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年的凈資產(chǎn)均為負(fù)值，且其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本的公司，按照《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，公司股票于1998年4月30日開(kāi)始實(shí)行特別處理。1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年年度報(bào)告，其中在財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，這份不同凡響的審計(jì)報(bào)告，對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)都有著巨大的理論與現(xiàn)實(shí)意義?！景咐治觥客ǔ?，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中，無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告較為常見(jiàn)，發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告則不經(jīng)常遇到，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是被審計(jì)單位，都不希望發(fā)表此類(lèi)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。與無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不同，審計(jì)報(bào)告標(biāo)示否定意見(jiàn)就意味著會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)是不公允、不客觀的，會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性是不值得信賴的。基于此，我們首光來(lái)看一看審計(jì)報(bào)告中所指出的問(wèn)題。報(bào)告指出：“1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，貴公司將其資本化計(jì)入渝鈦白粉工程成本；欠付中國(guó)銀行常青市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元(折人民幣743萬(wàn)元)，貴公司未計(jì)提入賬，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)8807萬(wàn)元?！薄拔覀冋J(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述事項(xiàng)的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財(cái)務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況?！睆纳鲜鰞?nèi)容來(lái)看，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的僅僅只有兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。那么，這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具這樣的審計(jì)報(bào)告呢?（一）1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元屬于資本還是費(fèi)用?渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬(wàn)元，而這筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為8064萬(wàn)元，從重要性角度來(lái)說(shuō)，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過(guò)是虧多虧少的問(wèn)題?？梢?jiàn)，這一筆利息費(fèi)用的處理，對(duì)渝鈦白公司來(lái)說(shuō)，表面上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆8064萬(wàn)元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來(lái)處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢?jiàn)，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指團(tuán)定資產(chǎn)價(jià)值包括的范圍。從理論上來(lái)說(shuō)，它應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當(dāng)然包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購(gòu)建完畢，并投入使用，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費(fèi)用，予以資本化，這是有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會(huì)引起信息誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。由于對(duì)1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進(jìn)入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭(zhēng)議。渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開(kāi)始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面