記賬實(shí)操-轉(zhuǎn)口貿(mào)易的賬務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫1/5記賬實(shí)操-轉(zhuǎn)口貿(mào)易的賬務(wù)處理什么是轉(zhuǎn)口貿(mào)易？轉(zhuǎn)口貿(mào)易也即離岸轉(zhuǎn)手買賣，是指我國居民從非居民處購買貨物后又向另一非居民轉(zhuǎn)售該貨物，且貨物沒有進(jìn)入居民一線關(guān)境。在該貿(mào)易方式下，貨物買賣全在境外，未到我國境內(nèi)。需要注意的事，如果貨物進(jìn)入到保稅區(qū)，企業(yè)需要到海關(guān)辦理報(bào)關(guān)，海關(guān)為其出具的進(jìn)境貨物備案清單。此時(shí)雖然貨物“未報(bào)關(guān)進(jìn)口”，但實(shí)際只是指海關(guān)未為其出具進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，并不屬于轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)口貿(mào)易的稅務(wù)處理（一）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！焙汀对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；”企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易，從境外購入的貨物未入境再銷售給境外，因貨物的起運(yùn)地或所在地都在境外，企業(yè)不屬于在境內(nèi)銷售貨物，取得銷售貨物收入不屬于增值稅征稅范圍。企業(yè)向境外銷售貨物收入，不需要填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》的銷售額里。同時(shí)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）文規(guī)定，出口貨物是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物。企業(yè)在轉(zhuǎn)口貿(mào)易項(xiàng)下，向境外銷售貨物不需要報(bào)關(guān)離境，不屬于出口貨物，不涉及享受出口退稅事項(xiàng)。企業(yè)向境外銷售貨物，不能開具發(fā)票，可以向境外開具形式發(fā)票或收款收據(jù)。（二）印花稅根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。企業(yè)與境外供應(yīng)商簽訂的貨物采購合同又和境外購買方簽訂的貨物銷售合同。該合同是否要繳納印花稅，取得于合同約定的法律效力。如果合同適用境外法律，在境內(nèi)不具有法律效力，不受中國法律保護(hù)的，則不屬于印花稅稅目規(guī)定的“購銷合同”，不需貼花。否則，該合同不論是在境外簽訂還是在境內(nèi)簽訂，均應(yīng)按“購銷合同”貼花。（三）企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。因此，企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易，向境外單位銷售貨物取得的收入，屬于銷售貨物收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從境外購入貨物的成本及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予按《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，在稅前扣除。需要注意，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。因此，企業(yè)從境外購入貨物，以境外銷售方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為入賬依據(jù)。通常境外票據(jù)要具備發(fā)票中的要素，如：銷售方、購買方、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等信息。收匯規(guī)定《國家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)貿(mào)易投資便利化完善真實(shí)性審核的通知》（匯發(fā)〔2016〕7號）第五條規(guī)定，銀行為企業(yè)辦理離岸轉(zhuǎn)手買賣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)逐筆審核合同、發(fā)票、真實(shí)有效的運(yùn)輸單據(jù)、提單倉單等貨權(quán)憑證，確保交易的真實(shí)性、合規(guī)性和合理性。同一筆離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務(wù)應(yīng)在同一家銀行網(wǎng)點(diǎn)采用同一幣種（外幣或人民幣）辦理收支結(jié)算。貨物貿(mào)易外匯管理分類等級為B類的企業(yè)暫停辦理離岸轉(zhuǎn)手買賣外匯收支業(yè)務(wù)。也就是貨物貿(mào)易外匯管理分類等級為A類的企業(yè)，才能辦理轉(zhuǎn)口貿(mào)易收匯手續(xù)，并且同一筆離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務(wù)應(yīng)在同一家銀行網(wǎng)點(diǎn)采用同一幣種（外幣或人民幣）辦理收支結(jié)算。比如：企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易，在日本購入貨物后銷售給臺灣企業(yè)。企業(yè)向日本供應(yīng)商付美元和從臺灣企業(yè)收匯也應(yīng)為美元，并且付匯行和收匯行在